第三章-增值税

第三章增值税、章内容、第一节增值税概况第二节增值税课税范围以及纳税义务人第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理第四节税率和征收率第五节一般纳税计算方法税额的计算， 第六节简易计税方法课税额的计算第七节进口货物应纳增值税的计算第八节税收优惠第九节征管第十节增值税专用单据的使用与管理第一节增值税的概况、知识点、一、增值税的概念二、增值税的特征、一、增值税的概念、增值税是将商品流通过程中产生的增值税征收为征税对象的流动税。 二、增值税特点，1 .具有不重复征税、中性税收特点，保证普遍征税、国家税收稳定，3 .保证转嫁性，4 .实施退税制度，5 .实施比例税率，6 .实施价格外税制度，第二节增值税范围和纳税义务人员，知识点，一、征税范围二，增值税义务人员和退税义务人员， 一是征税范围，在中国境内销售货物和进口货物，提供加工修理服务，销售不动产和无形资产，属于增值税的征收范围。 (一)征税范围的一般规定1 .货物销售或进口，是指土地、房屋及其他建筑物等不动产以外的有形不动产，包括电力、热量和煤气。 销售商品是指有偿转让商品所有权的行为。 2 .提供征税服务的征税服务是纳税人提供加工修理服务。 不包括公司或个人经营者聘用的员工为公司或雇主提供加工维修服务。 3、销售服务(营业改革)销售服务是指交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 销售服务应当从有偿销售中获益，即货币、货物或其他经济利益，但不包括在非经营活动中提供的征税服务。 非经营活动，(1)符合行政机关收到的特定条件的政府性基金或行政事业性费用(2)公司或个人经营者聘用的员工，向总公司或雇主提供工资性质的服务(3)向公司或个人经营者聘用的员工提供服务。 例如，公司给员工提供公共汽车，征收一定费用。 这个费用不包含在增值税的征税范围之内。 (四)财政部和国家税务总局规定的其他情况。 4、出售不动产销售不动产是转让不动产所有权的业务活动。 不动产是指不移动、不移动时性质、形状会发生变化的财产，包括建筑物、构筑物等。 5 .转让无形资产销售无形资产，是转让无形资产所有权或使用权的业务活动。 无形资产是指没有实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、着作权、营业权、自然资源使用权及其他权益性无形资产。 销售服务的具体范围，一、交通运输服务(一)陆路运输服务(二)水路运输服务(三)航空运输服务(四)管道运输服务、销售服务的具体范围，二、邮政服务(一)邮政普遍服务(二)邮政特殊服务。 (三)其他邮政服务。销售服务具体范围，三、电信服务1 .基础电信服务2 .增值电信服务、销售服务具体范围，四、建筑服务五、金融服务(一)贷款服务(二)直接收费金融服务。 (三)保险服务。 (四)金融商品转让。销售服务的具体范围包括：六、现代服务(一)研发和技术服务(二)信息技术服务(三)文化创意服务(四)物流辅助服务(五)租赁服务、 (六)认识咨询服务(七)广播影像服务(八)商务辅助服务(九)其他现代服务七、生活服务(二)征税范围的具体规定1 .销售商品或提供征税服务行为，混销行为3 .兼营行为，销售商品或提供征税服务行为，销售范围(1)将货物代销给其他单位或者其他人；(2)销售代销货物；(3)设置两个以上单位执行统一会计的纳税人，将货物从一个单位转运给其他单位销售，除有关单位设在该县外；(4)自行生产； 将委托加工的货物用于集体福利或个人消费，看到销售货物或提供征税服务的行为，(5)将自己生产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他公司或个人经营者，(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者(7) 向其他机构或个人免费赠送自产、委托加工或购买的货物(8)公司或个人的经营者向其他公司或个人免费提供服务，但公司或个人向其他公司或个人免费转让无形资产或房地产的除外(以公益事业或社会公众为对象) 混合销售行为，(1)有关货物和服务只对一个销售行为，(2)征收的款项来自同一买方。 兼营行为“兼营”是指兼营销售商品、劳务、服务、无形资产或不动产，是税率和征收率不同的增值税征税行为的兼营。 二、增值税纳税义务人员和扣除义务人员；(一)增值税纳税义务人员根据增值税暂行条例和“增值税改革”的规定，在中华人民共和国境内销售或进口货物，加工修理后提供应税服务和销售服务，无形资产或房地产(以下称应税行为)的单位和个人是增值税纳税人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体或其他单位。 个人是指个人工商店或其他个人。 在国内销售服务、无形资产或房地产，(1)服务(租赁房地产除外)或无形资产(自然资源使用权除外)的销售者或购买者在国内；(2)销售或租赁的房地产在国内；(3)销售的自然资源使用权自然资源在国内；(4)财政部和国家税务总局规定的其他以下情况不在国内销售服务或无形资产： (1)国外单位或个人向国内单位或个人销售完全在国外发生的服务；(2)国外单位或个人向国内单位或个人销售完全在国外使用的无形资产；(3)国外单位或个人向国内单位或个人完全在国外使用的有形动产(二)增值税抵免义务人员中华人民共和国境外企业或个人在国内发生课税行为，国内没有设立经营机构的，以购买者为增值税抵免义务人员。 财政部和国家税务总局另有规定的除外。 第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理，知识点，一、一般纳税人的认定和管理，小规模纳税人的认定和管理三，两种纳税人增值税的计算方法，一、一般纳税人的认定和管理，(一)一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额是指纳税人在连续12个月以下的营业期间内应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、检验修补销售额、纳税评价调整销售额、税务机关代理商业发票销售额和免税销售额。 (二)申请一般纳税人资格的条件年应纳税销售额未超过规定标准的纳税人，会计健全，可以提供正确的税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 不需要进行一般纳税人资格认证的纳税人：1.个人单位以外的个人2 .选择小规模纳税人纳税的非企业性单位，选择不经常发生征税行为的企业3 .年征税销售额超过规定标准的其他个人不是一般纳税人。 年应税销售额超过规定标准，但应税行为不频繁发生的单位和个人单位可以选择向小规模纳税人纳税。 (三)一般纳税人资格登记制度纳税人应当向其单位所在地主管税务机关(国税局或者地税局)申请一般纳税人资格登记。 除国家税务总局另有规定外，纳税人被认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 二、小规模纳税人认定和管理；(一)小规模纳税人认定标准小规模纳税人是指纳税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定提交税务资料的纳税人。小规模纳税人认定标准，1 .提供货物生产或应税劳务的纳税人，以提供货物生产或应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(包括根数，以下相同)的“提供货物生产或应税劳务为主”是纳税人的年货物生产或应税劳务2 .对于上述规定以外的纳税人(不包括提供课税行为的纳税人)，年课税销售额在80万元以下的； 3 .年应纳税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人向小规模纳税人纳税。 4 .非企业性单位，经常发生课税行为的企业可以选择以小规模纳税人缴纳的课税服务年销售额超过规定标准但不太提供课税服务的公司或个人经营者。 5 .销售征税服务、无形资产或房地产的公司和个人年增值税销售额超过500万的纳税人为一般纳税人，不超过500万的纳税人为小规模纳税人。 新成立的企业：将年度不含税销售额与500万直接比较的原营业税企业：无论原来采用3%还是5%，将原来的销售额/(1 3% )的金额与500万进行比较，根据原来的销售额是否超过515万来判断。 6 .酒店业和餐饮业纳税人销售非现场消费食品，增值税征税行为不频繁发生，根据增值税暂行条例实施细则第29条的规定，可以向小规模纳税人缴纳增值税。 (二)小规模纳税人管理小规模纳税人会计健全，能够提供正确的税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认证，不是小规模纳税人。 三、两种纳税人增值税的计税方法，一般纳税人：中国目前增值税一般纳税人采用的一般纳税方法是国际通用的购买扣除税法，根据当期销售额和适用税率计算销售税额(这是销售额全额征税)，扣除当期购买项目向对方支付的税金，间接计算当期增值部分的征税额。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定征税行为时，可以适用简易计税方法计税，但选定后不得在36个月内变更。 小规模纳税人：考虑到小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，根据上述增值税税率计算税款和应用增值税专用发票扣除税款是很困难的，所以实行根据销售额和征收率计算征税额的简易方法。第四节税率与征收率、知识点、一、基本税率二、低税率三、零税率四、征收率五、增值税计税方法、一、基本税率、增值税一般纳税人出售或进口货物，提供应税劳务或应税服务，除低税率适用范围外，税率一律为17%。 二、低税率；(一)增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按低税率11%征收增值税：1.粮食、食用植物油； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、甲烷、居民煤制品3 .图书、报纸、杂志4 .饲料、化肥、农药、农具、农膜5 .国务院及有关部门规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、其他动物组织。 (二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、房地产出租服务，出售房地产，转让土地使用权，税率为11%。 (三)提供增值电信服务，转让现代服务(租赁服务以外)、金融服务、生活服务、无形资产(土地使用权除外)，税率为6%。 (四)有形动产租赁服务，税率17%，2017年7月1日关于增值税税率的新规定，从2017年7月1日起简单合并增值税税率结构，取消13%增值税税率。 纳税人购买农产品，按照以下规定扣除项税： (1)除第(2)款规定外，纳税人购买农产品，取得一般纳税人发行的增值税专用发票或海关进口增值税专用发票的； 根据增值税专用发票或海关进口增值税专用发票上明确记载的增值税额作为项目税额的简易税计算方法，根据3%征收率从缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的情况下， 取得增值税专用发票上标明的金额和按11%扣除率计算收入税额的农产品销售发票或收购发票时，按农产品销售发票或收购发票上标明的农产品购买价格和按11%扣除率计算进口税额。 (二)销售税改革增值税试点期间，纳税人购买用于生产销售或受托加工的税率货物农产品，原扣除力不变。 2017年7月1日关于增值税税率的新规定，(3)继续推行农产品增值税项扣除试验，纳税人购买和扣除农产品项税的，依照财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 (财税201238号)、财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知 (财税201357号)。 其中，农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 (财税201238号发行)第4条第(2)款规定的扣除率为11%； 第(3)款规定的扣除率在第(1)款、第(2)款执行。 (四)纳税人从批发、零售环节购买部分适用增值税免除政策的蔬菜、生肉鸡蛋取得的普通发票，不得作为计算扣除税额的证明书。 (五)纳税人购买农产品用于生产销售或受托加工的17%税率货物和其他货物服务的生产销售时，应分别计算生产销售或受托加工的17%税率货物和其他货物服务的农产品进口税额。 如果没有分别计算，应将增值税专用收据或海关进口增值税专用缴纳单上的增值税额作为进口税额，或按农产品收购收据或销售收据上的农产品购买价格和11%的扣除率计算进口税额。 三、零税率，纳税人出口货物及国内单位和个人发生的跨境征税行为，税率为零。 零税率不仅仅等于免税。 出口货物和征税行为免税是指在出口环节不征收增值税，零税率是指对出口货物和征税行为，除了在出口环节不征收增值税外，对产品和征税行为退还出口前缴纳的增值税。 四、征收率、增值税是对小规模纳税人及某些特殊情况采用简易征收方法，对小规模纳税人及特殊情况适用的税率称为征收率。 (一)一般规定：增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。小规模纳税人在房地产、租赁房地产、房地产开发企业中，小规模纳税人出售房地产项目征收率为5%，其他个人出租房地产，征收率减少到1.5%。 (二)国务院及其有关部门规定1 .纳税人出售自己使用的物品：一般纳税人出售自己使用过的、不能扣除属于增值税暂行条例第10条规定的、项目税额不能扣除的固定资产，以简单的方式从3%征收率中扣除增值税2%， 一般纳税人出售自己使用的固定资产以外的东西，按照适用税率征收增值税的小规模纳税人出售自己使用的固定资产，按2%征收增值税，其他的按3%征收增值税。 2 .纳税人出售二手货，以简易的方式从3%征收率中以2%征收增值税。 五、增值税计算方法、增值税计算方法、一般计算方法、简易计算方法、扣除计算方法