第八章-资源税PPT课件

.,1,第八章资源税法,.,2,主要内容：,第一节资源税第二节土地增值税第三节城市维护建设税,.,3,第一节资源税,学习目标了解资源税的纳税义务人、征税范围、税率掌握资源税应纳税额的计算了解资源税的征收管理,.,4,一、资源税概述,资源税是对中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。资源税的特点：范围有限、纳税环节一次性、从量计税或从价计税。资源税的作用：调节级差收入，保证企业在市场经济条件下公平竞争。,.,5,在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（进口不征税）,收购未税矿产品的单位（指独立矿山、联合企业和其他单位）要代扣代缴资源税,中外合作开采石油、天然气，按规定收矿区使用费，不征资源税,注意,从量定额征税，实施“普遍征收，极差调节”的原则,（三）税目、税率,一、纳税义务人,.,6,（一）税目,1、原油。不包括人造石油。2、天然气。指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税，煤炭生产的天然气暂不征税。3、煤炭。原煤征税，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。4、其他非金属矿原矿5、黑色金属矿原矿6、有色金属矿原矿7、盐。固体盐和液体盐。,.,7,.,8,注：未单独规定适用税额的，按主矿产品或视同主矿产品征税。3、扣缴义务人适用税额独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。,.,9,（一）确定资源税课税数量基本方法：1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用）数量为课税数量。二)资源税课税数量确定的特殊规定1.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品产量或主管税务机关确定的折算比,换算成的数量为课税数量。2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭,可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。5纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐。其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。,.,10,(一)从价定率-与增值税口径一致。销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额及代垫运费。如果价格偏低或没有价格，按组成计税价格计税。与增值税一致。,四、应纳税额的计算,.,11,应纳税额=课税数量税额,1.课税数量一般规定：,(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为课税数量。(2)开采或者生产应税产品自用的，以自用（移送）数量为课税数量。,(二)从量定额,.,12,某油田3月份当月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1700万元，按资源税税目税率表的规定，其适用税率为8%。请计算3月份应缴纳的资源税。答：应纳税额=10000*8%=800万元,.,13,某铜矿山2014年3月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，实际选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按规定适用12元/吨单位税额。请计算该矿山3月应纳资源税()元。（1）外销铜矿石原矿的应纳税额：应纳税额=课税数量*单位税额=30000*12=360000（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算应纳税额：入选精矿/选矿比*单位税额=4000/20%*12=240000(3)合计应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额=360000+240000=600000,.,14,（四）税收优惠政策,1、开采原油过程中用于加热、修井等的自用的原油免税。2、开采或生产过程中，因意外事故或不可抗力等原因遭受重大损失的，由省一级政府决定减免税。3、自07年2月1日，北方海盐暂减每吨15元；南方海盐、湖盐、井盐暂减每吨10元，液体盐2元4、对独立矿山、冶金联合企业矿山铁矿石资源税，减按80%征收。5、从2007.1.1起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。,.,15,某油田2011年12月份发生的业务如下所述。（1）生产原油30万吨，其中：对外销售22万吨，取得销售收入10000万元，将5万吨原油移送所属化工厂进行加工提炼，1万吨用于加热和修井，还有2万吨待售。（2）伴采天然气100千立方米；本月销售80千立方米，取得销售收入20.8万元，自用生产非应税产品20千立方米。该油田资源税额：原油税率8%，天然气6%【要求】计算该油田本月资源税。应纳税额=10000*8%+100*（20.8/80）*6%=801.56,.,16,六、资源税的征收管理,（一）纳税义务发生时间：,销售产品的，时间为收讫货款或取得索取货款凭证的当天；采用分期收款的，为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收款方式的，为发出应税产品的当天；自产自用，为移送的当天；扣缴的，为支付货款的当天。,注意与增值税相似,.,17,（二）纳税期限：,纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日和1个月。,纳税人按日纳税的，自期满之日起5日内缴纳税款，于次月1日到10日内申报纳税并结清上月款项；按月纳税的，在期满之日起10日内申报纳税。,（三）纳税地点,在开采或者生产所在地税务机关缴纳（如果跨省市开采应税产品的，一律在开采地纳税）；扣缴义务人应当向收购地税务机关纳税。,.,18,学习目标了解土地增值税的纳税义务人、征税范围、税率掌握土地增值税应纳税额的计算了解土地增值税的征收管理,第二节土地增值税法,.,19,一、土地增值税概述,土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。征收的目的是，进一步完善税制，加强对房地产市场的宏观调控，抑制土地投机、获取暴利的行为，增加国家财政收入。,注意,注意,.,20,二、土地增值税的基本法律内容,（一）纳税范围,有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物、存量房地产买卖。,出售,纳税,出售包括三种情况：（1）出售国有土地使用权（2）取得国有土地使用权后进行开发建造后出售（3）存量房地产出售,继承,不纳税,.,21,继承、赠予,不纳税,出租,不纳税,抵押,不纳税,交换,纳税,不纳税,个人之间交换自有住房,单位之间换房，有收入,.,22,投资,兼并转让房地产,暂免,代建房地产,不纳税,重新评估房地产,不纳税,国家征用房地产,不纳税,除房地产开发企业的豁免,.,23,（三）税率,.,24,五、应纳税额的计算,（一）应纳税额的计算,土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。所谓增值额为纳税人转让房地产的收入减除税法规定扣除项目金额后的余额。,应纳税额=土地增值税*适用税率-扣除项目金额*速算扣除系数,.,25,某房地产开发企业出售了其新建的商品房，取得销售收入140000万元，与该商品房相关的取得土地使用权支付的金额和开发成本共计4800万元；该企业不能按转让房地产项目计算分摊借款利息支出；当地省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。要求计算该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税。（1）计算扣除金额=4800+4800*10%+770+4800*20%=7010万元（2）计算土地增值税=14000-7010=6990万元（3）计算增值率=6990/7010*100%=99.7%,适用税率40%、扣除系数5%（4）应纳土地增值税=6990*40%-7010*5%=2445.5万元,.,26,例：某房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为3500万元，开发该写字楼的支出项目为：支付土地出让金及相关费用1100万元，房地产开发成本1000万，利息支出180万元（可按转让项目分摊并提供金融机构证明），转让环节已支付的营业税及附加税，另支付印花税1.75万元，该公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。计算应缴纳的土地增值税。,.,27,扣除项目：(1)地价款：1100(2)开发成本：1000(3)开发费用：180+（1100+1000）*5%=285(4)税金：3500*5%*(1+7%+3%)=192.5(5)加计扣除：(1100+1000）*20%=420,.,28,扣除项目金额=1100+1000+285+192.5+420=2997.5（万元）增值额=3500-2997.5=502.5（万元）增值率=502.5/2990=16.8%，适用税率为30%，扣除率为0。应纳土地增值税=502.5*30%=150.75（万元）,.,29,六、税收优惠,1、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免税；2、因国家建设而征用、收回的房地产转让收入，免税；3、2008年11月1日起，个人销售住房暂免征收土地增值税,超过20%的全额纳税,.,30,（二）土地增值税的征收管理,1、纳税期限纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。,2、纳税地点土地增值税由税务机关征收，土地管理部门，房产管理部门应当向税务机关提供有关资料，并协助税务机关依法征收土地增值税。,.,31,纳税人缴纳土地增值税的地方。土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。这里所说的“房地产所在地”，是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上的地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。在实际工作中：（1）纳税人是法人的，当转让的房地产坐落地与机构所在地或经营所在地一致时，则向办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税即可；如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则应向房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税。（2）纳税人是自然人的，当转让的房地产坐落地与其居住地一致时，则向住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住地不一致时，向办理过户手续所在地税务机关申报纳税。,.,32,土地增值税策划案例：现有两个方案如下：1、制定合理房价。某开发商有可供销售的普通住房1万平方米，每平方米可有A、B、C三种价格，允许扣除项目金额大体一致，见表一：单位：万元,.,33,A、每平方米售价为1400元时增值率为19.97%，增值率未超过扣除项目金额20%，免征土地增值税，获得233万元的利润。B、每平方米售价为1500元时增值率为28.48%，增值率超过扣除项目金额20%，但不超过50%，应缴土地增值税99.75万元，可获得232.75万元的利润。C、每平方米售价为1600元时增值率为35.82%，超过允许扣除项目金额20%，但不超过50%，应缴土地增值税126.6万元，可获得295.4万元的利润。通过比较可见，三种不同售价从表面上看C为最高，利润大，但同时风险也大。如果空房在一定内销售不了，开发商所负担的超过贷款期限的利息和罚款均不允许扣除，实际得到的利润可能不如A和B。其次，A和B对比，A售价每平方米低于B100元，但总计可少缴土地增值税99.75万元，所得利润高于B。同时在价格上有优势，因此，一般应该选择A。,.,34,第三节城市维护建设税,.,35,一、概述城建税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际交纳的三税税额为计税依据而征收的一种税。特点：1.特定目的，专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设2.附加税，没有特定、独立的征税对象3.根据城镇规模设计不同的比例税率4.征收范围较广,.,36,二、纳税义务人负有缴纳“三税”义务的单位和个人。注意：1、2010年12月1日前，外商投资企业和外国企业缴纳“三税”，但不缴纳城建税。2010年12月1日后，同内资企业。2、进口货物的单位和个人对其进口货物缴纳增值税和消费税，但不缴纳城建税。,.,37,三、税率城建税实行地区差别税率。,特殊情况：1、由受托方代收代缴、代扣代缴三税的，以受托方所在地适用税率为准；2、无固定地点的，以经营地缴纳三税的，则以经营地适用税率为准。,.,38,【例】设在某县城的白鹭旅行社6月份组织4次国内旅游团，收取旅游费60000元，其中替旅游者支付给其他单位的各项费用30000元，改由其他旅游企业接待2个团，转付旅游费20000元，该旅行社应缴纳城建税为()。A、25元B、75元C、100元D、150元【答案】A,.,39,四、计税依据1、城建税的计税依据是指纳税人实际缴纳的三税税额。2、三税的滞纳金、罚款不作为计税依据，但查补税款，应作为计税依据。3、出口产品退还增值税、消费税，不退还城建税。4、海关代征的增值税、消费税，不征城建税。5、当期免抵的增值税税额纳入城建税和教育费附加的计征范围。,.,40,五、应纳税额的计算应纳税额=（实际缴纳的增值税+消费税+营业税税额）适用税率,.,41,【例】某城市税务分局对辖区内一家企业进行税务检查时，发现该企业故意少交营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业做出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金(滞纳时间50天)和罚款(与税款等额)的处罚规定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补交的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为()元。A、1215100B、1216115C、1241200D、1256715,.,42,【答案】D补交的营业税城建税及其罚款(58587%)2124.12万元两税滞纳金(58587%)500.51.5515万元补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计124.121.5515125.6715万元1256715元,.,43,【例题单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（）。14万元B.18.2万元C.32.2万元D.39.34万元,正确答案A,答案解析关税以及进口环节的增值税和消费税不属于城建税的计税依据。应缴纳的城建税=（562-102-260）7%=14（万元）,.,44,六、税收减免1、三税减免，城建税才减免。2、因减免导致三税退库，城建税也退库。3、进口产品不征城建税。4、对三税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随三税附征的城建税和教育费附加一律不予退(返)还。,.,45,七、税收征管1、纳税环节：缴纳“三税”环节；2、纳税地点：(1)缴纳“三税”地点；(2)代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。(3)跨省开采的油田，在油井所在地缴纳。(4)对管道局输油部分的收入，由各管道局于所在地缴纳。(5)对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。3、纳税期限：同“三税”。,.,46,消费税、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度营业税纳税期核定为为5日、10日、15日、1个月或者一个季度,.,47,教育费附加一、教育费附加概述教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。其本质是税。是为加快地方教育事业、扩大地方教育经费而征收的一种专用基金。198