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12366咨询问题集萃（企业所得税篇） 目录 第一章纳税人、征税对象和税率. 4 第一节纳税人和征税对象. 4 第二节税率. 4 第二章计税依据（应纳税所得额的计算）. 4 第一节收入总额的确认. 4 一、利息收入的确认. 4 二、补贴收入的确认. 5 三、处置资产收入的确认. 5 四、特殊收入的确认. 6 第二节不征税收入和免税收入. 7 第三节税前扣除. 7 一、扣除原则和范围. 7 二、工资、薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费. 8 三、社会保险费和公积金. 10 四、利息费用、借款费用和汇兑损失. 10 五、资产的税务处理. 11 （一）固定资产. 11 （二）生物资产. 12 （三）无形资产. 13 （四）长期待摊费用. 13 六、资产损失. 14 七、广告费和业务宣传费、业务招待费和手续费佣金支出. 15 八、公益性捐赠支出. 17 九、准备金. 18 十、总机构分摊的费用. 19 十一、其它费用和支出. 19 第四节弥补亏损. 20 第三章税收优惠. 20 第一节小型微利企业优惠. 20 第二节高新技术企业优惠. 21 第三节农、林、牧、渔业项目的优惠. 21 第四节环境保护、节能节水和安全生产专用设备的优惠. 21 第五节雇佣残疾职工和下岗再就业职工的优惠. 22 第六节其它行业和项目的优惠. 23 第七节北部湾经济区优惠. 24 第八节加计扣除. 24 第九节原外商投资企业税收优惠的处理. 25 第十节税收优惠叠加的处理. 25 第四章征收管理. 25 第一节税务登记. 25 第二节纳税申报和税款征收. 26 一、季度预缴. 26 二、汇算清缴. 26 三、核定征收. 27 第三节税收优惠的征收管理. 28 第四节跨地区经营汇总纳税的征收管理. 29 第五章有关房地产行业的税收政策和征收管理. 31 第六章有关非居民纳税人的税收政策和征收管理. 32 第一章 纳税人、征税对象和税率 第一节 纳税人和征税对象 1企业所得税的纳税人包括哪些？ 答：根据企业所得税法有关规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。包括居民企业和非居民企业。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2.分支机构要不要进行企业所得税汇算清缴？文件依据是什么？ 答：（1）按照国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）第二十二条规定，总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。 （2）根据国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函2009221号）第一条第四款规定，以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）的相关规定。因此，该类型的分支机构需要进行所得税汇算清缴。 3企业所得税的应纳税所得额包括什么？ 答：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。用公式表示：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 4.外国投资者从外商投资企业取得利润是否征收企业所得税？ 答：根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第四条规定，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。 第二节 税率 5企业所得税的税率是多少？ 答：根据企业所得税法有关规定： （1）企业所得税的税率为25%； （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得适用税率为20%。 （3）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 （4）国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 第二章 计税依据（应纳税所得额的计算） 第一节 收入总额的确认 一、利息收入的确认 6企业所得税是按收入总额核定缴纳的纳税人，取得的利息收入是否并入收入总额？ 答：根据企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括利息收入；第二十六条第一款第(一)项规定，国债利息收入为免税收入。因此，若取得的利息收入不是国债利息收入，则需要并入收入总额计算缴纳企业所得税。 7.筹建期间取得利息收入计算缴纳企业所得税吗？ 答：根据企业所得税法、企业所得税法实施条例规定，企业所得税纳税人的收入总额，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入等，并明确指出了利息收入要依法缴纳企业所得税。所以，企业无论是在筹建期间，还是在生产经营期间，取得的收入均要依法申报缴纳企业所得税。 二、补贴收入的确认 8我公司收到政府扶持中小企业的各类补贴收入是否纳入应纳所得计缴所得税？ 答：根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 9.对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入总额的财政性资金，按规定该如何进行所得税处理？ 答：根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定： 一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 10.请问企业取得政策性搬迁或处置收入如何处理企业所得税？ 答：根据国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）第二条规定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理： (一)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 (二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 (三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。 (四)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。 三、处置资产收入的确认 11.我公司现在要处置一部分资产，想请问一下，何种情况下处置资产在计算企业所得税时不视同销售？ 答：根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第一条规定：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。(一)将资产用于生产、制造、加工另一产品；(二)改变资产形状、结构或性能；(三)改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；(四)将资产在总机构及其分支机构之间转移；(五)上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。 12.以土地使用权作价入股进行投资是否需要缴纳企业所得税？ 答：根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。因此，以土地使用权作价入股进行投资应确认收入计算企业所得税。 13.企业发生清算，向企业的股东分得的剩余资产，需要缴纳企业所得税吗？ 答：根据财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）规定：被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。 四、特殊收入的确认 14银行代有关行政部门收取的费用是否征收企业所得税？ 答：根据财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）第二条第（三）项规定，对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部份，不得从收入总额中减除。 同时，该通知第三条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 15.向会员收取的会员费应如何确认销售收入？ 答:根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第二条第（四）项第六目规定，对会员费确认收入区分两种情况：对于申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 16.将自产产品发给员工作为福利，请问企业所得税是否要作视同销售处理？ 答：根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条第(三)项规定，企业将资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 17.我公司最近搞促销活动，以买一赠一等方式组合销售本公司商品，在缴纳企业所得税时对赠送的商品要不要确认收入？ 答：根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 18.捐赠给客户礼品是在企业所得税方面如何计算收入？ 答：根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条第（二）项规定，企业将资产用于对外捐赠，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 第三条规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 19.商场采用售后回购方式或者采用以旧换新的方式促销商品的，在所得税上如何处理？ 答：根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第一条第（三）项规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 第一条第（四）项规定，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 第二节 不征税收入和免税收入 20企业所得税免税收入包括哪些？ 答：企业所得税法第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：(一)国债利息收入；(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(四)符合条件的非营利组织的收入。 21非营利组织的免税收入包括哪些？ 答：根据财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号）规定： 非营利组织的下列收入为免税收入： （一）接受其他单位或者个人捐赠的收入； （二）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； （三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； （四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； （五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。 22.公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，应如何缴纳税款？ 答：根据国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函1998333号）规定，公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得再投入公司的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税；法人股东分得的股息参照企业所得税法第二十六条和企业所得税法实施条例第八十三条的规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）为免税收入的规定给予征免税。 第三节 税前扣除 一、扣除原则和范围 23行政罚款不得在税前扣除，而银行罚息可以在税前扣除吗？ 答：企业所得税法第十条第四款规定的“罚金、罚款和被没收财物的损失”属于行政处罚范畴，不得在税前扣除。国家税务总局关于印发的通知（国税发2008101号）附件二中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）填报说明中规定，附表三纳税调整项目明细表第31行“11.罚金、罚款和被没收财物的损失”：第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的罚金、罚款和被罚没财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。 根据此规定，银行罚息属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，不属于行政罚款，可以在税前扣除。 24. 公司部分增值税进项税额因超过申报认证抵扣规定期限而不能抵扣，账面计入原材料成本，该款项是否可在企业所得税前扣除？ 答：根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 另根据企业所得税法第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 因此，根据上述文件规定，因超过申报认证抵扣规定期限不得抵扣的进项税额可以在企业所得税前进行扣除。 25.采用外币结算业务的公司在缴纳企业所得税时如何确认汇率价格？ 答：根据企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第一百三十条规定，企业所得税以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后1日人民币汇率的中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后1日人民币汇率的中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后1日人民币汇率的中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。 26.企业的不征税收入用于支出所形成的费用和资产在计算应纳税所得额时是如何规定的？ 答：根据财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）第三条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 27企业当年发生的应计入当期损益的费用，因资金不足而在下年或以后年度才实际支付，是否可以在税前扣除？ 答：根据企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 28.我公司与军队事业单位发生经营业务应取得何种发票，能否作为可报销凭证在税前扣除？ 答:根据国家税务总局关于部队取得应税收入税收征管问题的批复（国税函2000466号）规定，根据发票管理办法中“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票”和国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知（国税发200061号）中“对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发票”的规定，武警、军队对外出租房屋、提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。财政部和中国人民解放军总后勤部发布的军队票据管理规定（1999后财字第81号）第二条和第三十三条也明确规定，本规定所称票据，是指军队单位在业务往来结算，价拨装备、被装、物资、器材，提供服务等非经营性经济活动中开具的收款凭证，是单位财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证。军队在地方工商、税务部门注册登记的保障性和福利性企业，按照国家或地方政府有关票据管理规定执行。 据此，纳税人与军队事业单位发生有偿相关经济业务，应取得其在税务机关领购的发票作为报销凭证。对取得的未按规定开具的票据，根据发票管理办法第二十二条的规定，不符合规定的票据，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 29.我公司是从事运输的企业，运输发票由地方税务局代开，地税局在代开发票时，已经按运输费用金额代征企业所得税，但我公司企业所得税由国税局征管，两个税务局都征收我公司的企业所得税，会不会双重征税? 答：根据国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知（国税发2003121号）、国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知（国税发200488号）及国家税务总局关于货物运输业新办企业所得税退税问题的通知（国税函2006249号）等规定，地税局代开发票时代征的企业所得税超过年度汇算清缴应缴纳的企业所得税的，由国税局负责退回，但退回金额不超过纳税年度国税局对其已征的企业所得税税额；超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退税事项，不会造成双重征税问题。 30.我公司因经营和集团管理需求，想把产品的成本核算方法由原来的先进先出法改为标准成本法，不知是否可以？ 答：根据企业所得税法实施条例第七十三条的规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。因此，贵公司不能选用标准成本法，但可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，且计价方法一经选用，不得随意变更。 二、工资、薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费 31关于福利费开支，财企2009242号文和国税函20093号文的规定与规定不一致，在所得税税前扣除时如何处理？ 答：财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）是规范企业对职工福利费的财务核算，而国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）对企业工资薪金及职工福利费税前扣除的规定，二者没有从属关系，互不影响。并且财企2009242号文规定：“在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。”因此，企业会计处理时参照财企2009242号规定，纳税处理时参照国税函20093号规定。 32.企业工资的扣除标准为多少？加班费含在内吗？ 答：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；这里的工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终奖金、加班工资、以及与员工任职或者受雇有关的其他开支。 33.公司返聘已退休人员继续工作，这部分支出能否作为工资薪金支出在税前列支？ 答：根据企业所得税法实施条例第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。而根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用的不与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。 34.企业计提了职工的工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？ 答：根据企业所得税法实施条例第三十四条的规定，企业的工资薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以，企业计提了职工的工资，但是没有发放，不可以在企业所得税税前扣除。 35.企业员工特殊岗位的津贴是应列入工资薪金支出还是在职工福利费支出列支？ 答：根据企业所得税法实施条例第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 因此，企业员工特殊岗位的津贴应计入工资薪金支出按规定税前列支。 36.在企业所得税计算时，职工福利费税前如何扣除？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第四条规定：根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）的规定“2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额”。根据企业所得税法实施条例第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 37.员工报销的个人医药费,能否税前列支? 答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条的规定：实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行分离“办社会”职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 据此，员工报销的个人医药费可以列入职工福利费，同时根据企业所得税法实施条例第四十条的规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 38.企业及其所属员工在生产经营过程中发生的通讯费用是否允许税前扣除？ 答：企业的通讯费用的扣除范围电话户名为公司，取得的由电信部门开具的客户名称为公司的发票才可税前扣除。为个人支付的通讯费用，按照国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）文件第三条规定列入职工福利费税前扣除。 39. 2007年计提的职工教育经费怎么处理？2008年以后每年按照2.5%计提的职工教育经费，年报怎么处理？ 答：根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）关于以前年度职工教育经费余额的处理规定，对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。因此，2007年计提的职工教育经费可用2008年发生的职工教育经费冲减，不足冲减部分可按照企业所得税法规定即不超过工资薪金总额的2.5%进行扣除，超过部分不得扣除。08年以后当年已计提但未实际发生的职工教育经费，在当年的汇算清缴时需要在附表三中做纳税调增。 三、社会保险费和公积金 40.企业为职工缴纳的保险费是否可以税前扣除？ 答：根据企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 另根据企业所得法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 41.企业给职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费可否在税前扣除？ 答：根据财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）文规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 42. 为职工购买的商业团体人身意外伤害保险是否税前扣除？ 答：根据企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外（如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险），企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 四、利息费用、借款费用和汇兑损失 43.企业在生产经营活动中发生的借款费用和利息支出如何扣除？ 答：企业所得税法实施条例第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 企业所得税法实施条例第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 44.我公司向母公司借款，所支付的相应利息能否在所得税税前扣除？ 答：根据企业所得税实施条例第三十八条第二款规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）第一条规定：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 金融企业，为5：1； 其他企业，为2：1。 同时，该通知第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 45.企业向自然人借款的利息支出能否在企业所得税税前扣除？ 答：根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知(国税函2009777号)的规定：一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。 46.出资额不足发生的借款利息支出能否税前扣除? 答：国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）明确，企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业1个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为1个计算期，每个计算期内不得扣除的借款利息公式为：企业每个计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额。企业1个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度内每个计算期不得扣除的借款利息额之和。 47.企业外币货币性项目因汇率变动导致的汇兑损失是否要在实际处置或结算时才能税前列支？ 答：根据企业所得税法实施条例第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 五、资产的税务处理 （一）固定资产 48我公司因技术更新快，设备换代短，主要设备常年高温和超负荷工作，需要加速折旧。请问加速折旧允许在计算应纳税所得额时扣除吗？要报税务部门审批吗？ 答：国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）第一条规定，根据企业所得税法第三十二条及实施条例第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。 第二条规定，企业拥有并使用的固定资产符合本通知第一条规定的，可按以下情况分别处理：（一）企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于实施条例规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。（二）企业在原有的固定资产未达到实施条例规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧