农民合作社账务处理实务

农民协助专业合作社的会计处理实务一、合作社使用账簿、发票合作社严格执行农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，根据实际需要设立帐簿，一般设立帐簿、现金分录、银行存款分录、产品物资帐簿、固定帐簿、经营收支帐簿、股票帐簿、应收帐款帐簿、成员帐户。固定资产、产品物资类使用“数量金额式”帐簿的收入支出类使用“多列式”帐簿的现金，银行存款类使用“日记帐”帐簿等其他类使用“三栏式”帐簿。合作社收支单据外部获得，日常收据使用“农民专业合作社收据”，支出使用“农民专业合作社支付单据”，购买产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单据”，销售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单据”。二、记账凭证的编制合作社每次经济业务发生，都要取得原始证明书，制作登记证明书，将月底登记的原始证明书和登记证明书分类，妥善保管。三、合作社资金来源的账目处理合作社的资金来源包括成员入社出资(包括货币资金和非货币资产)、国家财政直接补助、他人捐款、借款、成员往来、合作社积累等。(一)核算拨款；成员进入公司投入货币资金和非货币资产时，以实际收到的金额和投资者确认的价值借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，以该合作社和成员确认的股份金额贷记“股东金”科目，以实际出资的股份金额和确认的股份金额的差额贷记“资本公积金”科目【例1】合作社成员入社现金20万元，存款10万元，农业机械5台的评估确认价格3万元，共识确认股金额32万元。 会计分录如下：借：库存现金200000银行存款100000固定资产30000贷款：股东320000资本公积金10000(二)财政直接补助资金的计算；合作社直接从国家财政领取补助资金的，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“特别应付款”科目。 合作社根据国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等，根据实际支出，借记“固定资产”、“家畜(家禽)资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，并贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 借记“特别应付款”科目，开展贷记“特别基金”科目的信息、培训、农产品质量标准和认证、农业生产基础设施建设、营销和技术推广等项目支出时，借记“特别应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例2】合作社直接从国家财政领取补助资金，其中7万元用于购买岗位，1万元用于购买桌子，1万元用于农业技术的普及，1万元用于成员的培训。 会计分录如下：领取补助金时：:在银行存款100000贷款：单次应付款100000购买管理用固定资产时：借方：固定资产：办公室70000-桌椅10000贷款：银行存款80000同时，转入特别基金科目借方：一次性应付帐款80000贷款：特别基金80000用于农业技术推广和成员培训的；借方：一次性应付帐款-技术推广10000-成员培训10000贷款：银行存款20000(三)他人捐助资金的计算；合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“特别基金”科目。【例3】合作社收到一台公司捐赠的拖拉机，所附发票售价1.7万元，相关税金和运费共计0.3万元。 会计分录如下：借方：固定资产-拖拉机20000贷款：特别基金20000借款的帐目合作社的借款渠道有银行、信用社或者其他金融机构和外部机构和个人，借款期在1年以下(含1年)的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期贷款”科目的借款期在1年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期贷款”科目。【例4】合作社向农村信用社贷款20000元，期限为6个月，直接融通合作社账户。 会计分录如下：借方：银行存款20000贷款：短期贷款20000【例5】合作社向甲方借款30000元，期限为两年，得到的支票存入农村信用社。 会计分录如下：借款：银行存款-信用社30000贷款：长期贷款-甲方30000(五)成员往来的计算；合作社及其成员回收应付帐款和应收帐款时，借记“库存现金”、“银行存款”等帐户，贷记“成员交易”帐户的应付帐款偿还和应收帐款发生时，借记“成员交易”帐户，贷记“库存现金”、“银行存款”等帐户。【例6】合作社向甲方成员借现金10000元，作为流动资金期限为6个月。 会计分录如下：借方：存货现金10000销退折让：成员交易-甲方成员10000【例7】合作社向乙方成员分发统一购买的化肥5袋，计入1000元，暂时短缺。 会计分录如下：借方：成员交换-b成员1000贷项：产品物资1000(六)合作社积累核算如果合作社要按照章程规定的比例从当年实现的可分配收入中提取收益性，则借用“收益性分配-各分配”帐户，借出“收益性分配”帐户。 会计分录如下：【例8】年底，合作社可以分配100万元，按章程规定提取10%的公积金。 会计分录如下：借方：收入盈馀分配-每个分配10000贷款：盈馀公积10000四、合作社经营业务的会计处理(一)合作社批量采购生产资料销售给成员，收购成员生产的产品对外销售的，会计处理如下1、合作社统一采购生产资料，按其采购价格和产生的相关费用借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。 合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、“成员交易”(出售给非成员时为“应收款”)等科目，借记“经营收入”科目，同时借记“经营支出”科目，借记“产品物资”科目。【例9】3月，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲方公司的饲料100吨，用现金支付5万元，用银行存款支付10万元，用馀款拖欠，用现金支付运费和装卸费等费用0.3元的合作社以3000元/吨的价格销售给成员，成员已经会计分录如下：购买饲料时：租：产品物资-饲料250000销退折让：存货现金50000银行存款100000应付帐款-甲方公司100000支付运费、装卸费等费用时：租用：产品物资-饲料3000贷项：存货现金3000销售饲料时：借：现金270000成员交流-丙方成员30000贷项：经营收入300000同时，转入成本借方：经营支出253000贷款：产品物资-饲料2530002、合作社统一收购成员生产的产品，根据其收购价格和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员交易”等科目。 合作社对外销售产品时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记“经营收入”科目，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。【例10】3月，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨，用现金购买鸡的费用40万元，运费和装卸费等费用0.2万元。 合作社以1万元/吨的价格对外销售，将售价50万元存入银行。 会计分录如下：收购肉鸡时：租：产品物资-肉鸡400000销退折让：存货现金400000支付运费、装卸费等费用时：租：产品物资肉鸡2000销退折让：存货现金2000对外销售时：借款：银行存款500000贷项：经营收入500000同时，转入成本借方：经营支出402000贷款：产品物资-肉鸡402000(二)合作社为成员购买生产资料，销售产品的模式经营、会计处理如下1、合作社按成员委托协议购买生产资料，受托商品货款的，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员交易”科目。 购买商品时，根据购买商品的价格和实际产生的费用，借记“受托购买商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付帐款”等科目。 交付委托代理商品时，根据代理购买商品的实际成本，借记“成员交易”帐户，接受贷记“委托代理商品”帐户的手续费时，借记“成员交易”、“库存现金”、“银行存款”等帐户，贷记“经营收入”帐户。 收取手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员交易”等科目。【例11】5月，某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格，收取作为成员购买饲料的20吨购买费，合计50000元的合作社以2400元/吨的价格购买饲料20吨，期间发生运费和装卸费等费用500元，饲料到达后面包括会计分录如下：从成员那里收到购买费用时：借方：存货现金50000销退折让：成员交易-每个成员50000购买饲料时：租：受托代理商品-饲料48500销退折让：存货现金48500递交成员饲料时：借方：成员往来-每个成员48500贷款：受托代理商品-饲料48500收到1000元的购买费时：借方：成员交易1000贷款：经营收入1000将馀额500元退还成员时：借方：成员交易500贷项：库存现金5002、合作社为成员代理产品，收到委托代理产品时，按协议约定的价格借记“受托代理产品”科目，贷记“成员交易”科目。 销售委托代理商品时，按实际收到的货款借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格贷记“委托代理商品”科目，实际收到的货款大于协议约定的价格，按该差额贷记“经营收入”科目，实际收到的货款小于协议约定的价格时成员代理销售货款时，记入“成员交易”帐户，记入“库存现金”、“银行存款”帐户。【例12】6月，肉鸡养殖专业合作社受成员委托代销肉鸡10000公斤，双方价格协商为8元/公斤的合作社以8.5元/公斤的价格销售，取得现金85000元，期间发生运费、装卸费等费用1000元，合作社给成员发放肉鸡的货款会计分录如下：接受成员委托的肉鸡代理销售时：借款：受托代理产品-肉鸡80000信用：成员交流-每个成员80000销售肉鸡时：借方：存货现金85000贷款：受托代理产品-肉鸡80000经营收入5000成员代理销售肉鸡价款；借方：交换成员-每个成员80000销退折让：存货现金80000支付运输费、装卸费等费用时：借方：经营支出1000销退折让：存货现金1000(三)、合作社对成员生产的初级产品进行深加工对外销售，会计处理如下合作社收购成员生产的初级产品时，根据其收购价格和相关费用借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员交易”等科目。 合作社加工初级产品发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“工资未付”、“成员交易”、“应付帐款”等科目。 合作社入库经过精加工的产品时，会借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。 合作社对产品进行深加工对外销售时，记入“库存现金”、“银行存款”、“应收帐款”等科目，记入“经营收入”科目，记入“经营支出”科目，记入“产品物资”科目。【例13】7月，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨，用现金支付鸡的购买费8万元，支付运费和装卸费等费用0.1万元。 合作社精加工肉鸡，生产鸡肉5吨，鸡架2吨储藏在冷冻库，期间加工人员工资0.8万元，加工现场和设备等折旧费0.1万元，用现金支付自来水等费用0.2万元。 月底，鸡肉和鸡架全部卖完，销售额以12万元存入银行。 会计分录如下：收购肉鸡时：租：产品物资肉鸡81000销退折让：存货现金81000精加工肉鸡时：借方：生产成本92000贷款：产品物资-肉鸡81000应付8000元工资累计折旧1000库存现金2000鸡肉、鸡架检查进入冰箱时：借：产品物资-鸡肉，鸡架92000贷项：生产成本92000对外销售时：借方：银行存款120000销退折让：经营收入120000同时，转入成本借方：经营支出92000贷款：产品物资-鸡肉，鸡架92000五、合作社其他经济业务的会计处理1、合作社向成员提供技术、信息服务等活动发生支出时，借记“经营支出”科目，借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“工资支付”、“成员交易”、“应付账款”等科目。【例14】8月，合作社通过银行存款支付为成员提供技术指导的技术人员的工资3万元。 会计分录如下：借方：经营支出30000贷款：银行存款300002、合作社对外投资时，借记“对外投资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 合作社回收对外投资资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“对外投资”科目，借记或贷记实际取得的货款与原帐馀额的差额。【例15】9月，合作社向5万元银行存款的制药公司投资，到期后回收6万元现金。 会计分录如下：进行投资时：借款：对外投资50000贷款：银行存款50000投资回收时：借方：现金60000贷款：对外投资50000投资收入100003、合作社为生产经营活动的组织和管理发生支出时，借记“管理费用”科目，贷记“应付款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。【例16】12月，合作社用银行存款支付管理者的工资1.6万元，办公费1万元，出差费0.4万元。 会计分录如下：借方：管理费用-人工成本16000-事务费10000-差旅费4000贷款：银行存款300004、合作社计入固定资产折旧时，记入“生产