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税法,长春税务学院董蕾,1,目录,第一章税法概论第十一章车船税法第二章增值税法第十二章印花税法第三章消费税法第十三章契税法第四章营业税法第十四章企业所得税法第五章城市维护建设税法第十五章外商投资企业和第六章关税法外国企业所得税法第七章资源税法第十六章个人所得税法第八章土地增值税法第十七章税收征收管理法第九章城镇土地使用税法第十八章税务行政法规第十章房产税法,2,第一章税法概论,第一节税法的概念第二节税法的地位及与其他法律关系第三节我国税收立法原则第四节我国税法的制定与实施第五节我国现行税法体系第六节我国税收管理制度,3,第一节税法的概念,一、税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。要点：1.调整权利和义务关系2.国家和纳税人之间3.法律规范的总称,4,第一节税法的概念,【例1-1】判断题税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（）,解析：税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人之间的关系，税务机关只是代表国家行使征收职权。,5,第一节税法的概念,二、税收法律关系（一）构成1.权利主体双主体，地位平等不对等2.权利客体征税对象，区分税种的标志3.税收法律关系的内容税法的灵魂（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实决定。(三)税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的,不能只保护一方。对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。,6,第一节税法的概念,【例1-2】判断题在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利义务的对等。（）【例1-3】判断题在税收法律关系中，征纳双方法律地位平等，税收法律关系的保护对权利主体双方对等。（）,7,第一节税法的概念,三、税法的构成要素（一）总则（七）纳税期限（二）纳税义务人（八）纳税地点（三）征税对象（九）减税免税（四）税目（十）罚则（五）税率（十一）附则（六）纳税环节,8,第一节税法的概念,四、税法的分类（了解）五、税法的作用（了解）税法是国家取得财政收入的重要保障税法是国家宏观调控的重要手段税法对维护经济秩序具有重要作用税法能有效保护纳税人的合法权益税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证,9,第二节税法的地位及与其他法律的关系,一、税法的地位税法是我国法律体系的重要组成部分。税法的地位由税收在国家经济中的重要性决定。政府取得财政收入的基本来源税收作用国家宏观调控的重要手段有税必有法，无法不成税。,10,第二节税法的地位及与其他法律的关系,二、税法与其他法律关系宪法税法要依据宪法制定，不得抵触民法调整平等主体，平等、等价、有偿税法民法税法依据政治权力，带有国家意志刑法违反税法不一定就是犯罪，情节严重性,11,第三节我国税收的立法原则,一、从实际出发原则二、公平原则三、民主决策原则四、原则性与灵活性相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则,12,第四节我国税法的制定与实施,一、税法的制定,13,第四节我国税法的制定与实施,二、税法的实施（原则）层次高的法律优于层次低的法律同一层次的法律中，特别法优于普通法国际法优于国内法实体法从旧，程序法从新,14,第五节我国现行税法体系,一、我国现行税法体系的内容税法体系：即税收制度，从法律角度讲，一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。按照性质和作用，税法体系可以分为以下五类：二、税收制度沿革（了解）,流转税类,资源税类,所得税类,特定目的税类,财产和行为税类,15,第六节我国税收管理体制,一、税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权。二、税收立法权的划分（第四节）三、税收执法权的划分（了解）,16,第六节我国税收管理体制,四、税务机构设置和税收征管范围（一）税务机构的设置（了解）（二）税收征收管理范围的划分（掌握）（三）中央政府与地方政府税收收入划分（掌握）,比较,17,第六节我国税收管理体制,【例1-4】单选题下列税种中不属于国税局系统征收管理的有（）A.增值税B.消费税C.个人所得税D.2003年设立某集体企业所得税,C,18,第六节我国税收管理体制,【例1-5】多选题下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（）A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业C.2001年12月31日进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新设合伙企业D.2002年某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业,AD,19,第二章增值税法,第一节征税范围及纳税人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第三节税率与征收率的确定第四节一般纳税人应纳税额的计算第五节小规模纳税人应纳税额的计算第六节电力产品应纳增值税的计算及管理第七节几种特殊经营行为的税务处理第八节进口货物征税第九节出口货物退（免）税第十节纳税义务发生时间与纳税期限第十一节纳税地点与纳税申报第十二节增值税专用发票的使用及管理,20,第二章增值税法,21,第二章增值税法,增值税原理当期应纳税额当期销项税额当期进项税额增值税采用逐环节抵扣的办法：购进货物时，除了向出售方交纳货物价款外，还要交纳进项税额（进项税额采用购进抵扣的办法，只要应税货物的购进有正规发票，无论货物以后销售还是挪作他用都可以抵扣）；销售货物时，除了向购买方收取货物价格外，还要收取销项税额。用当期销项税额减去当期进项税额就是当期应纳税额。,22,第二章增值税法,（销项）收取支付（进项）收取（销项）（销项）收取支付（进项）轮胎厂应缴纳的税金300017100017340元,橡胶厂,轮胎厂,汽车厂,1000100017,3000300017,消费者,23,第一节征税范围及纳税义务人,本章难点,本章重点,本章重点,24,第一节征税范围及纳税义务人,销售（进口）货物加工修理修配,货物是指有形动产包括电力热力、气体在内,委托方提供,原材料,受托方加工收取加工费,征税范围的一般项目,25,第一节征税范围及纳税义务人,征税范围特殊项目,26,第一节征税范围及纳税义务人,委托方,委托代销,受托方,购买方,销售代销货物,征税范围的特殊行为视同销售（1）（2）,27,第一节征税范围及纳税义务人,同志街,红旗街,百事可乐中国总公司,长春“百事”,北京,长春,征税范围的特殊规定视同销售（3）,视同销售,否,28,第一节征税范围及纳税义务人,征税范围的特殊规定视同销售（4）（8）,（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,29,第一节征税范围及纳税义务人,自产或委托加工对外销售销售向外部移送从外面购买对外销售应当缴纳增值税视同销售的行为与正常的销售行为有区别，但也应该缴纳增值税。,30,第一节征税范围及纳税义务人,第一节征税范围及纳税义务人,31,第一节征税范围及纳税义务人,32,第一节征税范围及纳税义务人,按售价处理按成本处理,视同销售,进项转出,33,第一节征税范围及纳税义务人,【例2-1】多选题下列各项中属于视同销售行为，应当计算销项税额的有（）A.将自产货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利,AC,34,第一节征税范围及纳税义务人,【例2-2】某企业购进一批建筑材料（专用发票上注明价款30万元），税款已经抵扣。赠送关联企业20，另有10用于本企业办公楼装修改造，同类产品市场价格为40万元。,解析：销项税额402017=1.36万元进项税额转出301017=0.51万元,35,第一节征税范围及纳税义务人,36,第一节征税范围及纳税义务人,长百大楼,消费者,销售彩电,送货上门服务,案例演示：,统一征增值税,37,第一节征税范围及纳税义务人,照相业务,销售相框,不分别核算交增值税,蓝梦婚纱摄影,38,第一节征税范围及纳税义务人,二、纳税义务人和扣缴义务人单位（行政、事业、企业）个人（个体经营者、其他人）外商投资企业和外国企业（1994年1月1日起）承租人和承包人（企业租赁或承包给他人经营）扣缴义务人（境内未设立机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人）,39,第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,40,第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,41,第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一般纳税人和小规模纳税人的管理方法,42,43,44,第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理第一年年销售额达180万元审核同意纳税辅导期一般纳税人（六个月）直接审核同意纳税辅导期一般纳税人（六个月）设有固定的经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业注册资金在500万元以上人员在50人以上,新办小型商贸企业,新办大中型商贸企业,45,第三节税率与征收率的确定,46,第三节税率与征收率的确定,一、基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，一律按基本税率17%执行。,47,第三节税率与征收率的确定,二、低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（二）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（四）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（五）国务院规定的其他货物：农业产品、金属矿、非金属矿采选产品；,48,第三节税率与征收率的确定,生产者(种植者)经营者（未加工）生产经营者（加工）免税1317例如：果农出售水果时免税；收购未加工农产品的销售企业出售水果按照13纳税；将水果加工成水果罐头然后出售的企业，按照17纳税。,初级产品,农产品,工业品,49,第三节税率与征收率的确定,【例2-3】下列各企业均为一般纳税人，其征税项目税率为13的是（）A.甲企业委托乙企业印刷图书B.农机厂销售农机零件C.水果商店出售苹果D.面粉加工厂出售方便面,C,50,第三节税率与征收率的确定,三、征收率小规模纳税人难以使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此按简易办法计税具体的税率是：商业企业4%生产企业6%,51,第四节一般纳税人应纳税额的计算,52,第二节增值税的计算,一般纳税人增值税计算公式当期应纳税额当期销项税额当期进项税额（不含税）销售额税率准予抵扣不予抵扣,特殊销售,一般销售,视同销售,以票抵扣,计算抵扣,专用发票,完税凭证,免税农产品,废旧物资,运费,固定资产,发票不合格,营用途发生转变外购货物生产经,53,第四节一般纳税人应纳税额的计算,价内税销售方取得的全部货款就是其销售额和税额的合计，而税额通过全部货款计算而来。税款=全部货款税率价外税销售方取得的全部货款包括销售额和税额两部分。由于税额等于销售额乘以税率，而这里的销售额等于全部货款（即含税收入）减去税款，即不含税销售额，因此，税款计算公式演变为：税款=全部货款（1+税率）税率销售额税率,54,第四节一般纳税人应纳税额的计算,一、销售额的计算（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：手续费、基金、返还利润、奖励、违约金、包装物租金、运输装卸费等。对价外费用征税是为了防止分解价款，价外费用虽然与产品价格无关，但是应记入销售额。,55,第四节一般纳税人应纳税额的计算,计税销售额一定不含增值税；如果是含税，需要进行换算，公式为：不含税销售额含税销售额（1税率）需要进行销售额换算的情形有：价税合计的金额商业企业零售价普通发票上注明的金额价外费用,注意,56,第四节一般纳税人应纳税额的计算,（二）特殊销售方式下的销售额1.采取折扣方式销售2.采取以旧换新方式销售3.采取还本销售方式销售4.采取以物易物方式销售5.包装物押金是否记入销售额6.旧货、旧机动车的销售7.对视同销售货物行为的销售额的确定,57,第四节一般纳税人应纳税额的计算,1.采取折扣方式销售折扣销售先折扣再销售一双靴子100元三双靴子270元,58,第四节一般纳税人应纳税额的计算,销售折扣先销售再折扣2/101/20N/30,59,第四节一般纳税人应纳税额的计算,60,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-4】甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价八折优惠，折扣额与销售额开在同一张发票上，并提供1/10，N/20的销售折扣，乙公司于10日内付款，计算甲公司此项业务的销项税额。,解析：销项税额2080100001727200元,61,第四节一般纳税人应纳税额的计算,2.以旧换新销售销售额为新货价款金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收取的不含增值税价款计算应纳增值税。,销售新电饭锅300元,旧电饭锅作价50元,62,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-5】某金店为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售纯金项链一条，新项链价格为5000元，收购的旧项链作价为3000元，从消费者手中收取2000元差价，计算该金店应该缴纳的销项税额。,解析：销项税额2000（117%）17%290.6元,63,第四节一般纳税人应纳税额的计算,3.还本销售销售额为货物售价2004年以10000元出售，五年后还本。,64,第四节一般纳税人应纳税额的计算,4.以物易物销售双方各自进行购销处理,65,第四节一般纳税人应纳税额的计算,5.包装物押金是否记入销售额纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，时间在一年以内，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照所包装货物的适用税率征收增值税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对啤酒、黄酒的押金，按上述一般押金的规定处理。,66,第四节一般纳税人应纳税额的计算,1.逾期界限最长为一年（12个月）2.包装物押金为含税收入，需要换算成不含税收入，再并入销售额3.征税的税率为所包装货物的适用税率,注意,67,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-6】单选题对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的有（）A.单独记账核算的，一律不并入销售额计税；对逾期的押金均并入销售额征收增值税B.酒类包装物押金，一律并入销售额征税，其他单独计价的货物不并入C.无论会计如何核算，均并入销售额征收增值税D.对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金均并入销售额征收增值税，其他货物押金单独记账且未逾期的不计征增值税,D,68,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-7】某酒厂为增值税一般纳税人，本月该酒厂向一个小规模纳税人销售白酒，开具的普通发票上注明金额93600元，同时收取单独核算的包装物押金2000元，计算此项业务酒厂的销项税额。,解析：销项税额（936002000）（117）1713890.6元,69,第四节一般纳税人应纳税额的计算,6.旧货、旧机动车的销售应交纳增值税售价（1+4）42,70,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-8】某企业将使用过的两辆进口小汽车销售，每辆售价为16万元（原值为14万元），开具普通发票注明价款为32万元，计算该企业销项税额。,解析：销项税额32（1+4）426154元,71,第四节一般纳税人应纳税额的计算,7.对视同销售货物行为的销售额的确定,72,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-9】某企业为增值税一般纳税人，2006年2月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部销售给本企业职工，取得不含税销售额171000元，计算该企业的销项税额。,解析：销项税额450380（1+10）1731977元,73,第四节一般纳税人应纳税额的计算,二、进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。纳税人支付的进项税额并非都可以从销项税额中抵扣，必须熟练掌握准予抵扣和不准予抵扣的进项税额具体项目。,74,第四节一般纳税人应纳税额的计算,1.准予从销项税额中抵扣的进项税额,75,第四节一般纳税人应纳税额的计算,购进免税农产品1.购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销或者养殖的初级农产品。2.其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。【例2-11】：某水果罐头加工厂从农民手中收购苹果800公斤，每公斤售价20元，计算该工厂进项税额。解析：进项税额80020132080元,注意,76,第四节一般纳税人应纳税额的计算,运输费用的计算扣除1.计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业、并且取得运输企业普通发票的运费。货物运输发票由地税局管理监督2.纳税人购销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费以及纳税人外购固定资产支付的运费，不得抵扣3.公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费4.作为计算抵扣的运费，即可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，取决于运输企业开具发票的名头5.纳税人取得运输发票，应在开具之日起90日内向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣,注意,77,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-10】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款100000元，支付给运输企业运费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），计算该企业进项税额。,解析：进项税额10000017（60020）717043.4元,78,第四节一般纳税人应纳税额的计算,收购旧废旧物资的计算扣税1.此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购废旧物资来源于废旧物资回收经营单位。2.纳税人取得废旧物资发票，应在开具之日起90日内向主管税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。,注意,79,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-11】某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢材，取得普通发票上注明价款为70000元，另支付运输企业运输费2000元（有运费发票），计算该钢厂的进项税额。,解析：进项税额7000010200077140元,80,第四节一般纳税人应纳税额的计算,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,81,第四节一般纳税人应纳税额的计算,增值税类型,82,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-12】单选题下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产免税药品耗用的外购材料,D,83,第四节一般纳税人应纳税额的计算,（三）进项税额转出处理方法：1.按原来实际抵扣的进项税额转出2.按发生当期实际成本乘以税率计算应扣减的进项税额,84,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-13】某企业发生意外事故，经税务机关核定，库存原材料损失50万元。计算进项税额转出额,解析：进项税额转出额50178.5万元,85,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-14】某食品加工厂上月收购免费农产品，本月腐烂变质，其账面成本为81000元，计算本月对上述农产品的进项税额转出额,解析：进项税额转出额81000（113）1312103.45元,86,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-15】某企业发生一起重大盗窃案件，上月从某林场购进的原木全部被盗，其账面成本为25万元，成本中运费占8，计算此笔业务的进项转出额,解析：进项税额转出额2592（113）13258（17）7,87,第四节一般纳税人应纳税额的计算,纳税人无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计,88,第四节一般纳税人应纳税额的计算,【例2-16】某制药厂为增值税一般纳税人，2月份购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明税额6.8万元，本月生产领用，当月销售抗生素117万元（含税），销售免税药品50万元（不含税），抗生素与免税药品无法准确划分耗料情况，计算当月应当缴纳的增值税,解析：不允许抵扣的进项税额6.850（1171.1750）2.27万元本月应纳增值税1171.1717（6.82.27）12.47万元,89,第四节一般纳税人应纳税额的计算,三、应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额,90,第四节一般纳税人应纳税额的计算,1.销项税额“当期”的确定,91,第四节一般纳税人应纳税额的计算,2.进项税额的“当期”限定,92,第四节一般纳税人应纳税额的计算,4.1认证当月,开具时间3.15,截止认证时间6.13,抵扣截止时间7.10,90天内,90天后第一个纳税申报期,93,第四节一般纳税人应纳税额的计算,四、应纳税额中的特殊问题处理1.进项税额不足以抵扣的处理在计算应纳税额0，即当期销项税额扣税额，交税；纳税额50元，税率为303.计算进口卷烟消费税应纳消费税（关税完税价格+关税+定额税）（130或45）30或45进口卷烟数量（箱）150元/箱,A,186,第七节进口应税消费品应纳税额的计算,【例3-19】某烟草进出口公司从国外进口卷烟8000条，每条200支，支付买价200000元，支付到我国海关前运输费12000元，保险费8000元，假定进口卷烟关税税率为20，计算进口卷烟增值税、消费税。,187,第七节进口应税消费品应纳税额的计算,解析：进口完税价格200000+12000+8000220000元进口关税2200002044000元进口消费税：（220000+44000+80000.6）8000（130）=48元1500万元部分，3。计提基数：收入净额，即主营业务收入和其它业务收入扣除销售折扣、销售退回。投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待费，也不包括视同销售的收入。业务招待费税前扣除标准=本级销售（营业）收入净额本级扣除比例+本级速算增加数,384,第三节应纳税所得额的计算,速算增加数，是个固定的常数3万例如销售收入净额为1800万，求可以扣除的业务招待费为1500*5%+300*3%=1500*3%+1500*2%+300*3%=1800*3%+3,385,第三节应纳税所得额的计算,9.坏账损失与坏账准备金纳税人发生的坏账损失，可以据实扣除。坏账准备金提取的比例为年末应收账款余额的5年末应收账款包括：应收账款、其他应收款不包括：应收票据,386,第三节应纳税所得额的计算,【例14-4】单选题某企业2005年末应从甲公司收取销货款余额80万元，应从乙公司收取劳务款20万元，应从丙公司收取的应收票据10万元，该企业年末应提取的坏账准备为（）元A.4000B.4500C.5000D.5500,C,387,第三节应纳税所得额的计算,17.新产品、新技术、新工艺营利工业企业发生的技术开发费，比上年实际发生额增长10%，其当年实际发生的费用，据实列支，并加扣50%。增长4000元XX（120）税率速算扣除数不含税收入X1（120）税率+速算扣除数不含税收入不含税收入速算扣除数1（120）税率注：根据不含税收入额确定适用税率和速算扣除数。,X,436,第六节应纳税额的计算,不含税的全年一次性奖金收入1.按照不含税全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A。若取得一次性奖金当月工资薪金所得低于费用扣除额1600元，应现将不含税全年一次性奖金收入扣除当月工资薪金低于费用扣除额的差额1600元，再查找税率和速算扣除数。2.计算含税全年一次性奖金收入含税奖金收入（不含税收入速算扣除数A）（1税率A）3.按含税全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率B和速算扣除数B。4.应纳税额含税全年一次性奖金收入适用税率B速算扣除数B,437,第六节应纳税额的计算,【例16-12】宋某为长春第一汽车制造厂职工，2006年12月获得已经代扣代缴个人所得税的全年一次性奖金7000元，已知宋某当月工资为1500元，计算宋某当月应纳的个人所得税税额。,解析：7000（16001500）12575元适用税率为10，速算扣除数为25元含税奖金收入（700025）（110）77507750（16001500）12637.5元适用税率为10，速算扣除数为25元应纳税额7750（16001500）1025740元,438,第六节应纳税额的计算,三、分别从雇佣单位和派遣单位取得工资、薪金所得的征税问题对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算缴纳个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金，不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算缴纳个人所得税。注：在两处缴纳税款后，纳税人选择到一地税务机关汇算清缴其工资、薪金的个人所得税，多退少补。（汇总后收入总额增加，适用税率提高）,439,第六节应纳税额的计算,四、工资、薪金所得来源地的确定,440,第七节税收优惠,免税1.省、部、军和外国组织颁发的奖金2.国债和国家发行的金融债券利息3.按照国家统一规定发放的补贴、津贴4.福利费、抚恤金、救济金5.保险赔款6.退休工资、离休工资、离休生活补助7.提取的住房公积金、医疗保险、养老保险、失业保险。其他商业保险应该征收个人所得税。,441,第八节境外所得的税额扣除,纳税人境外所得，在境外缴纳的个人所得税，按照不同国家、不同应税项目分别计算：境外实际缴纳的税额中国税法规定的应纳税额其超过差额不得在本纳税年度内扣除，但可在以后五年内该国或地区扣除限额的余额中补扣。注：中国税法规定的应纳税额叫做扣除限额,442,个人所得税,1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4.劳务报酬所得8.财产租赁所得5.稿酬所得9.财产转让所得6.特许权使用费所得10.偶然所得7.利息、股息、红利所得11.其他所得,443,纳税义务人,个人所得税的纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。,444,纳税义务人,一、居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。1.习惯性居住户籍、家庭、经济利益关系2.在境内（大陆）居住满一年（一个自然年度），但不包括海外华侨，香港、澳门和台湾同胞。3.对临时离境的也视同在华居住，不扣减离境天数。临时离境：在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次累计不超过90日。,注意,445,纳税义务人,【例16-1】单选题美国商人大卫先生2004年1月2日来华工作，2005年3月25日回国，2005年4月15日返回中国，2005年10月10日至2005年10月30日期间赴欧洲洽谈业务，2005年11月1日返回中国，后于2006年1月1日离开中国返回美国。则该纳税人属于我国居民纳税人的年度是（）A.2004年度B.2005年度C.2004和2005年度D.这几年都不是,B,446,纳税义务人,二、非居民纳税人非居民纳税人是指在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。1.在境内居住无住所的个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算。2.对在中国境内、境外机构同时任职或仅在境外机构任职的人员，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算。,447,纳税义务人,【例16-2】单选题下列属于非居民纳税人的自然人是（）A.在中国境内无住所并且不居住，但有来源于中国境内的所得B.在中国境内无住所C.在中国境内无住所，但居住时间满一年D.在中国境内有住所，但目前未居住,A,448,个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,一、征税对象个体工商户的生产、经营所得指个体工商户纯生产、经营所得或者是独立劳动所得。独立劳动：个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。注意：1.自有出租车从事运营的驾驶员取得的收入2.为经营者本人、家庭成员及相关人员支付的消费性支出及购买汽车、住房的财产性支出,449,个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,【例16-3】多选题下列各项所得应按个体工商户生产经营所得税项目征税的有（）A.个人工商户将经营所得购买家庭用住房B.个体工商户对外投资取得的股利C.拥有出租车所有权的出租车司机取得的收入D.私人开设诊所的所得,ACD,450,个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,对企事业单