第3章增值税检查

第三章增值税的检查,第一节纳税义务人和扣缴义务人的检查,一、政策依据,（一）一般规定1、纳税人2、一般纳税人与小规模纳税人的划分3、扣缴义务人（二）特殊规定企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。对承租或承包的企业、单位和个人，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。,二、常见涉税问题及主要检查方法,（一）一般纳税人认定的检查1、常见涉税问题符合一般纳税人认定条件但不办理一般纳税人认定手续。2、主要检查方法核实纳税人的年实际应税销售额。,（二）承包、承租经营的检查1、常见涉税问题承租、承包经营的企业、单位和个人，不按规定办理税务手续，以出租人或发包人名义经营，逃避纳税义务。承租、承包超市、商场的柜台和经营场所，以超市、商场名义经营，逃避纳税义务。2、主要检查方法（1）了解承包、承租情况（2）了解承包费和租金收入有无入账借：银行存款（其他应收款、其他应付款）贷：其他业务收入营业外收入,（三）扣缴义务人的检查1、常见涉税问题2、主要检查方法审阅扣缴义务人所签订的劳务合同，审查境外的单位或个人在境内销售应税劳务等问题，核实扣缴义务人是否正确履行扣缴义务。,第二节征税范围的检查,一、政策依据,（一）一般规定1、基本范围2、视同销售货物的行为3、混合销售行为4、兼营非应税劳务（二）特殊规定,二、常见涉税问题及主要检查方法,（一）视同销售行为的检查1、常见涉税问题委托代销业务不按规定申报纳税受托代销业务未申报纳税不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费、未视同销售申报纳税自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税,2、主要检查方法（1）对委托代销业务不按规定申报纳税的检查A.了解委托代销业务的真实性(是否将直销业务作为委托代销业务核算)。B.了解有无延迟纳税义务发生时间和不计销售的问题,案例：1、长城机械股份有限责任公司为增值税一般纳税人，以生产各类机械为主营业务，现有以下业务：（1）2月1日，该公司将5台不含税销售额250万元的甲机械设备交付某商业企业代销，当月没有收到代销清单，每台成本为30万元。借：委托代销商品150万贷：库存商品150万（2）9月2日，企业收到2月1日发出的其中2台甲机械设备代销款117万元，还有175.5万在次年结清，仍未收到5台甲机械设备的代销清单。企业账务处理为：借：银行存款117万贷：主营业务收入100万应交税金应交增值税（销项税额）17万元,分析解答：代销货物超过180天未确认收入，应补增值税额175.5万元/(1+17%)*17%=25.5万元借：应收账款175.5万贷：主营业务收入150万应交税金应交增值税（销项税额）25.5万元,2、某商业批发企业，系增值税一般纳税人，委托某零售商销售商品，2005年2月收到零售商售出产品的代销清单及价款15210元，其账务处理为：借：银行存款15210贷：主营业务收入13000应交税金应交增值税(销项税额)2210税务检查人员在增值税年度检查中发现该商业批发企业用库存商品支付代销手续费1170元。其账务处理为:借：销售费用1170贷：库存商品1170,分析解答：按有关规定，应补增值税1170(1+17)*17170(元)。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整170贷：应交税金增值税检查调整170,（2）对受托代销业务不按规定申报纳税的检查A、了解被查单位是否存在代销业务B、核实是否存在代销收入不入账，隐匿销售收入（挂往来）或延缓实现销售收入时间的问题借：银行存款贷：应付账款,（3）在不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税的检查A、了解企业经营机构尤其是异地分支机构的设立情况；B、检查“库存商品”等存货类账户，核实机构间是否存在移送货物的情况；C、核对机构间的往来明细账和银行资金往来凭据；审查销售部门的销售台账、仓库部门的实物账等情况。借：银行存款（应收帐款）贷：库存商品,案例:,广州某公司北京销售公司，系增值税一般纳税人，主要经营建筑材料，系广州某公司在全国的子公司之一。税务检查人员在增值税年度检查前，分析企业纳税申报资料，发现企业长期申报进项税额大于销项税额。在检查中发现广州某公司的子公司之间存在着相互调拨商品的情况，通过对其“库存商品”子账户及对应账户的检查，发现摘要栏中注明调往广州某公司陕西销售公司商品一批，减少库存460000元，并且已向陕西销售公司,进一步调阅会计凭证,其账务处理为：借:其他应收款460000贷：库存商品460000检查其销项税额，末发现企业计提销项税额，调拨商品为成本价,其组成计税价格460000*(1+10)506000元。按有关规定应补增值税为：506000*1786020(元)。,（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费,未视同销售申报纳税实地观察或询问自产或委托加工货物的用途。检查账务处理。借：在建工程（应付职工薪酬）贷：库存商品（自制半成品）检查仓库发货单。审核计税价格，核实有无以成本价作为计税依据的情况。,案例：,某食品厂系增值税一般纳税人，主要生产经营食品、糕点等。税务检查人员在增值税年度检查中，通过对“库存商品”、“产品销售成本”等账户的对应检查，发现该厂有一批价值30000元的产品，出库时直接用红字冲销，未计入产品销售额和结转产品销售成本，进一步检查会计凭证，其账务处理为：借：应付职工薪酬30000贷：库存商品30000经进一步核实，系发给职工的月饼，作为中秋节节日物资，未计提销项税额。按有关规定，按同类产品平均销售价格计算的销售额为35000补增增值税：35000*175950(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应付职工薪酬5950贷：应交税金增值税检查调整5950,（4）将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税的检查重点检查账务处理借：长期股权投资（应付股利、营业外支出）贷：库存商品（原材料）,案例：某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率17，12月份销项税额为258000元，购进货物的进项税额为312000元。“应交税金未交增值税”账户借方余额为54000元。次年1月4日，税务机关对其检查时，发现有如下两笔业务会计处理有误：(1)12月5日，发出产品一批用于投资，成本价1000000元，无同类产品售价，企业作会计分录如下：借：长期股权投资1000000贷：库存商品1000000(2)12月23日，购进工程物资468000元，企业作会计分录如下：借：工程物资400000应交税金应交增值税(进项税额)68000贷：银行存款468000要求：针对上述问题，作出查补增值税的会计处理。,参考解答：(1)企业将自产产品用于对外投资，应视同销售计算销项税额，无同类产品售价，按组成计税价格计算，应纳增值税销售税额=1000000(1+10)17=187(万元)，调账分录如下：借：长期股权投资187000贷：应交税金增值税检查调整187000(2)企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。调账分录如下：借：工程物资68000贷：增值税检查调整68000(3)结转“增值税检查调整”科目余额借：增值税检查调整255000贷：应交税金未交增值税255000(4)补缴税款借：应交税金未交增值税201000贷：银行存款201000,（二）兼营非应税劳务的检查1、常见涉税问题未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额2、主要检查方法了解企业经营范围，核实其是否有兼营非应税劳务等问题。检查账务处理。了解非应税劳务收入是否直接冲减了相关成本费用支出，未申报纳税。,（三）混合销售行为的检查1、常见涉税问题将应税劳务作为营业税项目申报纳税2、主要检查方法了解企业经营范围，是否有混合销售业务。检查账务处理，审核混合销售行为中非应税项目是否一并申报缴纳增值税。审核取得混合销售收入是否直接冲减了相关成本费用支出，未申报纳税。,案例：,1、某机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产磨煤机。税务检查人员在年度增值税检查中，对企业申报的“资产负债表”和损益表”进行静态分析时，发现6月份营业外收入本期发生额方70200元，经核对有关记账凭证，其账务处理为：借：银行存款70200元贷：营业外收入70200元所附的原始凭证是企业开具的收款收据，询问有关人员，查明是企业在销售磨煤机时取得的安装收入。按有关规定应补增值税为：70200（1+17）1710200(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整10200贷：应交税金增值税检查调整10200,2、某煤炭经营公司，系增值税一般纳税人，税务检查人员进行增值税日常检查时，发现其“经营费用”账户，有大量的红字冲减记录，经逐笔核对其原始凭证后，查明是单位用自有车辆运送销售的煤炭时，以收据收取的运输费，金额为334000元。按有关规定应补增值税为：334000（1+17）1734000(元)，并予以处罚。税人应作如下账务调整：借：经营费用334000贷：其他业务收入300000应交税金一增值税检查调整34000,（四）加工业务的检查1、常见涉税问题货物销售作为受托加工业务处理，仅就加工费收入申报缴纳增值税，少缴税款2、主要检查方法核查受托方是否存在代垫原料及主要材料或代购原材料问题。,第三节适用税率的检查,一、政策依据,（一）一般规定1、基本税率2、低税率3、零税率4、征收率（二）特殊规定,二、常见涉税问题及检查方法,（一）基本税率适用的检查1、常见涉税问题高税率货物适用低税率2、主要检查方法了解其实际经营范围检查“原材料”、“生产成本”账户审核“主营业务收入”明细账和“应交增值税”明细账及有关凭证，核实是否将适用高税率的货物适用了低税率。,（二）兼营不同税率的货物或应税劳务的检查1、常见涉税问题未分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未从高适用税率。不能准确核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，或将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算。,2、主要检查方法比较分析法。实地调查。检查不同税率货物或应税劳务的财务核算情况。检查“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账。检查“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费”明细账和纳税申报表。,案例:某木材加工厂系增值税一般纳税人；主要从事原木笋和板箱的生产及加工。其销售原木适用税率为13，其他为17。该厂在账务上将两种税率的货物分别核算。税务检查人员在增值税年度检查前，通过对企业历年纳税资料的分析，发现本年度该公司原木的销售额占全部销售额的比例，由去年的35上升为今年的62。针对这种状况，检查人员对其原木销售的原始凭证进行抽查，发现该工厂采取将高税率货物销售转为低税率货物销售的方法将加工后的板箱含税销售收入3560000元列入原木销售额申报和入账。按有关规定，应补增值税为：3560000(1+17)*17一3560000(1+13)*13=107707.43(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整107707.43贷：应交税金增值税检查调整107707.43,（三）销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的检查1、常见涉税问题未分别核算或不能准确核算不同税率货物或应税劳务和一并征收增值税的非应税劳务的销售额，未从高适用税率。将非应税劳务申报缴纳了营业税。,2、主要检查方法审核会计报表和“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账。审核记账凭证和原始凭证。检查“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费”明细账和纳税申报表。,第四节销项税额的检查,一、政策依据,（一）纳税义务发生时间1、一般规定2、特别规定（二）销售额1、一般规定2、特别规定（价外费用、包装物及其押金）,二、常见涉税问题及主要检查方法,（一）纳税义务发生时间的检查1、常见涉税问题采用托收承付结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。发出商品时不作销售收入处理。采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票账单已交给买方，但买方尚未提货情况下，不作销售收入处理。故意推迟代销商品的结算，人为调节或推迟当期应交税费。货物已经发出，未收到货款而不申报纳税。,2、主要检查方法（1）将“销货发票”、“出库单”等单据上记载的发出商品的时间等内容，与“主营业务收入”明细账、“增值税纳税申报表”的相关记录进行比较分析，了解发出商品是否确认收入。（2）了解是否延期办理托收手续、入账时间是否正确，有无存在不及时结转销售的问题。（3）必要时可调查询问有关业务人员和保管人员，以取得证据。（4）检查仓库实物账，并与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间，判断是否存在滞后入账的情况。,案例：某建筑机械厂系增值税一般纳税人，主要生产制砖机。该厂2005年12月10日向外地某砖瓦厂出售制砖机1台，含税售价234000元，销售成本170000元，其账务处理为：借：应收账款某砖厂234000贷：库存商品一砖机234000税务检查人员检查发现企业采用委托银行收款方式销售货物，货已发出并办妥委托收款手续，因未收到货款，而未计入销售收入，按有关规定应补增值税234000(1+17)1734000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整借：以前年度损益调整234000(红字)贷：库存商品234000(红字)借：以前年度损益调整204000贷：库存商品170000应交税金一增值税检查调整34000,（二）销售额申报情况的检查1常见涉税问题（1）账面已记销售，但账面未计提销项税额，未申报纳税。（2）账面已记销售、已计提销项税额，但未申报或少申报纳税。2主要检查方法（1）采用对比分析法，将增值税纳税申报表与“应交税费-应交增值税”进行逐月比对，从中发现问题。（2）对于汇总申报缴纳增值税的企业，还要注意将各成员单位的增值税明细账进行汇总，并与应交增值税汇总账户进行比对，核实是否存在不一致的问题。,案例：,某机械制造厂，系增值税一般纳税人，主要生产汽车齿轮，采取直接收款方式销售货物。2006年10月，申报的主营业务收入下降的幅度较大。税务检查人员在增值税日常检查时，通过审核企业已开具的增值税专用发票的销售额、普通发票的销售收入，并与销售账核对，查出发票销售额大于申报的销售额1lO0000元，所收款项账务处理为：借：银行存款贷：应付账款按有关规定应补增值税为：l10000017=187000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应付账款：1287000贷：主营业务收入1100000应交税金-增值税检查调整187000,（三）账面隐匿销售额的检查1常见涉税问题（1）销售货物直接冲减“生产成本”或“库存商品”。（2）以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额。（3）用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额。,2主要检查方法（1）核查销售货物是否直接冲减生产成本、或库存商品。借：银行存款贷：生产成本（库存商品）（2）查明是否存在以物易物不按规定确认收入少缴税款的问题。借：库存商品（原材料）贷：原材料（库存商品）（3）确认是否存在以货抵债的事项。借：应付账款贷：库存商品（原材料）（4）确定是否有隐匿货物交易行为。,案例：,1、某制革厂系增值税一般纳税人，采取直接收款方式销售货物，2005年12月31日10号凭证的账务处理为：借：现金11700贷：生产成本11700税务检查人员查明原因是企业将收取的销售产品取得的现金收入直接冲减生产成本，少计销售收入；按有关规定应补增值税为：11700(1+17)171700(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整1700贷：应交税金一增值税检查调整1700,2、某通风机厂系增值税一般纳税人，主要生产通风机。税务检查人员在增值税年度检查中，发现其“库存商品”贷方发生额大于“产品销售成本”借方发生额；金额为100000元，查原因，发现其账务处理为：借：原材料电机80000应收账款电机厂20000贷：库存商品风机100000电机增加，风机减少，即以货易货，其同类产品销售额为20000元。按有关规定，应补增值税为：120000*1720400元，并予以处罚。纳税入应作如下账务调整：借：以前年度损益调整20400贷：应交税金增值税检查调整20400,（四）虚构销货退回业务的检查1常见涉税问题（1）纳税人为了少缴税款，采取虚构退货的手段，人为减少应计税销售收入，销售货物直接冲减生产成本或库存商品。（2）以退货名义支付费用。2主要检查方法（1）审查销货退回冲减销售收入时，有无合法凭据。（2）核实退回的货物是否冲减了本期的销售成本并办理了入库手续。（3）检查资金流，核实货物流和资金流是否一致和同步，在财务上是否构成完整的核算过程，如果不存在，则可能存在虚构销货退回的业务。,案例：某羽绒服装厂系增值税一般纳税人，主要生产羽绒服。税务检查人员在年度增值税检查时，发现“主营业务收入”明细账贷方有一笔红字冲销记录，核对“应交税金一应交增值税（销项税额）”明细账，查明同时冲减了销项税额。其摘要栏写明退货，经审核有关凭证，这批货物已开具增值税专用发票，但企业既未收回专用发票的发票联和抵扣联，也没有取得购货方主管税务机关开具的“证明单”，擅自开具红字增值税专用发票，冲减当期销售额和销项税额，金额117000元，其账务处理为：借：应收账款117000(红字)贷：主营业务收入lOOOOO(红字)应交税金厂应交增值税(销项税额)17000(红字)按有关规定，应补增值税17000元，纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整17000贷：应交税金一增值税检查调整17000,（五）收取价外费用的检查1常见涉税问题将向购货方收取的各种应一并缴纳增值税的价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。2主要检查方法（1）了解企业加收价外费用的的情况。（2）审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。,（3）核实价外费用有无挂往来。借：银行存款贷：其它应付款（4）核实是否申报纳税。（5）核实是否存在收取价外费用直接冲减成本费用，少缴税款。借：银行存款贷：管理费用（制造费用、销售费用）（6）审阅购销合同，并与“其他应收款”账户进行核对，确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件等，判断代垫运费业务是否成立，有无将销售业务人为分割成货物销售和代垫运费的情况等。,案例：某粮食公司经营部，主要从事非政策性粮食的销售，系增值税一般纳税人。税务检查人员在年度增值税检查审核“营业外收入”和有关费用账户时，发现红字冲销“经营费用”金额较大，财务人员解释是收取的仓库租金。但在检查中发现如下疑点：收取仓库租金的对象全部为购货单位；收取的租金与销售额有一定的比例关系，即5；收取的租金明显偏高，且大于企业实际仓储能力。经进一步核实，是企业销售粮食时，随货收取的储备费、检验费、包装费等价外费用，共计351000元，其中计入营业外收入的有234000元，冲减经营费用的有117000元，而未并入销售额计算纳税。按有关规定应补增值税为：351000(1+13)*1340380.53元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整40380.53贷：应交税金一增值税检查调整40380.53,（六）利用关联企业转移计税价格的检查1常见涉税问题纳税人销售货物或（应税劳务）的价格明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。2主要检查方法（1）采用比较分析法。（2）采用询问、调查等方法。,（七）坐支销货款的检查1常见涉税问题将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款入账作收入的行为。2主要检查方法（1）审核销售收入日报表和“主营业务收入”明细账以及销售收入原始凭据和货物出（入）库单，核实实际销售收入。（2）对于将费用凭证和销货记账原始凭证混在一起记账的，应对上述原始凭据进行仔细审核，核实是否存在坐支销货款的问题。（3）对有委托代销业务的，应审核代销合同、代销清单，查阅销售价格是否异常，核实是否存在坐支代理销售款的问题。,（八）受托加工业务实物收入的检查1常见涉税问题接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费的材料、余料收入，不计收入不申报纳税。2主要检查方法（1）审查委托加工合同，了解双方对加工费支付方式和剩余材料归属的约定。（2）检查其是否存在委托方以材料抵顶加工费。（3）必要时到委托方实施调查取证，以确认受托加工企业取得的“实物收入”不申报纳税的问题。,（九）以旧换新、还本销售的检查1常见涉税问题（1）纳税人采取还本销售方式销售货物按减除还本支出后的销售额计税。（2）纳税人采用以旧换新销售方式销售货物，按实际收取的销售款项计税（金银首饰除外）。2主要检查方法（1）采用调查、询问和比较分析法。（2）核实有无某种货物销售价格明显低于正常时期的销售价格，若有异常且无正当理由的，是否采取以旧换新方式，按实际收取的款项计算销售额造成的。（3）检查“销售费用”、“主营业务成本”等成本费用账户，核实有无还本支出核算；是否存在还本支出冲减销售收入的问题，对照销售收入进行审核。,案例：某家电商场，系增值税一般纳税人，税务检查人员在年度增值税检查中，通过审核“库存商品”明细账贷方发生额，并与相关的“主营业务收入”明细账核对，发现其平均销售单价明显偏低。通过进一步检查，系企业为了促销，对冰箱；电视机等商品，实行以旧换新的方式销售，按照实际收取的价款入账，其账务处理为：借：现金1653000贷：主营业务收入1653000贷：应交税金应交增值税(销项税额)281010核定冰箱、彩电、电视机等商品的同期销售价格的销售额为1825200元。按有关规定，应补增值税为29274(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：库存商品29274贷：以前年度损益调整29274应交税金一增值税检查调整29274,（十）机构间移送货物的检查1常见涉税问题设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构不在同一县（市）用于销售，未作销售处理。2主要检查方法（1）了解纳税人的分支机构设立情况。（2）重点检查“库存商品”明细账的贷方摘要栏，特别对摘要栏内注明“移库”字样的，应深入审查，检查附在凭证后的相关附件资料。（3）判定是否有将库存商品移送到统一核算的在其他县（市）的机构用于销售，未作销售处理，未提销项税额的象。,（十一）出售、出借包装物的检查1常见涉税问题（1）随同产品出售单独计价包装物不计或少计收入。（2）包装物押金收入不及时纳税。2主要检查方法（1）现场查看纳税人成品仓库的产品有无包装，询问相关人员随同产品出售的包装物是否单独计价。（2）核实其是否存在随同产品出售单独计价的包装物，应计而未计销售收入、未申报纳税的问题。借：银行存款（应收账款）贷：包装物,（3）了解是否有出借包装物的行为及包装物的出借方式、押金的收取方式等。（4）审查与出借包装物有关的货物销售合同、审核与包装物押金相关的“其他应付款”明细账，掌握各种包装物的回收期限，核实时间超过一年的押金，是否按规定计算缴纳了增值税。（5）对酒类生产企业，还要重点审查包装物明细账的贷方发生额，核实销售除黄酒、啤酒以外的酒类产品收取的包装物押金是否并入了当期销售额计算缴纳了增值税。,案例：某制氧厂系增值税一般纳税人。税务检查人员在年度增值税检查中，通过审核“营业外收入”、“其他应付款”账户，发现企业将以前年度逾期未退还的出租氧气瓶的押金351000元全部转入“营业外收入”。其账务处理为：借：其他应付款贷：营业外收入按有关规定，应补增值税351000/（1+17%）*17%51000元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整贷：应交税金增值税检查调整,（十二）残次品、废品、材料、边角废料等销售的检查1常见涉税问题销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减、原材料、成本、费用等账户；或作其他收入，不计提销项税额。2主要检查方法（1）采用审阅法和核对法，从与“其他业务收入”、“营业外收入”等账户贷方相对应的账户着手，核查销售收入是否提取了销项税额。（2）了解是否以收入冲减“库存商品”、“原材料”、费用、成本等账户。（3）结合投入产出率、企业消耗定额、废品率等指标分析企业残次品、废品、材料、边角废料等数量，与账面记载情况相核对；对差额较大的，进一步检查车间、厂办、食堂等部门，看是否将边角废料收入隐匿在内部有关部位。,案例：某皮鞋厂系增值税一般纳税人。税务检查人员对该厂进行增值税年度检查时，发现1997年10月份“损益表”中，其他业务利润本期发生额为46800元，通过核对“其他业务收入”账户，查明是企业取得的下脚料收入，其账务处理为：借：现金46800贷：其他业务收入46800按照有关规定，应补增值税46800（1+17%）x17%=6800(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整6800贷：应交税金一增值税检查调整6800,（十四）以货物对外投资业务的检查1常见涉税问题自产、委托加工或购买的货物对外投资时，未作视同销售处理，或者计税依据错误，少缴增值税2主要检查方法（1）了解企业长期股权投资是否涉及自产、委托加工或购买的货物，是否按照规定作视同销售处理。（2）分析确认企业做视同销售时的计税价格是否和投资协议或者合同上面双方确认的价格（价值）一致。（3）在核对投资协议或者合同时，对协议（合同）中双方确认的投资货物价格（价值），还应与同期市场公允价相比对，以防止投资双方通过降低投资货物计价，提高投资收益分配比例（或增加固定收益分配）的形式，达到投资方少缴增值税的目的。,第五节进项税额的检查,一、政策依据,（一）一般规定1、准予抵扣进项税额的规定；2、不予抵扣进项税额的规定；3、进项税额抵扣时限的规定；（二）特殊规定,二、常见涉税问题及主要检查方法,(一)购进环节的检查1常见涉税问题（1）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额。（2）错用扣税率，低税高扣。（3）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额。,2主要检查方法（1）审查“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户借方发生额，对照增值税专用发票，看是否相符。（2）审查购入免税农业产品的买价是否真实，有无将一些进货费用，如收购人员的差旅费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费用计入买价计算进项税额进行扣税；有无擅自扩大收购凭证的使用范围或错用扣除税率的问题。（3）非合理损耗的检查。,案例：达成酒厂是一家综合性的股份制生产企业，系增值税一般纳税人2007年5月份对该企业4月份的纳税资料进行审查，获得如下资料，要求扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2007年5月份应补（退）的增值税税额。1.外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：借：低值易耗品20379应交税费应交增值税(进项税额)3421贷：银行存款23800审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物在运输过程中被盗，责任原因待查，企业未作相关会计处理。2.从农民手中收购粮食，买价50000元(其中包含手续费5000元)，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：借：原材料43500应交税费应交增值税（进项税额）6500贷：应付账款50000,分析解答：（1）货物在运输途中被盗，应作进项税转出。进项税转出34213=1140.33（元）（2）从农民手中收购粮食，手续费不能计入买价抵扣进项税，应减少进项税500013650（元）应补增值税：1140.33+6501790.33(元),（二）存货的检查1常见涉税问题（1）发生退货或取得折让未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。（2）用于非应税项目、非正常损失的货物未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。（3）用于免税项目进项税额未按规定转出，多抵扣税额。（4）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数，少缴增值税。（5）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，造成相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出，少缴增值税。,2主要检查方法（1）了解有无人为延期冲销当期进项税额；有无大量进货或虚假进货，增大当期进项税额，然后办理退货延期缓缴应纳增值税；有无实际已发生退货，未做进项税额转出的情况。（2）原材料用于非应税项目、非正常损失进项税额转出的检查。A、审查有无非应税项目领料直接进入成本费用的情况借：生产成本（制造费用、销售费用）贷：原材料B、对用于集体福利、非正常损失或个人消费领用的，审核是否贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户，有无少计进项税额转出的情况。,案例：某食品加工厂系增值税一般纳税人，主要生产各类糕点。税务检查人员在年度增值税检查中发现，该企业1997年2月21日因管理不善发生被盗，损失货物32000元，其财务处理如下：借：待处理财产损溢32000贷：原材料32000按有关规定，应补增值税：32000*175440元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整贷：应交税金增值税检查调整,（3）原材料用于免税项目进项税额转出的检查。首先审查企业的纳税申报表，看有无免税收入申报。对有免税收入申报的企业一要检查有无进项税额转出记录，进项税额转出的核算是否及时，有无人为调节进项税额转出的时间，从而人为调节当期应交税费的情况。二要检查进项税额转出的计算是否正确，对从事来料加工复出口的企业，有无仅将材料成本作进项税额转出，而对其耗用的水、电、气等不作进项转出的情况。,（4）存货盘亏进项税额的检查。非正常损失的盘亏存货，应作进项税额转出，存货的盈亏在计算进项税额转出时，不得与盘盈相抵。检查“待处理财产损溢”账户的借方发生额，调阅记账凭证，看其账务处理。借：待处理财产损溢货：原材料（库存商品、低值易耗品）,（四）返利和折让的检查1常见涉税问题（1）把返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账，不作进项税额转出。（2）将返利冲减营业费用，不作进项税额转出。2主要检查方法审阅经济合同或协议，调查了解企业供应商或同业的其他供应商是否向购货方支付返利。检查企业的往来账户，看有无将销售返利挂入往来账。检查企业费用类账户，看是否将收取的进货返利冲减了相关的费用，未作进项税额转出。检查企业“库存商品”账户和进货发票，看是否存在以进货返利冲减进货成本，未作进项税额转出的问题。,（五）运输费用的检查1常见涉税问题（1）扩大计税抵扣基数、错用扣税率。（2）非应税项目的运费支出计算进项税额抵扣。2主要检查方法检查是否有购进固定资产（除中部、东北试点地区以外）、销售免税货物等所发生的运费及采用邮寄方式购买和销售货物支付的邮寄费和其他杂费等，计算进项税额抵扣。审查有无应由在建工程（另有规定者除外）等非生产项目负担的运费或弄虚作假将不属扣除的项目巧立名目，冠以运输费的名义开具运输发票。,案例：某湘料销售公司，系增值税一般纳税人，主要经营石油制品。税务检查人员在增值税年度检查中，发现其2004年10月份的运输货票上注明的装卸费、三包费、印花税等共68440元，运输费182340元。企业申报计算抵扣税额为(68440+182340)*7二1755460(元)。按有关规定应补增值税为：68440*7，纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整贷；应交税增值税检查调整,（六）受让应税劳务进项税额的检查1常见涉税问题（1）应税劳务支出用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的，不作进项税额转出。（2）虚构业务，让他人为自己虚开发票，多抵扣进项税额。2主要检查方法审查“其他业务支出”、“制造费用”、“原材料”等账户，查阅增值税专用发票，比照存贷的检查方法，看有无将发生的应税劳务支出用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，未作增值税进项税额转出的。,案例1,要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2007年5月份应补（退）的各流转税税额，不用做出调整分录(各步骤计算结果保留小数点后2位)。资料：达成酒厂是一家综合性的股份制生产企业，系增值税一般纳税人2007年5月份对该企业4月份的纳税资料进行审查，获得如下资料：,其他情况说明：（1）本月应纳的各种税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵；（2）本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0.5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%；（3）题中未涉及事项，视为无纳税问题。（4）该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。（5）假设该企业2006年采用的是新会计准则进行会计核算。,1.外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：借：低值易耗品20379应交税费应交增值税(进项税额)3421贷：银行存款23800审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物在运输过程中被盗，责任原因待查，企业未作相关会计处理。,2.从农民手中收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：借：原材料44247.79应交税费应交增值税（进项税额）5752.21贷：应付账款50000,3.将新开发出的高级粮食白酒1吨送往经销部作样品，账面成本计15000元，企业会计处理为：借：销售费用15000贷：库存商品150004.生产车间，将一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：借：库存现金11700贷：生产成本11700,6.本公司设立一非独立核算的门市部，4月份对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业会计处理为：借：应收账款66690贷：主营业务收入57000应交税费应交增值税（销项税额）9690借：营业税金及附加26400贷：应交税费应交消费税26400,7.退回上月粮食白酒包装物押金11700元，企业账务处理为：借：其他应付款9700应交税费应交消费税2000贷：银行存款10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,存在的纳税影响问题：（1）货物在运输途中被盗，应作进项税转出。进项税转出34213=1140.33（元）（2）从农民手中收购粮食，应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。应计算进项税额50000136500（元）补计进项税额65005752.21747.79（元）（3）发出样品应视同销售，计提销项税额和消费税。粮食白酒组成计税价格15000(1+10%)(120%)20625（元）粮食白酒销项税额2062517%3506.25（元）粮食白酒消费税2062520+120000.55125（元）（4）销售残次酒瓶应计提增值税销项税额。增值税销项税额1000017%1700（元）,（6）生产企业有非独立核算门市部的，按门市部的销售额计算征收增值税和消费税。应纳增值税46800/1.17176800（元）企业计算销项税额9690（元），调减本期销项税额969068002890（元）。应纳消费税46800/1.1720+1020000.518000（元）企业计算消费税26400（元），应调减本期消费税26400180008400（元）。（7）退回粮食白酒包装物押金，已计算缴纳的增值税销项税和消费税，不再退还。调增销项税额1700（元）调增消费税额2000（元）计算应补流转税及附加：（1）应补增值税=11