第五章 固定资产

1,第五章固定资产,2,第一节固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的定义特征和确认条件（一）定义特征持有目的：生产商品、提供劳务、出租（设备）或经营管理，而非出售区别于存货（开发产品出售）和投资性房地产（建筑物出租）使用寿命：超过1年区别于流动资产（1年以内），后续计量中需要计提折旧和减值准备。形态：有形资产区别于无形资产（没有实物形态），具有实物特征。,3,（二）确认条件有关的经济利益很可能流入企业（资产最重要的特征）判断标准：与所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业，重要标志是取得所有权。实质重于形式原则：没有所有权，但有控制权的融资租入固定资产，也满足确认条件。间接经济利益：有助于企业从相关资产获得经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出，例如环保设备和安全设备。,4,成本效益原则：如数量多、单价低，可确认为存货，例如工具、用具、备品备件、维修设备、周转材料、管材，但高价周转件应确认为固定资产。独立的方式：如组成部分实际上是以独立的方式提供经济利益，则分别确认为单项固定资产，如飞机引擎。成本能够可靠计量例外：对已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，需要估计入账；办理竣工决算后，再按照实际成本调整暂估价值。,5,二、固定资产的初始计量计量原则：实际成本，包括企业为使固定资产达到预定可使用状态所发生的一切合理的、必要的支出。（一）外购固定资产实际成本的构成：购买价款、相关税费（不包括生产用固定资产的增值税进项税额）。是否达到预定可使用状态的判断：不需安装的固定资产，购入后即达到预定可使用状态；需要安装的固定资产，只有安装调试合格后，才意味着达到预定可使用状态。现值的应用：分期付款方式购买固定资产，超过正常信用条件（通常为3年以上）从而具有融资性质的，以各期付款额的现值之和计量。,6,典型会计处理（1）购入不需要安装的生产用设备（例5-1：P.87）借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款注：2009年1月1日，增值税转型改革（生产型改为消费型），企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建）生产用固定资产发生的增值税进项税额，可以从销项税额中抵扣。（2）购入需要安装的生产用设备（例5-2：P.87）支付价款、增值税和其他相关费用借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,7,安装领用材料、支付工资借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬（注：原材料进项税额不用转出）交付使用借：固定资产贷：在建工程,8,（3）具有融资性质购入的固定资产（例5-3：P.88）按现值入账借：在建工程（各期付款额现值之和）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（各期付款额之和）“未确认融资费用”账户：负债备抵（“长期应付款”）发生安装费借：在建工程贷：银行存款安装期间未确认融资费用的分摊（资本化）借：在建工程贷：未确认融资费用,9,达到预定可使用状态后，未确认融资费用的分摊（费用化）借：财务费用贷：未确认融资费用分摊额=本期期初应付本金余额折现率（供货企业的必要报酬率），最后一期的分摊按尾数调整。其中，本期期初应付本金余额=上期期初应付本金余额-（上期付款额-确认的融资费用）。信用期内付款借：长期应付款贷：银行存款,10,（二）自行建造固定资产自营方式建造固定资产的核算（1）购入工程物资借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）工程领用物资借：在建工程贷：工程物资（3）工程领用原材料借：在建工程贷：原材料,11,（4）分配工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬（5）接受辅助生产劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本（6）工程完工交付使用借：固定资产贷：在建工程（7）剩余工程物资转作存货借：原材料贷：工程物资（8）工程物资的盘盈、盘亏、报废及毁损建设期：计减入或冲在建工程成本。完工后：计入营业外收支。,12,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；在建工程人员工资和福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，入账价值为（）万元。A.588.2B.632.4C.648.2D.686.4【答案】A该生产线的入账价值=234（1+17%）+240+（130+18.2）=588.2（万元）。,13,【例题】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损B.工程人员的工资C.工程领用本企业生产的产品应交的增值税D.工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损E.工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出【答案】ABCE高危行业提取安全生产费的特殊处理矿山开采、建筑施工、危险品生产、道路交通运输（1）提取安全生产费借：制造费用/管理费用贷：专项储备（所有者权益类）,14,（2）发生不形成固定资产的支出借：专项储备贷：银行存款（3）发生形成固定资产的支出借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧（使用期间，安全设备不再计提折旧）,15,出包方式建造固定资产的核算“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。（1）结算进度款借：在建工程建筑工程安装工程贷：银行存款/预付账款（2）补付工程款借：在建工程建筑工程安装工程贷：银行存款（3）将需安装设备运抵现场安装借：在建工程在安装设备贷：工程物资,16,（4）发生待摊支出借：在建工程待摊支出贷：银行存款应付职工薪酬长期借款（5）分配待摊支出分配率=待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）。借：在建工程建筑工程在安装设备安装工程贷：在建工程待摊支出,17,（6）达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程在安装设备建筑工程安装工程建筑工程形成固定资产总成本=建筑工程成本+分配的待摊支出安装工程形成固定资产总成本=安装工程支出+在安装设备支出+分配的待摊支出,18,（三）其它方式取得固定资产投资者投入入账成本：合同、协议约定的公允价值借：固定资产（公允价值）贷：实收资本（约定的权益份额）资本公积（差额）,19,【例题】某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。投资合同的约定汇率为1美元=8.2元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。A.164B.170C.174D.175【答案】D该设备的入账价值=208.25+2+5+3=175（万元）。,20,盘盈作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。（四）存在弃置义务的固定资产核算原则：按现值确定弃置费用（不包括报废清理费用），计入固定资产成本和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按实际利率法计算应负担的利息费用，作为财务费用。本期应负担的利息费用=本期期初预计负债余额折现率，其中本期期初预计负债余额=上期期初预计负债余额+上期应负担的利息费用）。,21,举例（例5-4：P.92）特殊行业的特定固定资产，如核反应堆：（1）按现值确定弃置费用应计入固定资产成本的金额借：固定资产贷：在建工程预计负债（2）期末按实际利率法计算应负担的利息费用借：财务费用贷：预计负债,22,第二节固定资产的后续计量,一、固定资产折旧（一）性质在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额=固定资产原价或可收回金额-预计净残值（二）影响因素固定资产原价（成本）预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命,23,（三）计提范围：所有固定资产需要计提折旧的特殊情形：未使用、不需用（计入管理费用）；大修理停用；减少当月；已达到可使用状态但尚未办理竣工决算（按估计价值计提，不需要调整）。不需计提折旧的特殊情形：已提足折旧；提前报废；更新改造停用；增加当月；单独入账的土地。,24,【例题】下列固定资产中，应计提折旧的有（）。A.季节性停用的机器设备B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产C.未使用的机器设备D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地E.以经营租赁方式租入的固定资产【答案】AC【例题】对未使用、不需用的固定资产，计提的折旧应计入（）。A.管理费用B.营业费用C.制造费用D.财务费用【答案】A,25,（四）折旧方法年限平均法（直线法）特点：每期计提等额折旧年折旧额：（原价或可收回金额-预计净残值）/预计使用年限缺陷（不符合）：配比（考虑工作效率）均衡化（考虑维修费用）客观性原则（考虑使用强度）,26,【例题】1997年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为（）万元。A.9OB.108C.120D.144【答案】B2001年12月31日，该设备的可收回金额为560万元，小于设备的账面净值750万元1230-（1230-30）/104，2002年设备应提折旧=（560-20）5=108（万元）。,27,工作量法特点：考虑了使用强度单位工作量折旧额：原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量月折旧额：当月工作量*单位工作量折旧额例5-5：P.94,28,双倍余额递减法（1）使用期限最后两年之前：不考虑残值年折旧率（双倍直线法折旧率）：2/预计使用年限年折旧额：账面净值*年折旧率特点：折旧计提的基数（账面净值）递减，年折旧率不变，属于加速折旧法（相对加快折旧的速度）。（2）使用期限的最后两年：考虑残值，直线法年折旧额：（账面净值-预计净残值）/2例5-6：P.95,29,【例题】某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（）元。A.40200B.31900C.31560D.38700【答案】B,30,该设备第一年计提折旧=20000040%=80000（元），第二年计提折旧=（200000-80000）40%=48000（元），第三年计提折旧=（200000-80000-48000）40%=28800（元），第四年前6个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-2000005%）26/12=8300（元），该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100（元）。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900（元）。,31,年数总和法年折旧率：尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和（按尚可使用年限赋予权数）年折旧额：（原价-预计净残值）*年折旧率特点：年折旧率递减，折旧计提基数不变，属于加速折旧法（相对加快折旧的速度）。例5-7：P.95,32,【例题】某企业2002年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2003年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.180B.192C.228D.240【答案】C第一年（2002年10月2003年9月）=（740-20）5/15=240（万元）第二年（2003年10月2004年9月）=（740-20）4/15=192（万元）2003年该设备应计提的折旧额=2409/12+1923/12=228（万元）,33,（五）折旧的会计处理按月计提折旧（例5-8：P.96）借：制造费用（车间使用）管理费用（管理部门使用）销售费用（销售部门使用）贷：累计折旧（六）使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核至少应于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。有关经济利益的预期实现方式发生重大改变，应相应改变折旧方法。使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，作为会计估计变更。,34,二、固定资产的后续支出（一）更新改造支出：资本化核算原理更新改造开始：将固定资产账面价值，转入在建工程发生后续支出：计入在建工程被替换部分的账面价值：计入营业外支出计算：被替换部分的成本-被替换部分的成本固定资产年折旧率已使用年数更新改造期间：不计提折旧举例（例5-9：P.97；例5-10：P.98）,35,（二）修理支出：费用化生产车间和行政管理部门修理支出：计入管理费用专设销售机构修理支出：计入销售费用举例（例5-11：P.99）借：管理费用贷：原材料应付职工薪酬,36,第三节固定资产的处置与期末计价,一、固定资产的终止确认条件：处于处置状态&不能产生经济利益二、固定资产的处置（一）核算原则正常：通过“固定资产清理”科目例外：盘亏通过“待处理财产损溢”