财政学第九章税收制度

第9章税收制度,邓子基等：财政学，高等教育出版社，2014年。,第9章税收制度,纲要,税制的构成要素税收体系流转税所得税财产税其他税种,9.1税制的构成要素,基本构成要素其他构成要素,基本构成要素,纳税人又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人纳税人vs.负税人因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税一致的情形：直接税,征税对象又称课税对象或课税客体，指对什么东西征税是一种税区别于另一种税的主要标志征税对象的具体规定税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目计税依据：税法规定的应纳税额的依据，是征税对象的量化,税率指应纳税额与征税对象之间的比例税制的核心形式比例税率：统一比例税率/差别比例税率累进税率：全额累进税率/超额累进税率定额税率：固定税额,其他构成要素,附加与加成附加指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。加成是按应征税额的一定成数或倍数加征税款，是税率的延伸形式。减税与免税减税(taxabatement)指减征部分税款免税(exemptionfromtax)指免交全部税款。,起征点和免征额起征点：未达到不征税，达到全额征税免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征税纳税环节指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。违章处理指对纳税人违反法律、法规行为的处理。,9.2税收体系,税收体系的构成税收分类税制结构设计中国现行税制,税收体系的构成,税收大多课征于国民收入的流量上，通常在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。,课税点,是对居民收入的课税点，如个人所得税；是对消费支出的课税点，如消费税；是对零售营业收入的课税点，如零售营业税或消费型增值税；是对企业销售收入的课税点，如货物税；是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税；是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税；是对利润的课税点，如公司所得税；和是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税；是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。,财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图9-1中反映出来。财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。,税制结构设计,单一税制vs.复合税制单一税制:由一种税构成的税制。复合税制:由多种税种构成的税制。,税种配置,居于主导地位的税种构成税制结构中的主体税种。主体税种的选择是合理配置税种的关键。所得税作为主体税种的原因对经济效率的损害程度较商品税为轻。利于政府调节收入分配。宏观经济的内在稳定器之一。西方国家大多以所得税为主体税种，多数发展中国家则往往重视间接税。,税源选择,税本、税源、税收之间的关系税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。有税本才有税源，有税源才有税收。税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。,税率安排,税率水平的确定：拉弗曲线,1.线是税率的临界点。2.结论：税率水平应以为限，并以为最佳税率点。,基本观点：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收将增加；当税率超过一定限度后，税收反而会下降。,税率形式的确定,比例税率和累进税率从税收公平看，累进税率是较优的选择。从税收效率看，比例税率又是较优的选择。比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。,中国现行税制,9.3流转税,流转税的特点与类型增值税消费税营业税,流转税的特点与类型,流转课税的特点课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系在负担上具有累退性税源普遍，课税隐蔽具有征收管理的简便性配合社会经济政策的针对性。,流转课税的类型,增值税,增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课税。特点：与一般营业税的比较一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累积效应。,表9-1增值税与一般营业税的比较,增值税的优缺点优点可避免重复征税，能够促进专业化分工。实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、漏税。缺点对征管和缴纳提出了更高要求。,增值税的类型,三类增值税的区别主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。,增值税的税率,增值税的计税方法,税基列举法也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。计算公式增值额=本期发生的工资薪金利息租金其他增值项目利润增值税实际应纳税额=增值额适用税率,税基相减法也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。计算公式：增值额=本期应税销售额-规定扣除的非增值额增值税实际应纳税额=增值额适用税率,税额相减法也称“扣税法”，即先以企业一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累计税额，然后再从中减去同期各项外购项目已纳税额，得出应纳税额。计算公式：增值税实际应纳税额=当期应税销售额适用税率-当期外购项目已纳增值税税额实行增值税的国家大多采用扣税法体现了“道道课税，税不重征”的特点计算方法简便易行，计算结果准确可靠。,增值税的课征方法一般根据企业规模的大小及其财务管理水平确定对规模较大、账目健全的企业，采取企业自行填送纳税申报表，并由税务机关加以审核的课征方法。对规模较小、账目不健全的企业，实行定额课征方法。,中国的增值税,征税范围：货物的生产、批发、零售和进口四个环节。还包括加工和修理修配。纳税人：在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。税率：两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。应纳税额的计算增值税采用扣税法计税，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额=当期销售额税率,消费税,消费税是对消费品或消费行为的课税。类型：根据课税范围的不同分类一般消费税：对全部消费品和消费行为征税。特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。多数国家都征收特别消费税，课征范围没有涉及所有的消费品和消费行为。,消费税的课征范围,消费税的特点,消费税的税率和计税方法,从价课税含税价格：应纳税额=应税商品售价税率不含税价格税率按不含税价格设计：应纳税额=应税商品不含税售价税率税率按含税价格设计从量课税,中国的消费税,纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的中华人民共和国消费税暂行条例规定的应税消费品。税率比例税率定额税率,营业税,营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种税收。优点征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。缺点：存在重复课征和累积税负的问题。,营业税的课征范围和课征环节实践中，课征范围较窄，一般营业税变成特种营业税。特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税，比较常见的是只选定一个环节课征，同时在三个环节分别课征的情况相当少见。无论选择哪一个环节课征营业税都各有利弊。政府一般倾向于选择在产制或批发环节课征；私人企业大多愿意选择在零售环节课征的营业税。,营业税的税率和计税方法营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同的税率课税。计算公式应纳税款=营业销售收入额税率,中国的营业税,纳税人：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。征税范围：包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。税率：九个税目、三档税率。,9.4所得税,所得税的特点所得税的类型个人所得税公司所得税社会保险税,所得课税的特点,所得课税的类型：依据征税对象的规定,分类所得税也称分类税制，指将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计征所得税。其优点之一是它可以按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。纯粹采用分类所得税的国家很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。,综合所得税也称综合税制，指对纳税人在一定期间内的各种所得，综合计算征收所得税。其优点是最能体现纳税人的实际负担水平，符合纳税能力原则。已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向。,分类综合所得税也称混合税制，将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。被认为是一种较好的所得课税类型,个人所得税,个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得的课税。优点,个人所得税的课征范围税收管辖权原则属地主义原则：收入来源地税收管辖权属人主义原则：居民(公民)税收管辖权可能的课征范围本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得，以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得。居民或公民要承担全部所得的纳税义务，非居民或非公民则承担有限纳税义务。,个人所得税的适用税率大都以累进税率为基本形式除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收入项目，往往还规定特殊税率。,个人所得税的课征方法从源征收：在支付收入时代扣代缴个人所得税。申报清缴：分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对税款多退少补。,中国的个人所得税纳税人：从中国境内取得所得的个人征税范围：居民纳税人和非居民纳税人征税对象：指税法规定的各项所得税率：依据不同所得，适用不同的税率免征额：从2011年9月1日起，工资、薪金所得减除费用标准确定为每月3500元,公司所得税,公司所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种税收。征税对象：净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。课征范围居民公司：负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳公司所得税。非居民公司：负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳公司所得税。,适用税率：各国公司所得税大多采用单一的比例税率，即使是实行累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。课征方法一般采取申报纳税方法。纳税年度由企业根据其营业年度确定，一经确定就不能随意变更，一般在年初填送预计申报表，年终填送实际申报表，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。,中国的企业所得税纳税人：实行独立经济核算的企业或组织征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。税率：法定税率为25%，非居民企业税率为20%。,社会保险税,社会保险税，也称工薪税（payrolltax），是对纳税人的工资和薪金所得的征税。它是社会保险制度的主要资金来源。特点,9.5财产税,财产税的特点与类型一般财产税特种财产税财产转让税中国的财产税,财产税的特点,财产税的类型,一般财产税,一般财产税就某一时点纳税人所有的一切财产综合课征，课征时必须考虑对一定价值以下的财产和生活必需品实行免税，并允许负债的扣除。以美国最具代表性征税对象：主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。财产税在美国基本上属于地方税种，各地税率高低不等，最低的在3%以下，最高的超过10%。税基主要是财产的评估价值，由地方税务部门的专职估价人员评定。,特种财产税,特种财产税：就纳税人所有的某一类或几类财产，如土地、房屋、资本等单独或分别课征。主要形式土地税房屋税或房产税对土地和房屋合并课征的房地产税对车、船、金融资产等动产征税,财产转让税,财产转让税是对发生转让的财产课征的一种税收,主要包括遗产税和赠与税。,遗产税,遗产税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为征税对象进行课征的税收。分类:根据纳税人和征税对象的不同总遗产税制分遗产税制总分遗产税制，也称混合遗产税制功能对继承遗产加以调节，防止贫富过分悬殊；通过遗产税的减免税优惠政策，鼓励公民向慈善事业捐赠的社会风尚。,赠与税,赠与税以赠送的财产价值为征税对象而向赠与人或受赠人征收的税收。总赠与税又称赠与人税，是对财产赠与人一定时期内赠与他人财产的总额课征的制度。分赠与税又称受赠人税制，是对受赠人一定时期内所获得的受赠财产总额课征的制度。,中国的财产税,土地增值税城镇土地使用税耕地占用税房产税车船使用税契税（财产转让税）,土地增值税,土地增值税是对有偿转让国有土地使用权，地上建筑物及其他附着物（简称转让房地产），并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。征税范围：国有土地、地上建筑物及其他附着物。纳税人：有偿转让房地产并取得收入的单位和个人。,城镇土地使用税,城镇土地使用税是对在中国境内使用土地的单位和个人以其实际占用的土地面积为计税依据而征收的一种税。征税对象：城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地。纳税人：在以上范围内使用土地的单位和个人。,耕地占用税,耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按照税法规定一次性征收的一种税。征税对象：占用耕地建房或者从事其他非农业建设的行为。纳税人：具有以上行为的单位和个人。,房产税,房产税是以房产为征税对象，按照房产的计税余值或租金收入，向产权所有人或承典人征收的一种税。征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区四类地区的房屋。纳税人：在中国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。,车船使用税,车船使用税是对行驶于中国公共道路、航行于国内河流湖泊或领海口岸的车船，按其种类、吨位，实行定额征收的一