成本报表和成本分析.ppt

第六章,成本报表和成本分析,教学要点,内容要点,第一节成本报表,一、成本报表的意义成本报表是根据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，用以反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表。,二、成本报表的分类,三、成本报表的特点,1编报的目的主要服务于内部2内部成本报表的内容灵活3内部成本报表格式与内容相适应4内部成本报表编报不定时5内部成本报表按生产经营组织体系上报,（一）成本报表编制概述1.成本报表的设置要求(1)报表的专题性。(2)报表指标内容的实用性。(3)报表格式的针对性。,四、成本报表的编制,2、成本报表的编制要求,（,（二）商品产品成本报表的编制,(1)按产品种类反映的商品产品成本报表的结构及编制方法按产品种类反映的商品产品成本表，是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部商品产品的单位成本和总成本的报表。该表将全部产品分为可比产品和不可比产品，列示各种产品的单位成本、本月总成本、本年累计总成本。,2.商品产品成本报表的结构及编制方法,具体编制方法,表6.1商品产品成本表（按产品种类反映）编制单位：201年12月单位：元,按成本项目反映的商品产品成本表，是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产费用以及商品产品生产总成本的报表。该表可以分为生产费用和生产成本两部分。,（2）按成本项目反映的商品产品成本报表的结构及编制方法,表6.2商品产品成本表（按成本项目反映）编制单位：201年12月单位：元,按成本性态反映的商品产品成本报表，反映企业在报告期内发生的全部生产成本费用（按成本性态反映）和各成本性态（分别反映变动费用和固定费用）的成本费用。,（3）按成本性态反映的商品产品成本报表,表6.3商品产品成本表（按成本性态反映）编制单位：201年12月单位：元,某企业有关产量、单位成本和总成本的资料如下：,要求：根据上述资料，编制“商品产品成本表”。,练习题,（三）主要产品单位成本表的编制,主要产品单位成本表编制单位：201年12月单位：元,（四）制造费用明细表,是反映企业报告期内所发生的制造费用的报表。,表6.5制造费用明细表编制单位：201年单位：元,（五）期间费用明细表的编制,是反映企业在报告期内发生的各种期间费用情况的报表，包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。,（六）责任成本报表,1.责任成本报表的含义责任成本报表是实行责任成本预算和核算的企业，根据各成本责任中心的日常责任成本核算资料编制的，用以反映和考核责任成本预算执行情况的报表。,2.责任成本报表的结构责任成本报表的内容通常按各成本中心的可控制成本列示其预算数、预算调整数、实际数、业务量差异和各种差异。,3.责任成本报表的编制方法,(1)栏直接根据各责任中心的责任成本预算填列；(2)栏以实际生产量、标准单耗和标准单价三者的乘积填列(3)和栏直接根据各责任中心的成本和有关差异账户的数据填列。,(七)质量成本表,1.质量成本表的含义和内容质量成本表是根据企业质量管理的需要，按照质量成本项目计算企业实际发生的质量成本，用以反映、分析和考核一定时期内质量成本预算执行情况的内部成本报表，反映的内容包括：故障成本、鉴定成本和预防成本。,2.质量成本表的编制方法-表6.10(1)表中质量成本的实际数一般来源于原始记录和原始凭证。如废品通知单、返修单、检验工时报告单、质量事故减产损失计算表及各种台账的统计数等。质量管理各网点的核算人员，应负责收集原始资料，进行登记、汇总，并据以编制质量成本表。(2)表中质量成本的预算控制数，应根据计划年度企业制订的质量成本预算控制数逐项填列。(3)表中的差异数应根据质量成本实际数与预算控制数逐项计算填列。差异栏中用金额表示的差异应等于实际数减去预算控制数，用百分比表示的差异应等于差异额除以预算控制数。,第二节成本分析,一、成本分析的作用,在经济活动开展之前，通过成本预测分析，可以选择达到最佳经济效益的成本水平，确定目标成本，为编制成本预算提供可靠依据。在经济活动过程中，通过成本控制分析，可以及时发现实际成本支出脱离目标成本的差异（尤其是不利差异）及原因，进而采取相应的措施，保证目标成本的实现。在经济活动完成之后，通过实际成本分析，可以评价成本计划的执行结果，考核业绩，总结经验教训，指导未来。,二、成本分析的内容,（1）全部商品产品成本计划完成情况分析。（2）可比产品（主要产品）成本计划完成情况分析。（3）主要产品单位成本分析。（4）期间费用预算执行情况分析。（5）主要技术经济指标对产品成本影响分析。（6）责任成本分析。（7）质量成本分析。,三、成本分析的一般程序及原则,（二）成本分析的原则,1遵纪守法，实事求是2全面分析和重点分析相结合3辩证统一,四、成本分析的基本方法,(1)分析期实际数据与计划(预算)数据对比实际脱离计划的差异额,（一）对比分析法,实际较计划增减的数额分析期指标的实际数据分析期指标的计划数据,实际脱离计划的差异率,实际较计划增减%=分析期指标的实际数据分析期指标的计划数据100分析期指标的计划数据,(2)分析期实际数据与前期实际数据对比可比产品实际成本降低额可比产品实际产量按上年平均单位成本计算的总成本可比产品实际总成本可比产品实际成本降低率可比产品实际成本降低额可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本100可比产品计划成本降低额可比产品计划产量按上年平均单位成本计算的总成本可比产品计划总成本可比产品计划成本降低率可比产品计划成本降低额可比产品计划产量按上年平均单位成本计算的总成本100,（一）对比分析法,1.连环替代法的程序(1)确定分析指标与其影响因素之间的关系(2)确定分析对象(3)连环顺序替代，计算替代结果(4)比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度(5)检验分析结果,（二）因素分析法,例6.1,材料成本资料,要求：分析各因素变动对材料费用的影响程度,根据连环替代法的程序和上述对材料费用的因素分解式，可得出：实际指标体系：11098.58415(元)基期指标体系：1001099000(元)分析对象：84159000-585(元)在此基础上，进行连环顺序替代，并计算每次替代后的结果：基期指标体系：1001099000(元)替代第一因素：1101099900(元)替代第二因素：110998910(元)替代第三因素：11098.58415(元)确定各因素对材料费用的影响程度：产品产量的影响：9900-9000900(元)材料单耗的影响：8910-9900-990(元)材料单价的影响：8415-8910=-495(元)最后检验分析结果：900-990-495-585(元),(1)因素分解的相关性(2)分析前提的假定性(3)因素替代的顺序性(4)顺序替代的连环性,2.应用连环替代法应注意的问题,（一）成本计划完成情况分析,五、成本分析实例,1产品生产成本计划完成情况分析2主要产品单位成本分析,（1）全部产品生产成本计划完成情况分析,1产品生产成本计划完成情况分析,设P1：计划产量；P2：实际产量；C0：上年实际平均单位成本；C1：本年计划单位成本；C2：本年实际单位成本。,全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。对全部产品的分析，只能以本年实际成本和本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划成本的降低额和降低率，初步了解企业完成成本计划的一般情况。,例62,商品产品成本表（按产品种类反映）编制单位：201年12月单位：元,全部产品成本降低额计划总成本实际总成本（实际产量计划单位成本）（实际产量实际单位成本）P2C1P2C2=P2(C1C2)=109000108400600（元）全部产品成本降低率成本降低额计划总成本1006001090001000.55%,解析：,练习题,某企业本年度生产五种产品，有关产品产量及单位成本资料如下：产量及单位成本资料,要求：根据上述资料，按产品别计算企业全部商品产品成本计划的完成情况，并将计算结果填入下表中。,全部商品产品成本计划完成情况分析表,计划降低额全部可比产品计划产量按上年全部可比产品计划产量按计划实际平均单位成本计算的总成本单位成本计算的总成本（计划产量上年实际平均单位成本）（计划产量计划单位成本）P1C0P1C1计划降低率计划降低额全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本100（P1C0P1C1）P1C0100实际降低额全部可比产品实际产量按上年全部可比产品实际产量按本年实际平均单位成本计算的总成本实际单位成本计算的总成本（实际产量上年实际平均单位成本）（实际产量本年实际单位成本）P2C0P2C2实际降低率实际降低率实际降低额全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本100（P2C0P2C2）P2C0100,（2）可比产品成本降低任务完成情况的分析,例6.3,可比产品的成本及产量资料编制单位：201年12月单位：元,要求：分析全部可比产品成本降低任务完成情况。,首先计算全部可比产品的成本降低任务即计划降低额和计划降低率,可比产品成本计划完成情况分析表编制单位：201年12月单位：元,其次，计算全部可比产品成本的实际降低额和实际降低率，与计划降低额和计划降低率相对比，分析其成本降低任务完成情况,可比产品成本的实际完成情况分析表编制单位：201年12月单位：元,可见，可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低4200元；实际降低率没有完成计划，低于计划0.3%。,（3）影响可比产品成本降低任务完成的因素分析,产品产量,在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，然而，却不会影响成本的降低率发生变化。,例6.4接上例，假定该企业本年甲、乙产品产量都比计划增长了20，实际的单位成本又完全等于计划单位成本，其结果如下表6.16。表6.16可比产品成本的实际完成情况分析表编制单位：201年12月单位：元,上表两种产品实际产量比计划产量增长了20，因而使成本降低额相应从计划的3000元，增长到3600元，增长率为20（6003000），但成本降低率仍然为7.5%，由此可见，在其他因素不变的条件下，产品产量的变动只影响成本降低额发生变化，并不影响成本的降低率。,产品品种结构,由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，则整体的降低额和降低率都会加大，反之亦然。,7.5%3000100100020001004000040000=（2000052000010）1004000020000520000101004000040000（5055010）100上式中50、50是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产品计划产量上年总成本的比重，也就是产品品种结构。,解析：,产品单位成本,产品实际单位成本比计划降低的多，降低额和降低率就越大，反之亦然。,用连环替代法分别计算产品产量、产品品种结构、产品单位成本三个因素的变动对成本降低任务完成情况的影响,可比产品的成本及产量资料编制单位：201年12月单位：元,可比产品成本降低任务完成情况分析表编制单位：201年12月单位：元,2.主要产品单位成本的分析,（1）技术经济指标变动对单位成本的影响分析,原材料技术经济指标变动对产品成本的影响第一，改进产品设计对产品成本影响的分析,第二，原材料利用率变动对产品成本影响的分析,第三，配料比例变动对产品成本影响的分析,首先，计算平均单价,然后，分析配料比例变动对产品成本的影响,这一过程实际上是“连环替代法”的运用过程。因为，单位产品材料成本=（单耗单价）=单耗总量（配料比例单价）所以可以将“单位产品材料成本”指标，视为待分析的综合指标，而影响其变动且相互关联的三个因素，依次是单耗总量、配料比例和单价。,第四，合理代料对产品成本影响的分析,合理代料而形成的材料成本节约额=代用材料用量代用材料价格原用材料用量原用材料价格第五，综合利用材料对产品成本影响的分析,劳动生产率变动对产品成本影响的分析,产品产量变动对产品成本影响的分析,请思考,（2）主要产品单位成本计划完成情况的分析,主要产品单位成本计划完成情况的分析，就是将分析期产品的各项费用与基期数（计划、同行或历史先进水平）相比进行差异分析。,例6.6数据源于表6.4,甲产品单位成本计划完成情况分析表编制单位：201年12月单位：元,（二）费用预算执行情况的分析,对费用进行分析，首先应以本年实际数与本年预算数相比较，确定实际脱离预算的差异，然后分析差异形成的原因。此外，为了从动态上观察、比较各项费用的变动情况和变动趋势，还应将本月实际与上年同期实际进行对比。,例数据