会计学原理第五章PPT课件

.,1,会计学原理制造业主要经济业务的核算,.,2,第四章制造业主要经济业务的核算,本章学习要点：运用会计科目和借贷记账法进行有关经济业务的核算，熟练编制会计分录。（会计学原理重点内容）,.,3,第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节利润形成与分配业务的核算,.,4,第一节制造业主要经济业务概述,一、制造业主要经济业务内容制造业以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。主要经济业务内容可归纳为以下5种：1、资金筹集：接受投资或借入债务，为生产经营筹集资金。2、供应过程：购建固定资产，设备安装；材料采购货款结算；计算采购成本、设备安装成本等。3、生产过程：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,.,5,4、产品销售过程：对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。5、利润形成与分配：计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。二、资金形态的转化1、筹资阶段：货币资金2、供应阶段：储备资金3、生产阶段：生产资金4、销售阶段：货币资金从筹资到销售，资金完成一次循环，不断循环形成资金周转。,.,6,第二节筹资业务的核算,企业的资金来源主要有投资者投入和向银行借入以及发行债券等。一、投入资本的核算投入资本：是投资人实际投入企业的资本，由实收资本(股本）和资本公积（溢价部分）组成。实收资本即注册资本，是企业在工商行政管理部门登记的资本总额。是企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。投入资本的种类：按投资主体分国家、法人、外商和个人投资；按投资方式分货币和非货币性投资（实物及无形资产）。,.,7,（一）实收资本的核算1、设置科目“实收资本（股本）”：核算投资者投入的原始资本（注册资本）。属所有者权益类账户。收到投资方投入资本记本科目贷方。实收资本减少记借方，因资本保全原则，一般无借方发生额。按投资方设置明细账。余额在贷方，表示期末投入资本的实有数。,.,8,2、投入资本的计价（入账价值确认）总原则：按实际投资额入账。（1）收到实物投资的，按投资双方确认的价值入账。（2）实际投资额高于在注册资本中所占的份额部分计入资本公积。（3）经营过程的收入或费用不能直接增减投入资本。3、账务处理（1）收货币资金投资。例：企业收甲公司投入货币资金150000元。借：银行存款150000贷：实收资本法人资本（甲公司）150000,.,9,（2）收非现金投资（固定资产、无形资产等）按投资双方确认的价值记账。例：企业收甲公司投入生产流水线一套，双方确认价值200000元。借：固定资产流水线200000贷：实收资本甲公司200000注：（1）如投入额高于注册资本中所占份额则差额记入“资本公积”作资本增值。（2）外币投资要折算为人民币。,.,10,（二）资本公积的核算资本公积是投资者投入资本在金额上超过法定注册资本的部分（额外投入），如资本（股本）溢价。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。1、资本公积的来源（1）资本（股本）溢价公司发行股票时超过面值的部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。（2）直接计入直接计入资本公积的各种利得和损失。2、资本公积的用途转增资本金（股本）。,.,11,3、设置科目资本公积：所有者权益类科目。贷方记资本公积的取得、形成。借方记资本公积金的减少数（转出）。期末余额在贷方，表示企业资本公积金的实际结存数额。4、账务处理（发行股票按面值记股本，发行价与面值之差记资本公积）,.,12,（1）资本溢价：例：A企业与B企业合资经营，合同约定注册资本金10万元，A、B企业各占50。B企业以机器形式向A企业投入资本，企业收到投入机器设备3台，每台设备确认价值为17,000元。借：固定资产51000贷：实收资本50000资本公积1000（2）资本公积转增资本：例：经批准企业将20,000元资本公积转为资本金。借：资本公积20,000贷：实收资本20,000,.,13,二、借入资本（负债资本）的核算（一）短期借款的核算1、科目：（1）短期借款（负债类）核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。核算方法：借入时记本科目贷方，偿还时记借方，余额在贷方表示尚未归还的借款数。（2）账务费用（损益类）预提短期借款的利息记本科目的借方。,.,14,2、账务处理：例：企业因生产周转资金困难于9月1日向银行借款100,000元，期限3个月，利率5%.（1）借入时：借：银行存款100,000贷：短期借款100,000（2）计息时：按权责发生制要按月计提利息，作当期损益计“财务费用”同时作应付利息。借：财务费用416贷：应付利息416如果按月付息：借：财务费用贷：银行存款（3）还本付息,.,15,（二）长期借款的核算长期借款主要用于购建固定资产。1、设置科目：长期借款（负债类）核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。核算方法：同短期借款，借款时记本科目的贷方，归还时记本科目的借方。2、账务处理：,.,16,例1企业于3月1日向银行借款100,000元，用于购运输车辆，期限三年，利率8%.到期一次还本付息。（1）借入时：借：银行存款100,000贷：长期借款100,000（2）计息时：借：财务费用666贷：长期借款666,.,17,注：利息的确认按月确认，工程建设期（资产交付使用前）要资本化，计入资产价值之内（通过在建工程科目），工程完工以后计当期损益财务费用（费用化）另一方面，计提的利息如是到期一次性还本付息则计入“长期借款”账户，如是分期付息则计入“应付利息”账户。,.,18,第三节购买过程（供应过程）的核算,一、固定资产的核算固定资产是指使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出。,.,19,（一）设置账户、固定资产（资产类）用来核算企业固定资产的原值（历史成本）。增加固定资产记借方，减少记贷方。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原值。,.,20,、在建工程（资产类）核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。建造和安装过程中所发生的全部支出记借方。借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：有关科目工程完工转入固定资产时记贷方。借：固定资产贷：在建工程期末借方余额，反映企业尚未完工工程实际支出。,.,21,(二)固定资产的会计处理固定资产按历史成本入账（原始价值），实际成本包括买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金（关税及其他）等。1、购入不需要安装的机器设备一台，买价10,000元，增值税1700元，运杂费1500元，包装费500元，款项用银行存款支付。借：固定资产12,000应交税费应交增值税（进项）1,700贷：银行存款13,700,.,22,例、购入需安装的机器一台，买价86,000元，增值税14,620，包装费和运杂费2,400元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料4,500元，耗用人工费2,100元。（1）借：在建工程88,400应交税费应交增值税（进项）14,620贷：银行存款103,020（2）借：在建工程6,600贷：原材料4,500应付职工薪酬2,100,.,23,3、设备安装完毕，验收合格交付使用，结转安装工程成本。借：固定资产95,000贷：在建工程95,000,.,24,二、材料采购业务的核算,（一）材料采购成本的构成购买各种材料是为生产作准备的阶段，其采购成本包括：1、买价：指进货发票所列的货款金额(不含增值税）2、运杂费：包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。3、运输途中的合理损耗：运输过程合理的损耗或必要的自然损耗。4、入库前的挑选整理费用：入库前需要挑选整理而发生的费用。5、购入材料负担的税金（如进口关税等）和其他费用等。（含大宗物资的市内运杂费）,.,25,注：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，应计入“管理费用”等。买价直接计入材料的采购成本，第2至5项为采购费用，能分清是由哪种材料负担的，可以直接计入采购成本，不能分清的，应按材料的重量（或买价）等标准进行分配。,.,26,购入材料的采购成本=实际买价+采购费用共同采购费用分配方法：（1）采购费用分配率=被分配的采购费用分配标准（重量或买价等）（2）某种材料应负担的采购费用=该材料的分配标准（重量或买价）分配率,.,27,（二）账户设置及处理1、应交税费（负债类）2、在途物资（资产类）3、原材料（资产类）4、应付账款（负债类）5、应付票据（负债类）6、预付账款（资产类）,.,28,1、应交税费（负债类）核算企业应缴纳的各种税费。（不需计提的不通过本科目）期末计算应交未交税金记贷方，实际上交记借方，余额在借方表示多交的税额，在贷方表示应交未交的税额。按税种设明细账。应交税费应交增值税明细账设进项税额、销项税额、已交税额等专栏。进项税额是购买货物而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。（一般为货款的17%）,.,29,2、在途物资（实际成本计价企业）资产类账户，核算企业外购材料的买价和采购费用。核算方法：采购材料时其实际成本记本科目的借方，材料入库时记贷方，余额在借方，表示尚未入库材料的实际成本。按材料类别设明细账。,.,30,3、原材料（资产类）核算企业库存各种原材料的增减变动及其结余情况。借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方表示库存各种材料的实际成本。按原材料的类别设明细科目。,.,31,例1企业购买A材料，数量2,000千克，单价1.90，价款3,800元，增值税额为646元；价税合计4,446元，购买材料1000千克，单价2元，价款2000元，增值税额为340元；价税合计2340元.款项用银行存款支付，材料尚未入库。借：在途物资材料3800材料2000应交税费应交增值税（进项税额）986贷：银行存款6,786,.,32,例2用存款支付上述A、B材料运杂费600元，采购费用按材料重量分配。分配率600（2000+1000）0.2A材料分配：20000.2400（元）B材料分配：10000.2200（元）借：在途物资材料400材料200贷：银行存款600,.,33,例3上例A、B材料验收入库。借：原材料A材料4200B材料2200贷：在途物资A材料4200B材料2200,.,34,4、应付账款（负债类）核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付而未付给供应单位的款项。因购买材料等而发生的应付未付的款项记本科目贷方。支付以前应付的货款记借方，期末余额在贷方表示应付而未付的款项。按对方企业设明细账。,.,35,例4购买B材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00元，增值税额510元，对方代垫运输费200元，货款尚未支付材料未到。借：在途物资B材料3,200应交税费应交增值税（进项税额）510贷：应付账款甲公司3,710（运输费可按7%作进项税额）例5用银行存款3,710元偿还前欠甲公司货款。借：应付账款甲公司3,710贷：银行存款3,710,.,36,5、应付票据（负债类）核算企业因购买材料等开出的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。1、用商业汇票购买材料时记本科目贷方。借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、汇票到期支付票款记借方。借：应付票据贷：银行存款余额在贷方表示尚未到期的票据本息。,.,37,6、预付账款（资产类）核算企业预付给供应单位的款项。预付给供应单位货款时记本科目借方，收到预购的货物或退回多付的款项记本科目贷方。余额一般在借方，表示未结算的预付货款。按对方单位设明细账。例6企业用银行存款预付甲公司B材料货款7000元。借：预付账款甲公司7000贷：银行存款7000,.,38,例7上述B材料已到，供应单位专用发票载明B材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7,020元。（1）借：在途物资B材料6,000应交税费应交增值税（进项税额）1,020贷：预付账款甲公司7,000贷：库存现金20（2）借：原材料B材料6000贷：在途物资B材料6000,.,39,第四节生产过程的核算,一、生产费用的内容企业在一定时期之内生产产品所发生的各项费用称生产费用。生产费用按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。前三项为生产产品直接发生的材料、人工和其他费用，可直接计入产品成本。制造费用是生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。（先归集后分配计入产品成本）。前四项按一定数量和种类的产品归集分配形成产品成本。,.,40,期间费用：是企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。不计产品成本，直接计入当期损益。该费用与特定产品对象无直接关系，难确定归属对象，但与一定会计期有关，易确定归属期。销售费用是在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。管理费用是为管理和组织企业生产经营而发生的各项费用。财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用。,.,41,二、费用确认原则1、划分收益性支出与资本性支出2、权责发生制3、历史成本,.,42,三、账户设置（一）生产成本（成本类）核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。生产产品直接发生的生产费用及分配的制造费用记本科目的借方。完工入库产品生产成本记本科目的贷方。余额在借方表示未完工的在产品成本。按产品名或车间设明细账。,.,43,（二）制造费用（成本类）核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。注意：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算借方登记各生产部门发生的间接费用，贷方登记期末分配转入生产成本账户的数额。分配结转后余额为零。按产品或项目设明细账。,.,44,（三）应付职工薪酬（负债类）（1）发放职工薪酬记本科目借方。借：应付职工薪酬贷：库存现金（银行存款）（2）期末对应付职工薪酬按受益对象进行分配记贷方。借：有关科目贷：应付职工薪酬（3）按规定提取职工福利：按工资额一定比例计提（分录同上）。,.,45,（四）累计折旧（资产类）核算企业的累计折旧，计提折旧时记本账户的贷方（和其他资产相反）。固定资产折旧：固定资产在使用过程中的价值损耗。借：制造费用、管理费用等有关科目贷：累计折旧（五）库存商品（资产类）核算企业库存各种商品的实际成本。产品验收入库时记借方。借：库存商品贷：生产成本余额在借方表示库存商品实际成本。明细账按品种和规格设。,.,46,四、生产过程业务核算例：企业七月份发生下列部分经济业务（一）材料费用的归集和分配应根据发出材料汇总表按用途归集并进行会计处理。企业当月甲原材料领料凭证：A产品领20,000元，B产品领10000，车间耗用3,000，管理部门用1,000元。借：生产成本A产品20,000B产品10,000制造费用3,000管理费用1,000贷：原材料-甲材料34,000（如果A、B产品共同领用材料则要进行分配）（储备资金转化为生产资金）,.,47,（二）应付职工薪酬的归集和分配1、企业签发现金支票取现5,000元。借：库存现金5,000贷：银行存款5,0002、发放工资6,000元。借：应付职工薪酬工资5,000贷：库存现金5,000（转存单：借：应付职工薪酬工资5,000贷：银行存款5,000）,.,48,3、月末依工资结算表分配工资：其中A产品生产工人3000元，B产品工人元1000，车间管理人员1000元，行政管理人员1000元。借：生产成本A产品3,000B产品1,000制造费用1,000管理费用1,000贷：应付职工薪酬工资6,000（如果AB产品共同耗用工资则须进行分配）4、依规定按工资总额的14%计提职工福利。借：生产成本A产品420B产品140制造费用140管理费用140贷：应付职工薪酬840,.,49,（三）制造费用的核算1、企业计提固定资产折旧800元，其中生产用固定资产600元，管理部门用固定资产200元。借：制造费用600借：管理费用200贷：累计折旧8002、用存款支付办公费700元，其中生产部门500元管理部门200元。借：制造费用500借：管理费用200贷：银行存款700,.,50,3、用现金支付生产设备租金100元。借：制造费用100贷：库存现金100,.,51,（四）月末归集分配A、B产品制造费用。本题按生产工人工时的比例作为分配标准进行分配（A产品工时500小时，B产品300小时）制造费用总额5340元制造费用分配率5340（500300）=6675A产品应负担的制造费用=5006.675=3338（元）B产品应负担的制造费用=3006.675=2002（元）借：生产成本A产品3,338B产品2,002贷：制造费用5,340,.,52,（五）企业本月A、B产品全部完工入库，结转入库产品生产成本。A产品成本=20,0003,0004203,338=26,758B产品成本=10,0001,0001402,002=13,142借：库存商品A产品26,758B产品13,142贷：生产成本A产品26,758B产品13,142（生产资金转化为成品资金）,.,53,第五节销售过程的核算,一、主营业务收入的核算（一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。1、确认收入的基本原则权责发生制原则、配比原则2、商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！,.,54,（二）主营业务收支核算应设置的账户1、主营业务收入（损益类）核算企业在销售商品等日常活动中所产生的收入。销售商品实现营业收入时记贷方。2、应收账款（资产类）核算因销售商品等应收而未收的款项。,.,55,方法：（1）销售商品应收的款项记本科目借方借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数（一般为货款的17%），实际交纳时还应扣除进项税额。销售时代垫的运杂费也在本科目核算。（2）收回应收账款时记本科目贷方借：银行存款贷：应收账款（3）余额在借方表示尚未收回的应收账款，按对方单位设明细账。,.,56,3、应收票据（资产类）核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。销售商品收到商业汇票时记本科目的借方，汇票到期收回票款记本科目的贷方。4、预收账款（负债类）核算按规定预收的账款。预收时记本科目的贷方，借：银行存款贷：预收账款预收后销售商品记本科目的借方，余额一般在贷方表示预收的货款。按对方单位设明细账。,.,57,概括以上，企业销售商品时：借：银行存款应收账款应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）例：1、销售A产品20件，每件售价300元，应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款7,020贷：主营业务收入A产品6,000应交税费应交增值税（销项税额）1,020,.,58,2、销售B产品40件，每件售价250元，应交增值税1,700元，用银行存款代垫运费200元，货款尚未收到。借：应收账款11,900贷：主营业务收入10,000应交税费应交增值税（销项税额）1,700银行存款2003、销售A产品30件，每件售价300元，应交增值税1,530元，收到购货单位开出承兑的商业汇票10,530元。借：应收票据10,530贷：主营业务收入A产品9,000应交税费应交增值税（销项税额）1,530,.,59,、预收甲单位购买B产品价税款5,850元存入银行借：银行存款5,850贷：预收账款甲单位5,8505、向上述甲单位发出B产品20件，每件售价250元，应交增值税850元，价税合计5,850元。借：预收账款甲单位5,850贷：主营业务收入B产品5,000应交税费应交增值税（销项税额）850、接到银行通知，B产品40件价税款和代垫运费已收妥入账。借：银行存款11,900贷：应收账款某单位11,900,.,60,5、主营业务成本（损益类）核算企业因销售商品等日常活动应结转的已销产品实际成本即库存商品成本（和收入配比实现其价值补偿）。销售商品成本的结转是在期末进行的。借方登记已售商品等的实际成本（销售数量单位生产成本）。例：月末结转已销10件A产品的实际成本，每件实际成本为100元。借：主营业务成本1,000贷：库存商品1,000,.,61,6、营业税金及附加（损益类）核算企业日常经济活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。注1：增值税是价外税不通过本科目核算。方法：期末按规定计提以上税金时记本科目借方。（1）消费税额应税销售额消费税率（2）城建税本期应交营业税、消费税、增值税之和城建税税率（3）教育费附加本期应交营业税、消费税、增值税之和教育费附加税率借：营业税金及附加贷：应交税费注2：企业的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税记“管理费用”。,.,62,二其他业务收支的核算,其他业务收支是企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出如销售材料出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等1、设置科目其他业务收入、其他业务成本2、核算方法,.,63,销售材料时：借：银行存款等贷：其他业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）结转销售材料成本时：借：其他业务成本贷：原材料例：月末计算出租固定资产应收的租金收入1500元。借：其他应收款1500贷：其他业务收入1500例：计提出租固定资产的折旧额200元。借：其他业务成本200贷：累计折旧200,.,64,第六节利润形成与分配（财务成果）的核算,一、利润的构成利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、营业外收支净额两部分。、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失允价值变动损益投资损益。（掌握前四项）“营业”包括主营与其他。,.,65,、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括处置固定资产净利得、出售无形资产利得、非货币性交易利得、罚款收入，捐赠收益，盘盈利得（库存现金盘盈），政府补助，无法支付的应付款等。营业外支出指与企业正常行产经营无关的各项损失，包括固定资产盘亏损失、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等。,.,66,、净利润是指利润总额减去所得税后的金额。所得税是企业应计入当期损益的所得税费用。它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。净利润的计算公式如下：净利润利润总额所得税费用,.,67,二、利润形成过程设置的账户及账务处理（一）期间费用的核算不能直接归属于某特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。1、销售费用（损益类）核算企业为销售商品等而发生的费用。（1）销售过程发生的如广告费、销售过程的运输费保险费等；（2）销售部门发生的费用，如销售部门的工资、办公费等。费用发生时记本科目的借方。例：用转账支票支付专设销售机构的业务费4,000元及广告费20000元借：销售费用业务费4,000广告费20000贷；银行存款24,000,.,68,2、管理费用（损益类）核算企业为组织和管理企业生产经营而发生的费用，费用发生时记借方。例：报销厂部办公费450元。借：管理费用办公费450贷：库存现金450例：报销人事部经理差旅费3200元，多余现金300元收回。借：管理费用3200库存现金300贷：其他应收款3500,.,69,3、财务费用（损益类）核算企业的筹资（理财）所发生的费用。发生的理财支出记借方。例：支付银行手续费50元。借：财务费用50贷：银行存款50,.,70,（二）投资收益的核算,1、投资收益：企业将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。2、科目：投资收益（损益类）用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。取得投资收益记本科目的贷方，发生投资损失记本科目的借方。例：企业年末计算购入的分次付息的债券利息5,000元。借：应收利息5,000贷：投资收益5,000,.,71,（三）营业外收支的核算,1、营业外收入（损益类）核算与企业生产经营无直接关系的各项收入。取得营业外收入时记贷方。例：企业收A公司捐赠现款20,000元存银行。借：银行存款20,000贷：营业外收入捐赠利得20,0002、营业外支出（损益类）核算与企业生产经营无直接关系的各项支出。发生营业外支出时记借方。例：企业用现金支付罚款500元。借：营业外支出罚没支出500贷：库存现金500,.,72,（四）所得税费用,1、所得税：是企业根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。2、所得税的计算应交所得税应纳税所得额所得税税率其中：应纳税所得额利润总额调整项目3、科目：所得税费用（损益类）核算企业本期的所得税