第八章-审计抽样PPT课件VIP

.,1,第八章审计抽样,.,2,主要理解以下九个方面的问题：1抽样风险2总体与误差3随机数表选样方法、系统选样方法4审计抽样流程5控制测试统计抽样样本规模6非统计抽样示例7传统变量抽样举例8总体错报界限的计算表9PPS抽样运用,.,3,第一节审计抽样的基本概念,一、审计抽样的定义1审计抽样产生的背景为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。,.,4,一、审计抽样的定义,2.采用审计抽样的目的审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。3.审计抽样的作用审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。,.,5,一、审计抽样的定义,4.审计抽样的定义审计抽样(即抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。,.,6,一、审计抽样的定义,5.审计抽样基本特征（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,.,7,一、审计抽样的定义,6.审计抽样的适用范围（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。,.,8,【例题1多选题】审计抽样应当具备以下()特征。A对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确C抽样风险的最理想值是零D所有抽样单元都有被选取的机会,.,9,【答案】ABD【解析】选项C不恰当，只要采用审计抽样就有抽样风险。,.,10,抽样风险和非抽样风险审计抽样的基本模型：,.,11,（一）抽样风险（由于采用抽样而引起的风险）1.抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。2.抽样风险的控制抽样风险是抽出的样本不能完全代表总体的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，即样本量越大，抽样风险越低（可这样理解：当抽取100%的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险）。所以，只要有抽样就存在抽样风险。控制抽样风险的方法就是扩大样本规模。,.,12,3.抽样风险的类型（1）注册会计师在进行控制测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。信赖过度风险：根据样本推断的控制有效性高于实际，评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果（质量）,.,13,信赖不足风险：根据样本推断的控制有效性低于实际，评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。,.,14,（2）注册会计师在进行细节测试时，主要面临误拒风险和误受风险。误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，从而影响审计效果（质量）；误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，从而影响审计效率。抽样风险对审计工作的影响,.,15,（二）非抽样风险（不是由样本量引起的风险）非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。,.,16,（二）可能导致非抽样风险的原因,1注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。2注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。,.,17,（二）可能导致非抽样风险的原因,3注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。4注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。,.,18,非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽样风险不能量化，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。,.,19,（四）非抽样风险对审计工作的影响,非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。,.,20,（四）非抽样风险对审计工作的影响,非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。,.,21,【例题2单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是（）。A抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C抽样风险和非抽样风险均不能量化D抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险,.,22,【答案】C【解析】选项C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。,.,23,五、统计抽样和非统计抽样（按抽样决策的依据划分）1.统计抽样的特征统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。,.,24,2.统计抽样与非统计抽样方法的选用注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。（1）统计抽样的优点：能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。（2）统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。（3）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。,.,25,六、统计抽样方法,.,26,第二节审计抽样的基本原理,审计抽样的三阶段：样本设计选取样本评价样本结果,.,27,一、样本设计阶段,（一）确定测试目标（二）定义总体与抽样单元1.总体总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。2.定义抽样单元在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料，而在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至每个货币单元。,.,28,3.分层如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。（三）定义误差构成条件在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定什么构成错报。（四）确定审计程序注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。通常注册会计师在获取关于财务报表中列报和披露的审计证据时不采用抽样方法。因而审计测试目标通常与获取关于某类交易或账户余额的财务报表认定的审计证据有关。,.,29,二、选取样本阶段,确定样本规模选取样本对样本实施程序（一）确定样本规模抽样的特点就是较小的样本规模能够代表大多数总体。使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。,.,30,影响样本规模的因素主要包括：1.可接受的抽样风险可接受的抽样风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。2.可容忍误差（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差数量。如果偏差超过这一数量则减少或取消对控制程序的信赖。（2）在细节测试中，它指注册会计师确定的认定层次的重要性水平。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。,.,31,影响样本规模的因素主要包括：3.预计总体误差在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。4.总体变异性总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。注册会计师可以通过分层，降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。5.总体规模除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。,.,32,影响样本规模的因素,.,33,（二）选取样本1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（参考教材实例）,.,34,系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。假设注册会计师拟从编号为001100发票中抽取10张进行控制测试，若选取的第一张发票（起点i）为007号，则注册会计师所选的10张发票号码为：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。这就是系统选样，每个样本间的相隔都为10，所以，系统选样也称等距选样，,.,35,（1）计算抽样区间选样间距（j）总体容量样本规模1001010（2）确定随机起点（i）（3）等距抽取样本注册会计师所选取的第1张发票为007：007+（1-1）10注册会计师所选取的第2张发票为017：007+（2-1）10注册会计师所选取的第3张发票为027：007+（3-1）10注册会计师所选取的第n张发票为007+（n-1）10即注册会计师所选取的第n个样本的编号为：i+（n-1）j,.,36,注册会计师可选取多个随机起点，上例中若用007（i1）和013（i2）作为起点，选取的样本为：007027047067087013033053073093则以每个起点所选取的样本间距为：,.,37,3.随意选样随意选样是指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。,.,38,三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。,.,39,（三）对样本实施程序注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。,.,40,三、评价样本结果审计抽样的基本步骤：,分析样本误差推断总体误差形成审计结论,.,41,（一）分析样本误差无论是统计抽样还是非统计抽样，都应当对样本结果（误差控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性评估和定量评估。（二）推断总体误差在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。,.,42,（三）形成审计结论（考虑抽样风险）偏差率范围=总体偏差率抽样风险允许限度（偏差率的修正值）偏差率上限估计值=总体偏差率抽样风险允许限度,.,43,1.控制测试,.,44,1.控制测试,.,45,（2）细节测试在统计抽样中，注册会计师利用计算机程序或数学公式计算出总体错报上限，并将计算的总体错报上限与可容忍错报比较。计算的总体错报上限等于推断的总体错报（调整后）与抽样风险允许限度之和。,.,46,.,47,.,48,第三节审计抽样在控制测试中的应用,在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。1.确定样本规模（重点掌握）2.选取样本（重点掌握）3.对样本实施审计程序4.分析样本5.推断总体误差（重点掌握）,.,49,一、样本设计阶段（一）确定测试目标（二）定义总体和抽样单元在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。在控制测试中，注册会计师应根据被测试的控制定义抽样单元。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。,.,50,（三）定义偏差注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准。在定义误差构成条件时，注册会计师应考虑审计程序的目标。（四）定义测试期间注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。,.,51,二、选取样本阶段（一）确定样本规模在控制测试中影响样本规模的因素如下：1.可接受的信赖过度风险。在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。2.可容忍偏差率，是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。可容忍偏差率与样本规模反向变动。,.,52,3.预计总体偏差率。在实施控制测试时，注册会计师通常根据对相关控制的设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估。注册会计师可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计。4.总体规模。大规模总体中，注册会计师认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。,.,53,（二）选取样本在控制测试中使用统计抽样方法时，注册会计师必须使用随机数表或计算机辅助审计技术选样和系统选样中选择一种方法。（三）实施审计程序在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。1.无效单据。如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。而且，如果使用了随机选样，注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应。,.,54,2.未使用或不适用的单据。注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似。3.对总体的估计出现错误。如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。,.,55,4.在结束之前停止测试。有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。其结果是，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。5.无法对选取的项目实施检查。如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。,.,56,三、评价样本结果阶段,（一）计算总体偏差率将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计（二）分析偏差的性质和原因除了评价偏差发生的频率之外，注册会计师还要对偏差进行定性分析，即分析偏差的性质和原因。,.,57,（三）得出总体结论偏差率上限估计的总体偏差率抽样风险允许限度1.公式法,假定上例中，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，表10-9控制测试中常用的风险系数表,根据样本结果计算总体最大偏差率如下：,.,58,2.查表法,评价抽样结果（重点掌握）假定上例中，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，注册会计师确定的总体最大偏差率为4.1%，注册会计师可得出如下结论：（1）注册会计师认为总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%；（2）注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。（3）由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。（4）样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的,.,59,四、在控制测试中使用非统计抽样在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计。注册会计师可根据“人工控制最低样本规模表”确定所需的样本规模。,在非统计抽样中，注册会计师同样将样本的偏差率作为总体偏差率的最佳估计。但在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。,.,60,假设被审计单位208年发生了500笔采购交易，注册会计师初步评估该控制运行有效，那么所需的样本数量至少是25。如果25个样本中没有发现偏差，那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。如果25个样本中发现了1个偏差，注册会计师有两种处理办法：其一，认为控制没有有效运行，控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而修正重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序；其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制无效。,.,61,第四节审计抽样在细节测试中的运用,一、在细节测试中使用非统计抽样方法（一）样本设计阶段1.明确测试目标2.定义总体（1）考虑总体的适当性和完整性。注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。,.,62,（2）识别单个重大项目（潜在错报超过可容忍错报应该单独测试的项目）和极不重要的项目。单个重大项目包括那些潜在错报可能超过可容忍错报的所有单个项目，以及异常的余额或交易。注册会计师进行单独测试的所有项目都不构成抽样总体。增加单独测试的账户可以减少样本规模。如果主要关注高估，注册会计师会发现总体中有些项目加总起来是不重要的，或者被认为代表较低的固有风险。可以从抽样计划中剔除这些项目，以集中精力于与审计相关度更高的项目。必要时可以对固有风险很低的项目实施分析程序。,.,63,3.定义抽样单元抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单元。注册会计师定义抽样单元时也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度。4.界定错报在审计抽样中，注册会计师应根据审计目标界定错报。如果错报定义为账面金额与注册会计师审定金额之间的差异，不符合相关特征的差异就不是错报。,.,64,（二）选取样本阶段1.确定样本规模（1）影响样本规模的因素总体的变异性。统计抽样中衡量这种变异或分散程度的指标是标准差。注册会计师在使用非统计抽样时，不需量化期望的总体标准差，但要用“大”或“小”等定性指标来估计总体的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。,.,65,可接受的抽样风险。细节测试中的抽样风险分为两类：误受风险和误拒风险。在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师主要关注误受风险。当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，就可以在实质性程序中接受较高的误受风险。当可接受的误受风险增加时，实质性程序所需的样本规模降低。在细节测试中，误拒风险与审计的效率有关，如果注册会计师决定接受一个较高的误拒风险，所需的样本规模降低。,.,66,可容忍错报。某账户的可容忍错报实际上就是计划的该账户的重要性水平。预计总体错报。预计总体错报的规模或频率降低，所需的样本规模也降低。注册会计师在运用职业判断确定预计错报额时，应当考虑被审计单位的经营状况，以前年度对账户余额或交易类型进行测试的结果，初始样本的结果，相关实质性程序的结果，以及相关控制测试的结果等因素。总体规模。总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。因此，按总体的固定百分比确定样本规模通常缺乏效率。,.,67,（2）利用模型确定样本规模。,保证系数表,.,68,例24（多选）.在细节测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有（）。A.可接受的误受风险B.可容忍错报C.预计总体偏差率D.总体变异性,.,69,【正确答案】：AB【答案解析】：可接受的抽样风险在细节测试中主要指的就是可接受的误受风险，与样本规模成反向变动；可容忍误差在细节测试中就是可容忍错报，与样本规模成反向变动；预计总体误差在控制测试中就是预计总体偏差率，与样本规模成同向变动；总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模成同向变动。,.,70,2.选取样本并对其实施审计程序在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。,.,71,分层使具有相同特征的个体样本被包含在一个层中，注册会计师必须对总体分层进行评估。为了进行评估，注册会计师通常应按照金额升序或降序的方式对总体项目进行排序，将总体分为金额大约相等的两个部分。如果各部分中存在明显不成比例的项目数，那么应对其进行分层。例如，审计抽样的总体为22000000元，含1500个项目，被分为11200000元和10800000元两个大约金额相等的部分。如果两部分分别有300和1200个项目，则须对其进行分层。如果一个含有项目数为570，而另一个为630，那么不必要分层。,.,72,分层判断步骤：1.排序2.按金额等分项目3.确定分层项目数4.判断分层合理性,.,73,（三）评价样本结果阶段1.考虑错报的性质和原因除了评价错报的频率和金额之外，注册会计师还要对错报进行定性分析，分析错报的性质和原因，判断其对财务报表重大错报的影响。,.,74,2.推断总体错报,1.比率法（在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用）,2.差异法（错报金额与抽样单元相关时最为适用）,如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几组，则要在每组分别推断错报，然后将各组推断的金额加总，计算估计总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。,.,75,3.考虑抽样风险并得出总体结论注册会计师应当将推断的总体错报额与百分之百检查的项目中所发现的错报加总，并要求被审计单位调整已经发现的错报。依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师要将其与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，并适当考虑抽样风险，以评价样本结果。,.,76,例25（多选）.在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师需要确定可接受的误受风险，为此考虑的因素有（）。A.控制测试的结果B.评估的重大错报风险水平C.针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序D.注册会计师愿意接受的审计风险水平,.,77,【正确答案】：BCD,.,78,（五）非统计抽样示例见教材,.,79,二、在细节测试中使用统计抽样,统计抽样和非统计抽样的流程和步骤完全一样，只是在确定样本规模、选取样本和推断总体的具体方法上有所差别。注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法（以下简称PPS抽样）。两种统计抽样方法的区别主要体现在确定样本规模和推断总体两个方面。,.,80,（一）传统变量抽样传统变量抽样又可以分为三种具体的方法：均值估计抽样差额估计抽样比率估计抽样。,.,81,（一）传统变量抽样1.均值估计抽样。样本平均值样本实际金额/样本规模总体金额估计值样本平均值总体规模2.差额估计抽样平均错报（样本实际金额账面金额的差额）/样本规模推断的总体错报平均错报总体规模3.比率估计抽样比率样本审定金额/样本账面金额估计的总体实际金额总体账面金额比率推断的总体错报估计的总体实际金额总体账面金额,.,82,如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论。如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。,.,83,4.统计抽样举例见教材,.,84,（二）概率比例规模抽样（Probability-proportional-to-sizesampling，简称PPS抽样）1.PPS抽样的概念PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。PPS抽样以