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1/3浅论上市公司会计估计变更与盈余管理【企业当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行调整或控制,以达到主体自身利益最大化的行为。上市公司通过会计估计的变更以达到粉饰财务报表并进行盈余管理的目的,这种现象在企业会计准则第28号应用指南指出会计估计的变更需要经股东大会或董事会、经理厂长会议或类似机构批准,并报备。但在企业会计准则第28号第五章披露中并未作出要求,笔者建议企业会计准则第28号明确要求在会计附注披露中增加该变更事项的审批程序。建议二明确会计估计的审批权限。深圳证券交易所上市公司信息披露工作指引第7号会计政策及会计估计变更规定上市公司变更重要会计估计的,应在董事会审议批准后比照自主变更会计政策履行披露义务达到以下标准之一的,应当提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议1会计估计变更对定期报告的净利润的影响比例超过50的2会计估计变更对定期报告的所有者权益的影响比例超过50的会计估计变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化。上市公司在召开前述股东大会期间,必须向投资者提供网络投票渠道。但是,具体到哪些需要董事会批准,那些需要经理层批2/3准并未明确规定,而且对未来影响数的判断基本是未经审计的,这样就会容易产生猫腻。建议三由于信息的不对称,会计估计变更的原因往往含糊其辞,如金融危机、未来的不确定性、由于各种客观原因影响、原预计使用年限与实际存在的情况存在较大差异等,笔者建议在会计估计变更次年的年度报告中披露上一年会计估计变更对公司盈利情况影响的说明。LOCALHOST建议四增加准则执行的监督环节,增强外部监管者的职业判断能力,准确判断公司变更会计估计的动机,并对盈余管理行为起到制约作用。外部审计师必须把信息的完整性放在首位,不允许以追求效率为借口,采用忽视效果的审计方法以取代必要的审计程序。独立审计具体准则第8号错误与舞弊指出,错误包括原始记录和会计数据的计算、抄写错误和对事实的疏忽和误解,而蓄意使用不当的会计政策则属于舞弊行为。笔者认为会计估计变更中的异常现象更值得人们认真思考。【参考文献】1韩洪灵,颜志元会计估计变更公司的盈余管理分析J浙江大学学报人文社会科学版,XX,3822贾剑锋,李淑花盈余管理与利润操纵的差异J3/3财会月刊,20011425263王静,陶晓敏上市公司盈余管理的负面影响及其对策J南京经济学院学报,2001552554张鸣,刘华对盈余管理的理性思考J上海会计,2000837415广宇发展SZ,000537关于公司坏账准备会计估计变更的公
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