高级会计学 课件上（第一至六章）.ppt

第一章总论,第一节会计及其职能第二节会计职业与会计规范第三节企业会计的对象和要素第四节企业会计核算的基本前提和一般原则本章小结,内容提要本章介绍了会计学最基本的理论问题和最重要的概念。主要内容包括：会计的概念、现代会计的客观环境、会计的职能、会计的分类、会计的作用、会计职业与会计规范、企业会计的对象与要素、会计核算的基本前提和一般原则。,第一节会计及其职能,一、会计的概念二、会计的产生与发展三、现代会计的客观环境四、会计的职能五、会计的分类六、企业会计的目标七、企业会计的作用,一、会计的概念(1),课堂讨论：谈谈对会计的认识。,一、会计的概念(2),1、会计是一个经济信息系统；2、会计是一种经济管理活动。,二、会计的产生与发展(1),1、知识点：（1）会计最初是生产职能的附属部分，当剩余产品大量出现时，才成为一种独立的职能；（2）会计是适应社会生产的发展和经济管理的要求而产生并随之发展的。,二、会计的产生与发展（2）,3、思考题：“经济愈发展，会计愈重要”，你如何理解这句话？,古代会计,近代会计,现代会计,约从旧石器的中晚期到封建社会末期,1494年20世纪40年代末,20世纪50年代至今,2、参考资料：,三、现代会计的客观环境,外部环境,内部环境,社会经济制度,社会经济发展水平,科学技术的发展水平,社会文化背景,经济组织的整体管理水平,单位领导对会计管理的重视程度,会计人员的素质,单位会计管理制度的完善程度,四、会计的职能,（一）会计职能的概念会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。（二）会计职能的层次1、基本职能2、具体职能,1、基本职能（1）,会计的基本职能,指会计的内在功能,反映职能,控制职能,概念,基本特点,又称核算职能，是指从数量上记录、计算各单位的经济活动情况，为经济管理提供系统、完整的财务信息。,是指会计按照一定的目的和要求，对经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。,主要从价值量上反映各单位的经济活动状况；具有系统性、连续性和完整性。,主要通过价值指标来进行；贯穿经济活动的全过程。,1、基本职能（2）,两职能的关系：反映是最基本的，是控制的基础；监督又是反映的质量保证。课堂提问：你是如何理解会计基本职能的？课后讨论题：会计职能履行的好坏对会计信息质量有何影响？,2、具体职能,会计的具体职能是指会计基本职能的外在具体存在形式。包括：（1）对外进行能动反映的职能：会计确认、计量、分析、报告。（2）对内进行全面管理的职能：会计预测、决策、调节、考评。思考题：在实际工作中，会计的对内管理职能履行得如何？,五、会计的分类,按应用范围分类,企业会计,非企业会计（又称预算会计）,总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,按服务对象分类,财务会计,成本管理会计,六、企业会计的目标,（一）会计目标的概念是指会计行为主体在一定的社会环境中，通过会计工作希望得到的结果。（二）会计目标的意义是会计理论研究的起点。（三）会计目标的内容向会计信息使用者提供有助于其决策的信息。,七、企业会计的作用（1）,课堂提问：你认为企业会计有何作用？,七、企业会计的作用（2）,参考答案：企业会计的作用主要体现在以下3方面：（1）企业内部决策上；（2）企业以外的决策制定者；（3）社会。,第二节会计职业与会计规范,一、会计职业二、会计职业道德三、会计规范,一、会计职业,单位会计单位会计是指在单位中直接从事的专职会计工作，可分为财务会计、管理会计和内部审计。,公共会计是指不从属于某个单位，超然独立的为企事业单位及其他组织提供专业性服务的会计职业。,二、会计职业道德,三、会计规范,会计规范是指进行会计工作应遵循的标准和法规，其体系如下：,会计法律,会计行政法规,部门会计规章,会计准则,统一会计制度,基本准则,具体准则,企业会计制度,预算会计制度,会计法,1、会计法律,会计法是会计工作中最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的依据，属于基本法规和母法。1985年，全国人民代表大会通过并实施。1993年，第一次修订。1999年，第二次修订。补充资料：第2次修订后的会计法规定单位负责人是会计责任的主体。,2、会计行政法规,会计行政法规是指由国家最高行政机关国务院制定的会计法律规范，如企业财务会计报告条例（2001年1月1日施行）。,3、会计部门规章（1）,会计部门规章是指由财政部和其他相关部委制定的会计方面的法律规范。财政部是国家主管会计工作的行政部门。会计部门规章主要有会计准则和统一会计制度。,3、会计部门规章（2）企业会计准则,（1）会计准则的概念：又称会计标准，在我国是由财政部制定并颁布的会计核算工作的基本规范，是就会计核算的原则和会计处理方法及程序所作的规定，是会计制度制定的依据。（2）企业会计准则的层次：基本准则，是对企业会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出的原则性规定于1993年7月1日起实施。具体准则，是以基本会计准则为依据，对经济业务的会计处理及其程序所作的具体规定。1997年开始陆续发布。,3、会计部门规章（3）统一会计核算制度,（1）会计制度的概念：是指由财政部根据会计法和会计准则等统一制定的进行会计工作所应遵循的具体体规则、方法和程序的总称。（2）会计制度的分类：会计制度分为：企业会计制度，包括大中型企业会计制度、小企业会计制度和金融企业会计制度。预算会计制度，包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度。我国会计制度由财政部统一制定。,4、会计规范的总结,课堂提问：谈谈会计法、会计行政法规、会计基本准则、会计具体准则、会计制度之间的关系。,第三节企业会计的对象与要素,一、企业会计的对象二、企业会计要素三、会计确认、计量的基本要求,一、企业会计的对象,（一）会计对象的概念会计对象是指会计核算和监督的内容。（二）会计对象的内容会计对象是指能用货币表现的经济活动，即价值增值运动。财务会计的对象主要指过去的价值增值运动。管理会计的对象主要指预期的价值增值运动。,二、企业会计要素,（一）概念是指对会计对象按经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。（二）会计要素的内容1、资产2、负债3、所有者权益4、收入5、费用6、利润,工业企业经济活动与会计要素图示,投入,采购,生产,销售,退出,投入资本,借入款项,购置生产设备和生产资料,制造产品,产品完工,回收货币,纳税和返还利润,所有者权益,负债,资产,费用,收入,利润,1、资产（1）,（1）概念资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特征(应同时具备）第一，资产能够给企业带来经济利益;第二，资产必须为企业拥有或控制；第三，资产是企业过去的交易、事项形成的；第四，资产必须能以货币计量。,1、资产（2）,（3）分类资产按流动性可分为流动资产和长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,1、资产（3）,（4）主要内容货币资金短期投资应收账款流动资产预付账款其他应收款资产应收票据存货待摊费用等长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产,2、负债（1）,（1）概念负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）特征负债是由于过去的交易、事项引起的，企业当前所承担的义务；负债将由企业在未来某个时日加以清偿；负债的偿还方式，可以是转移资产，或者提供劳务，或同时转移资产和提供劳务，还可以是将债务转为所有者权益（如债转股）。,2、负债（2）,（3）分类按流动性可分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。,2、负债（3）,（4）主要内容短期借款流动负债应付账款其他应付款应付票据应付工资负债应付福利费应交税金预提费用等长期应付款长期负债长期借款应付债券,3、所有者权益,（1）概念所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（2）构成投入资本资本公积盈余公积未分配利润,4、收入(1),（1）概念收入是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。课堂提问：处置固定资产收入、罚款收入是否属于收入范畴？（2）表现形式引起资产的增加，导致负债的减少，或两者兼有。,4、收入(2),（3）收入与收益、利得的关系收益=收入+利得,5、费用（1）,（1）概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（2）表现形式引起资产的减少，导致负债的增加，或两者兼有。,5、费用（2）,（3）项目我国企业会计准则中定义的费用，是指生产经营过程中发生的耗费，包括营业成本、营业税金、期间费用、所得税。其中：期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。,6、利润（1）,（1）概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）构成企业利润包括营业利润、投资净收益、营业外收入、营业外支出、补贴收入、所得税等。,6、利润（2）,（3）分类利润按层次分为营业利润、利润总额和净利润。其中：利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入净利润=利润总额-所得税,三、会计确认、计量的基本要求,（一）会计确认的基本要求（二）会计要素的计量模式,1、会计确认的概念会计确认是指对具体经济业务进行会计处理时，将一个项目作为某个会计要素加以记录与披露的程序。,2、会计确认的步骤,（一）会计确认的基本标准（1）,（一）会计确认的基本标准（2）,3、会计确认的基本标准定义性、可计量性、相关性和可靠性应同时满足。,定义性,可计量性,相关性,可靠性,会计确认,（二）会计要素的计量模式,1、会计计量的概念是指对具体的会计核算内容进行量化的过程。2、会计计量模式的构成要素（1）计量对象：指被计量的客体。（2）计量属性：通常有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。（3）计量尺度：有名义货币、等值货币等。3、确定会计计量模式的依据（1）具体的经济环境和经济条件（2）信息使用者的实际需要,第四节企业会计核算的基本前提和一般原则,一、会计核算的基本前提二、会计核算的一般原则,一、会计核算的基本前提,（一）概念也称为会计假设，是指对会计核算的范围、手段等所作的限定。（二）内容会计主体持续经营会计分期货币计量,1、会计主体（1）,（1）概念会计主体是指会计工作所服务的特定单位。,（2）意义明确了会计工作的空间范围，将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。,会计主体所有者,会计主体,投资,确认资产投出,确认收到投资,分红,确认利润分配,确认实现投资收益,1、会计主体（2）,（3）与法律主体的关系一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。课堂提问：下列属于会计主体但不属于法律主体的有（）。A.个人独资企业B.合伙企业C.企业的分支机构D.企业集团,2、持续经营,（1）概念持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地继续下去，在可预见的将来，不会倒闭及进行清算。,（2）意义为正确地进行资产的计价、损益的确定等提供核算基础。,会计主体,持续经营,3、会计分期,（1）会计分期的概念是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为相等的会计期间，以便分考核其经营活动的成果。,（2）会计期间的划分年度、半年度、季度和月度。,（3）会计分期的意义界定了会计信息的时间段落，产生了本期与非本期的区别，为权责发生制、配比原则、一贯性原则等奠定了理论与实务的基础。,4、货币计量,（1）货币计量的概念货币计量是指在会计核算中以假定价值不变的货币作为基本计量单位。（2）记账本位币的选择一般为人民币，业务收支以外币为主的企业也可选择某外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。（3）货币计量的意义为会计核算提供了必要的手段。,二、会计核算的一般原则,（一）概念是指在会计核算中具有普遍指导意义的规范和标准。（二）分类在企业会计制度中会计核算原则有13项，可分为三类：1、会计信息质量原则2、会计要素的确认计量原则3、修正性原则,1、会计信息质量原则(1),客观性原则真实、可靠、可验证。相关性原则又称为有用性原则。可比性原则强调不同企业在同一会计期间的横向可比。一贯性原则强调同一企业在不同会计期间的纵向可比。,1、会计信息质量原则(2),课堂提问：可比性原则与一贯性原则有何联系与区别？及时性原则包括及时记录和输送会计信息。明晰性原则指会计记录和会计信息应该便于理解和利用。,2、会计要素的确认计量原则（1）,权责发生制原则是最重要的原则之一。它是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种计算基础。凡属于本期应确认的收入，无论款项是否收到，均作为本期收入；凡属于本期应负担的费用，无论款项是否支付，均作为本期费用。,2、会计要素的确认计量原则（2）,课堂练习：练习权责发生制原则的应用。某企业2002年5月发生下列收支业务,要求按权责发生制计算5月份的收入和费用。（1）本月销售产品100000元，货款存入银行；（2）支付本月的水电费1500元；（3）销售产品50000元，货款尚未收到；（4）预付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份应收的销货款30000元。,（3）预付712月的租金60000元；（4）本月计提银行短期借款利息2000元；（5）收到上月份应收的销货款40000元；（6）收到购货单位预付货款80000元，下月交货。,（1）支付本月的水电费900元。,2、会计要素的确认计量原则（3）,答案：本月收入=100000+50000=150000（元）本月费用=1500（元）,2、会计要素的确认计量原则（4）,配比原则是指收入与其相关的成本费用应当相互配比。（包括因果配比和时间配比）课堂提问：如何理解配比原则？历史成本计价原则是指各项资产应按取得时的实际成本计价。采用历史成本计价的优点：可信赖；手续简化；易于取得并可以验证。,2、会计要素的确认计量原则（4）,划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出是指为取得本期收入而发生的支出；资本性支出是指受益期在1年以上的支出。,课堂提问：举例说明哪些属于收益性支出？哪些属于资本性支出？如购买设备的支出、本月水电费等支出分别属于收益性还是资本性支出？,3、修正性原则（1）,谨慎性原则概念：这也是重要原则之一，是指会计人员对存在不同会计处理程序和方法的某些经济业务或会计事项，应在不影响合理反映的前提下，尽可能选择不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理程序和方法进行会计处理。应用：此原则的运用贯穿于会计核算的整个过程。注意事项：谨慎性原则并不意味着企业可建立秘密准备。,3、修正性原则（2）,重要性原则概念：是指对重要的经济业务应分别核算，分项反映；对次要的经济业务，在遵循真实性原则的前提下，可采用简化的会计处理程序和方法，在财务会计报告中合并反映。意义：重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则能使提供会计信息的收益大于成本。注意：重要性是相对的。,3、修正性原则（3）,实质重于形式原则概念：是指企业应按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按其法律形式作为会计核算的依据。应用：如将融资租入固定资产视同为自有固定资产，就是遵循此原则的体现。领会：在实际工作中，运用此原则，要求会计人员需具有较高的业务水平和职业判断等能力。,本章小结（1）,1、会计既是一个会计信息系统，也是一种管理活动。2、会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生并发展的。3、现代会计的客观环境分为内部和外部两方面。4、会计的基本职能是反映和控制。5、会计按其应用范围可分为企业会计和非企业会计。6、现代企业会计的两大分支是财务会计和管理会计。7、会计目标是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。,本章小结（2）,8、会计人员所从事的职业包括单位会计和公共会计。9、我国的会计规范包括会计法律、会计行政法规和会计部门规章.。10、企业会计的对象是价值增值运动。11、会计要素是会计对象的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。12、会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。13、会计核算的一般原则包括客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、历史成本计价、谨慎性、划分收益性支出和资本性支出、重要性等。,第二章会计等式和借贷记账法,第一节会计等式第二节会计会计科目与账户第三节借贷记账法本章小结,内容提要本章主要内容包括会计等式、会计科目和账户以及借贷记账法。其中，对于借贷记账法，具体介绍其账户的结构、记账规则、账户关系和会计分录、试算平衡及应用举例。,第一节会计等式,一、会计等式的含义及其表达形式二、经济业务的发生对会计等式的影响三、会计等式的作用,一、会计等式的含义及其表达形式（1）,（一）含义会计等式是用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系，是会计最基本的工具，它反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。（二）意义会计等式是会计上设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。课堂提问：说说你对会计等式的理解。,一、会计等式的含义及其表达形式（2）,（三）表达形式1、基本公式资产权益债权人权益所有者权益负债所有者权益2、扩展公式资产负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益利润,二、经济业务的发生对会计等式的影响,（一）经济业务的概念（二）经济业务的类型（三）经济业务发生对会计等式影响举例,（一）经济业务的概念,经济业务又称会计事项，是指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项。课堂提问：举几个经济业务的例子。,（二）经济业务的类型,1、引起资产和负债与所有者权益项目同增，增加金额相等;2、引起资产和负债与所有者权益项目同减，减少金额相等;3、引起资产项目之间有增有减，增减金额相等;4、引起负债和所有者权益项目之间有增有减，增减金额相等。,（三）经济业务发生对会计等式影响的举例（1）,某企业6月1日资产、负债和所有者权益的金额分别为680000元、230000元和450000元。6月份发生部分经济业务如下：（1）接受其他企业投资机器一台70000元。（2）以银行存款200000元偿还长期借款。（3）用银行存款5000元购买原材料。（4）从银行借入短期借款150000元，直接偿还应付账款。,（三）经济业务发生对会计等式影响的举例（2）,以上经济业务发生对会计等式的影响如下表：经济业务对会计等式的影响表经济业务类型资产负债与所有者权益会计等式两增加减少增加减少边的总金额经济业务（1）7000070000750000经济业务（2）200000200000480000经济业务（3）50005000680000经济业务（4）150000150000680000,前两种业务类型影响等式两边的总金额,后两种业务类型不影响等式两边的总金额,任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系,第二节会计科目与账户,一、会计科目二、账户,一、会计科目,（一）会计科目的概念（二）会计科目的设置原则（三）会计科目的分类,（一）会计科目的概念,会计科目是指对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经营管理的要求，分门别类进行会计核算的项目。,（二）会计科目的设置原则,合法性原则,相关性原则,实用性原则,应当符合国家统一的会计制度规定,应为提供有关各方所需要的会计信息服务,在合法性基础上，根据自身的特点，设置符合需要的会计科目,（三）会计科目的分类,课堂提问：总分类科目与明细分类科目之间是什么样的关系？,二、账户,（一）账户的概念（二）账户与会计科目的关系（三）账户的分类（四）账户的结构,（一）账户的概念,账户是按照规定的会计科目，在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续地记录的形式。,（二）账户与会计科目的关系,1、联系：（1）都是对会计对象的具体内容所进行的科学分类；（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。,2、区别：会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构会计科目是在会计核算前事先确定的对经济业务分类核算的项目，账户是在经济业务发生之后，进行连续、分类登记的一种手段。,（三）账户的分类,按内容分类,按所提供指标的详细程度分类,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,成本类账户,损益类账户,总分类账户,明细分类账户,（四）账户的结构,1、账户结构的概念和账户的基本结构2、账户的基本内容3、账户中记录的金额及其关系4、账户的格式,1、账户结构的概念和账户的基本结构,（1）账户结构的概念账户结构是指组成账户的各个部分及其结合方式。（2）账户的基本结构基本结构分为左右两方，哪方记增加额，哪方记减少额，取决于所采用的记账方法和账户的性质。,账户名称,左方,右方,2、账户的基本内容,账户的名称日期和凭证号数摘要增减金额余额,3、账户中记录的金额及其关系,（1）期初余额（2）本期增加发生额（3）本期减少发生额（4）期末余额课堂提问：如何用公式表示4个金额之间的关系？,期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额,4、账户的格式,（1）实际工作中通常采用的三栏式账户名称年凭证摘要左方金额右方金额余额月日种类号数（2）教学中通常采用的简化形式“T”型账户左方账户名称右方,第三节借贷记账法,一、记账方法的种类和复式记账法的优点二、借贷记账法的概念三、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的记账规则五、借贷记账法的账户对应关系和会计分录六、借贷记账法的试算平衡七、借贷记账法应用举例,一、记账方法的种类和复式记账法的特点,（一）记账方法的概念是指在账户中登记经济业务的方法。（二）记账方法的种类分为单式记账法和复式记账法。1、单式记账法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记，以货币作为主要记账内容。2、复式记账法是指对于每笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。（三）复式记账法的特点1、可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果；2、可以使各账户之间保持平衡，有效地防止或减少记账中的差错，出现差错也比较容易核对查找。,二、借贷记账法的概念,借贷记账法是指以借贷为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。“借”、“贷”只作为记账符号，标明记账的方向。课堂提问：“借”表示增加，“贷”表示减少，这句话对吗？为什么？,三、借贷记账法的账户结构,（一）账户结构的含义（二）不同性质的账户结构（三）账户结构的总结,（一）账户结构的含义,帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。,（二）不同性质的账户结构（1）,借方资产类账户贷方期初余额增加额减少额本期发生额本期发生额期末余额资产类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额,（二）不同性质的账户结构（2）,借方权益类账户贷方期初余额减少额增加额本期发生额本期发生额期末余额权益类账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额,（二）不同性质的账户结构（3）,借方成本类账户贷方期初余额增加额减少或转出额本期发生额本期发生额期末余额,（二）不同性质的账户结构（4）,借方支出类账户贷方增加额转出额本期发生额本期发生额支出类账户一般没有期末余额,（二）不同性质的账户结构（5）,借方收入类账户贷方转出额增加额本期发生额本期发生额收入类账户一般没有期末余额,（三）账户结构的总结,借方账户名称贷方资产的增加资产的减少成本的增加成本的结转支出的增加支出的转销负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的转销收入的增加期末余额：资产余额期末余额：权益余额,四、借贷记账法的记账规则,记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据。经济业务四种类型的登账方向如下：借方贷方资产（）负债和所有者权益（）资产（）负债和所有者权益（）贷方借方有借必有贷，借贷必相等。,五、借贷记账法的账户对应关系和会计分录,（一）借贷记账法的账户对应关系和对应账户（二）会计分录的概念和编制步骤（三）会计分录的种类,（一）借贷记账法的账户对应关系和对应账户,1、借贷记账法的账户对应关系的概念账户对应关系是指采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。2、对应账户的概念对应账户是指形成对应关系的账户。,（二）会计分录的概念和编制步骤（1）,1、会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。思考题：一笔经济业务发生后，你是如何记帐的？,（二）会计分录的概念和编制步骤（2）,2、会计分录的编制步骤,分析经济业务涉及的账户名称,分析所涉及账户的性质,分析经济业务的增减变动情况,确定记入账户的方向和金额,（三）会计分录的种类,简单会计分录,复合会计分录,仅包括一借一贷两个对应账户的会计分录,由两个以上对应账户组成的会计分录,（1）复合分录可以分解成若干简单分录。（2）复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、同一经济业务的多借多贷。,六、借贷记账法的试算平衡,（一）试算平衡的概念（二）试算平衡的依据和公式（三）试算平衡的方法（四）试算平衡的结果,（一）试算平衡的概念,试算平衡是指根据会计等式和记账规则，检查一定时期内所发生的经济业务，在账户中的记录正确与否的一种验证方法。包括发生额试算平衡和余额试算平衡。,（二）试算平衡的依据和公式,（一）依据1、发生额试算平衡的依据是记账规则。2、余额试算平衡的依据是会计等式。（二）公式1、全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计2、全部账户期末借方余额合计全部账户本期贷方余额合计,（三）试算平衡的方法,一般通过编制发生额及余额试算平衡表进行。发生额及余额试算表期初余额本期发生额期末余额账户名称借方贷方借方贷方借方贷方合计,（四）试算平衡的结果,1、如果借贷方金额不等记账肯定有错2、如果借贷方金额相等,不能肯定账户记录绝对正确,不影响借贷双方平衡关系的错误,漏记某项经济业务,重记某项经济业务,某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向,借贷双方发生差错的金额正好相等,七、借贷记账法应用举例（1）,例（一）某企业总分类账户的月初余额如下表所示：单位：元资产金额负债及所有者权益金额银行存款50800短期借款20000原材料120000应付账款9200库存商品16400实收资本410000固定资产300000资本公积60000生产成本12000合计499200合计499200,七、借贷记账法应用举例（2）,（二）该企业本月发生下列经济业务：1、用银行存款购买材料10800元，材料已验收收库；2、向银行借入短期借款5200元，直接偿还应付账款；3、用银行存款偿还短期借款10000元；4、收到投资者追加投资120000元，存入银行；5、本期生产产品领用材料20000元；6、销售产品一批，价款16000元，款项已收讫并存入银行。,七、借贷记账法应用举例（3）,（三）根据上述经济业务编制会计分录：1、借：原材料10800贷：银行存款108002、借：应付账款5200贷：短期借款52003、借：短期借款10000贷：银行存款100004、借：银行存款120000贷：实收资本1200005、借：生产成本20000贷：原材料200006、借：银行存款16000贷：主营业务收入16000,七、借贷记账法应用举例（4）,（四）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,七、借贷记账法应用举例（5）,七、借贷记账法应用举例（6）,七、借贷记账法应用举例（7）,七、借贷记账法应用举例（8）,七、借贷记账法应用举例（9）,七、借贷记账法应用举例（10）,（五）根据账户记录进行试算平衡,本章小结（1）,1、会计等式揭示了各会计要素之间的联系。（1）其表现形式有两种：资产负债所有者权益资产负债所有者权益（收入费用）（2）前者反映特定日期静态财务状况，后者反映一定时期动态财务状况。（3）经济业务发生不会破坏会计等式的平衡关系。（4）会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。,本章小结（2）,2、会计科目是对会计对象的具体内容分门别类进行会计核算的项目。按经济内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。按提供指标的详细程度分为：总分类科目和明细分类科目。3、账户是根据会计科目开设的，对会计要素进行分类核算的工具。在账户的左右两方中，哪方记增加，哪方记减少，取决于所采用的记账方法和记录的经济业务的性质。,本章小结（3）,4、借贷记账法是以一种以借贷为记账符号的复式记账法。（1）在借贷记账法下，不同性质的账户结构不同。（2）借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。（3）账户之间的应借应贷关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。（4）会计分录是对某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录，有简单和复合两种形式。（5）借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。,内容提要本章主要介绍会计核算的信息载体和财务会计循环的基本步骤。会计核算的信息载体主要有会计凭证、会计帐簿和会计报表等。会计循环的基本步骤包括：分录与过账；试算与调整；对账与结帐；编制会计报表,第三章财务会计循环,第一节会计核算信息载体第二节财务会计循环本章小结,第一节会计核算信息载体,一、会计凭证二、会计账簿三、会计报表,一、会计凭证,（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的分类和填制,（一）会计凭证的作用,记录和审核经济业务的依据。登记账簿的依据。加强和完善经济责任制的基础。,（二）会计凭证的分类和填制,1、原始凭证2、记账凭证,（1）定义：它是在经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明文件，是记账的原始依据。（2）原始凭证的基本内容：,1、原始凭证（1）,普通发票,1、原始凭证（2）,1、原始凭证（3）,（3）原始凭证的种类,按取得的来源分类,按填制手续和方法分类,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,指在同外单位发生经济往来的关系时，从外单位取得的原始凭证,指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证,指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一次填制完毕的原始凭证,指在一定时期内连续在一张凭证中记录同类经济业务，并于期末将其累计数作为记账依据的凭证,此外，象发料凭证汇总表、工资结算汇总表等原始凭证汇总表也都属于原始凭证的范围,1、原始凭证（4）,（4）原始凭证的填制要求,1、原始凭证（5）,（5）原始凭证的审核主要从以下三个方面进行审核：审核原始凭证是否反映了经济业务的本来面貌审核原始凭证的填制是否符合规定的要求审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，有无违反财经纪律的现象,2、记账凭证（1）,（1）概念定义：它是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，保证账簿记录的质量。（2）记账凭证的基本内容,通用记账凭证,2、记账凭证（2）,按其反映的经济业务是否与货币收付有关分类,按其填制的方法不同分类,收款凭证,付款凭证,转账凭证,用来反映现金和银行存款收入的记账凭证,用来反映现金及银行存款付出业务的记账凭证,用来反映不涉及现金及银行存款收付业务的记账凭证,是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列（即每张凭证只填列一个会计科目）的记账凭证,是指把一项经济业务所涉及的对应科目都集中填列在一张凭证中的记账凭证,复式记账凭证,单式记账凭证,2、记账凭证（3）,（3）记账凭证的分类和填制方法,复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总账工作量较大的单位，以利于分工协作,2、记账凭证（4）,各种记账凭证的填制方法：收款凭证的一般格式及填制方法付款凭证的一般格式及填制方法转账凭证的一般格式及填制方法,收款凭证,付款凭证,转账凭证,2、记账凭证（5）,（4）记账凭证的填制要求,2、记账凭证（6）,（5）记账凭证的审核审核的主要内容包括：记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所记录的内容与原始凭证是否相符按照有关制度的规定，审核记账凭证所确定的应借、应贷的会计科目及金额是否正确，总账科目与明细科目口径是否一致记账凭证上的项目填列是否齐全，有关人员是否签章,二、会计账簿,（一）会计账簿的作用（二）会计账簿的种类（三）会计账簿的基本内容（四）账簿的设置和登记（五）记账的要求（六）对账和结帐,（一）会计账簿的作用,1、会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。2、会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。3、会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。,（二）会计账簿的种类,按用途分类,序时账簿,普通日记账,特种日记账,现金日记账,银行存款日记账,分类账簿,总分类账,明细分类账,辅助账簿,按外表形式分类,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,（三）会计账簿的基本内容,各类账簿都应具备以下基本内容：1、封面：主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。2、扉页：主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等3、账页：它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方金额及其余额）,（四）账簿的设置和登记（1）,1、日记账的设置和登记通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资金的管理。现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日、逐笔按循序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种类和号数栏。,（四）账簿的设置和登记（2）,现金日记账的具体格式和登记方法：,6,7,3,提取现金,银行存款,2000,6,6,7,7,出差借款,现付,1,其他应收款,1000,本日合计,2000,1000,1000,三栏式日记账,（四）账簿的设置和登记（3）,银行存款日记账的具体格式和登记方法：,67本日合计1000002000168000,68银付4预付房租支票0127待摊费用6000,68银收2洗衣收入支票0832主营业务收入7000,68本日合计700060000178000,2、总分类账的设置和登记总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。总分类账通常采用三栏式订本账。,（四）账簿的设置和登记（4）,（四）账簿的设置和登记（5）,总分类账的具体格式及登记方法如下：,131本月合计20000借180000,228银付8本月购入70000借250000,转15本月发出90000借160000,229本月合计7000090000借160000,三栏式总账,（四）账簿的设置和登记（6）,3、明细分类账簿的设置和登记明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格式取决于它所记录的经济内容。（1）三栏式明细分类账簿：它的结构和总分类账簿相同，适用于只要求提供货币信息而不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本公积等权益类账户,（四）账簿的设置和登记（7）,三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：,35XX出差借款1000借1000,327XX报销差旅费1000平,331本月合计10001000平,三栏式明细账,（四）账簿的设置和登记（8）,（2）数量金额式明细分类账簿它是在三栏式的基础上，将收、付、余各栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处以材料明细账的格式及登记方法为例）,61期初余额3080024000,63XX购入20800160005080040000,621XX领用4080032000108008000,630本月合计20800160004080032000108008000,数量金额式明细账,（四）账簿的设置和登记（9）,（3）多栏式明细分类账簿它不是按有关明细账户分设账页，而是在同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。其具体格式及登记方法见下页。,（四）账簿的设置和登记（10）,多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：,630XX领用材料50005000,XX分配工资20002000,XX分配制造费用30003000,630本月合计50002000300010000,630XX完工转出4000160024008000,630XX月末在产10004006002000,多栏式明细账,（四）账簿的设置和登记（11）,4、总分类账与明细分类账的平行登记,平行登记的要点,同时登记,对同一项经济业务在同一会计期间内，既要记入有关的总分类账，又要记入其所属的明细分类账,方向一致,将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账时，记账方向必须一致,金额相等,企业把每项经济业务记入某一总分类账的金额，必须等于记入其有关明细账户的金额之和,依据相同,登记总分类账与登记明细分类账的最终依据都是反映同一经济业务的原始凭证,（五）记账的要求（1）,按照会计基础工作规范的规定，登记账簿的基本要求是：1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2、登记完毕后，要在记账凭证上签名和盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般占格距的二分之一。4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。,（五）记账的要求（2）,5、下列情况可以用红色墨水记账：(1)按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；(4)根据国家统一会计制度规定，可以用红字登记的其他会计记录。6、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样。8、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。,（六）对账和结帐（1）,1、对账，主要内容包括：账证核对账账核对账实核对2、结帐：就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。,（六）对账和结帐（2）,结帐主要包括如下程序：,查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期登记。,本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿，对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关账户之间结转。,在本期全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的本期发生额和期末余额。,三、会计报表,（一）资产负债表（二）损益表（利润表）（三）现金流量表,（一）资产负债表,1、资产负债表概念：是反映企业在某一特定时点（月末、季末、年末）财务状况的报表。通过资产负债表可以了解企业的资金来源结构和资产分布状况，以便进一步考查资金结构是否正常，资产分布状况是否合理。2、资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制的，分资产方和负债与所有者权益方，各设若干项目。表的两方总计相等。3、有关该表的具体结构、格式等,参见第八章第一节,（二）损益表,1、损益表的概念：它反映企业在一定时期（月份、季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及分配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发生的营业收入、营业费用以及实现的利润。2、损益表一般由四段组成：第一段为主营业务利润的形成，第二段为营业利润的形成，第三段为利润总额的形成，第四段为净利润的形成。3、损益表是反映一定时期财务成果的报表，属于动态会计报表，表上所设的项目基本上与损益类账户反映的经济内容一致。4、该表的具体结构、格式等可,参见第八章第二节,（三）现金流量表,1、现金流量表的概念：它是反映企业在一定期间现金流入和流出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制原则提供企业一定期间各种活动产生的现金流量，属于动态的财务信息。2、现金流量表通过再现企业现金的来龙去脉，从现金角度说明了资产、负债、所有者权益变动的原因和结果，在评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金六来，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素等方面起到了重要的作用。3、现金流量表以现金及现金等价物为基础，将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类，根据“现金流入现金流出=现金净流量”的关系式，采用报告结构编制而成。4、有关该表的具体结构、格式等可参见,第八章第三节,课堂讨论,1、原始凭证的审核对会计信息系统有何意义？2、未来会计全面电算化后，会计凭证和帐簿是否会被替代？为什么？,课后作业,思考题-见教材第105页第6、7、8、9题练习题-见教材第107页第2题,第二节财务会计循环,一、会计循环概述二、分录与过账三、试算和调整四、年终结账五、工作底稿的编制六、编制财务报表,一、会计循环概述