第三章 工业企业生产经营过程核算及成本计算.ppt

第三章工业企业生产经营过程核算及成本计算,本章以工业企业主要经济业务为例，进一步学习借贷记账法的应用核算内容：筹资过程供应过程生产过程销售过程资金的分配、调整和退出成本计算：是对生产过程中所发生的各种耗费进行归集再分配到不同的成本对象,工业企业账户一览表,第一节资金筹集的核算,（一）筹资业务的内容（二）筹资业务需设置的账户（三）筹资业务核算,（一）筹资业务的内容,工业企业资金包括：权益资金和负债资金资金来源：投资人投入和向银行、其他金融机构借入,（二）筹资业务需设置的账户,1、实收资本（股本）用于核算企业所有者投入的资本金。是所有者权益类账户，按投资人分别设置明细账户。,实收资本（股本）,资本金减少数（如：因故减少资本）,期初余额资本金增加数（如：所有者投入资本时，包括现金、银行存款、固定资产、无形资产等）,期末余额（企业实收资本实有数额）,2、短期借款/长期借款,指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一年以内（一年以上）的各种借款。是负债类账户，按债权人名称设置明细账户。,短期借款/长期借款,归还款项时负债减少数,期初余额借入款项时负债增加数,期末余额（尚未归还的借款数额）,3、资本公积,核算企业因接受捐赠、资本溢价以及法定资产评估增值等而增加的所有者权益。是所有者权益类账户，按项目分别设置明细账户。,资本公积,转销时减少数,期初余额取得时增加数（如：接受捐赠、资本溢价、法定资产评估增值等）,期末余额（资本公积的结存数额）,4、应付债券,用于核算企业因发行债券而产生的负债。是负债类账户。,应付债券,到期归还时负债减少,期初余额发行债券时负债增加,期末余额（应该支付而尚未支付的债券款）,5、无形资产,指企业拥有或控制的专利权、专有技术、商标权等各项无形资产。是资产类账户，按类别设置明细账户。,无形资产,期初余额取得时的增加数,摊销或转出时减少数,期末余额（结存的无形资产金额）,6、固定资产,指企业使用期在一年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在两年以上的非主要生产经营设备的物品价值。是资产类账户，按具体项目设置明细账户。,固定资产,期初余额增加数（如：购置厂房、机器设备等）,减少数（如：清理、出售、报废固定资产）,期末余额（固定资产的结余数）,1、收到投资人投入的资本1600000元，款项已存入银行。借：银行存款1600000贷：实收资本16000002、收到某公司投入机器一台，评估价值为30000元。借：固定资产30000贷：实收资本30000,（三）筹资业务核算,3、接受某单位的专利技术投资，双方确认价为18000元。借：无形资产18000贷：实收资本180004、接受大洋公司捐赠机床一部，价值7000元。借：固定资产7000贷：资本公积70005、向银行借入期限为3个月的临时借款12000元，存入银行。借：银行存款12000贷：短期借款12000,6、企业为建设厂房而向银行借款360000元，期限2年，款项已存入银行。借：银行存款360000贷：长期借款3600007、企业以发行债券的方式取得资金100000元，款项已存入银行。借：银行存款100000贷：应付债券100000,归纳：筹资业务的账务处理方法,借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产等（按投入资产的具体形态确定）,贷：实收资本、短期借款、长期借款、应付债券等（按筹资方式确定）,第二节供应过程的核算,（一）供应过程主要经济业务（二）供应过程需设置的账户（三）供应业务核算,（一）供应过程主要经济业务,1、内容用货币资金购买原材料、辅助材料，支付采购费用，计算采购成本。,2、任务核算、监督材料买价和采购费用，确定采购成本，核算计划与实际成本差额，储备资金的占用量及使用情况。,（二）供应业务需设置的账户,1、在途物资2、原材料3、应付账款4、应付票据5、应交税费-应交增值税,1、在途物资,核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用，计算物资采购成本。资产类账户，按材料种类、供货单位设置明细分类账户。,在途物资,减少数（入库时，按实际采购成本转入“原材料”账户借方）,期初余额增加数（登记购入材料物资的买价和采购费用）,期末余额（尚未验收入库的在途材料）,2、原材料,核算企业库存的各种材料的收入、发出、结存情况。包括主要及辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。资产类账户，按材料种类、规格设置明细分类账户。,原材料,期初余额增加数（登记已验收入库的材料数额）,减少数（登记材料发出、减少的数额）,期末余额（库存材料的实际数额）,“在途物资”账户与“原材料”账户的关系：,在途物资,原材料,价款a,采购费用b,（1）“在途物资”核算采购过程中的材料价值（2）“原材料”核算已验收入库的材料价值,材料入库,a+b,a+b,材料减少,借：在途物资a应交税费应交增值税（进项）a17%贷：银行存款、应付账款等a(1+17%)借：在途物资b贷：现金、银行存款、应付账款等b,借：原材料a+b贷：在途物资a+b,3、应付账款,核算企业因购买各种材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。负债类账户，按债权人不同设置明细分类账户。,应付账款,减少数（已支付的款项）,期初余额增加数（登记应支付而未支付的款项）,期末余额（尚未归还、仍欠供应单位的款项）,4、应付票据,核算企业因购买各种材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。负债类账户，按债权人不同设置明细分类账户。,应付票据,减少数（支付到期商业汇票的数额；支付银行承兑汇票手续费的数额）,期初余额增加数（开出、承兑商业汇票的数额）,期末余额（尚未到期的票据数额）,补充：结算方式及对应账户,结算方式,现金结算,转账结算,支票,商业汇票,托收承付,委托收款,汇兑,银行本票,银行汇票,“银行存款”,“应收（付）票据”,“应收（付）账款”,“应收（付）账款”,“银行存款”,“其他货币资金”,“其他货币资金”,5、应交税费,核算企业应交纳的各种税金及教育费附加等。包括增值税、消费税、营业税、所得税等。负债类账户，按税金种类设置明细分类账户。,应交税费,减少数（实际已交纳的税金）,期初余额增加数（登记应交纳的各种税金）,期末余额（企业多交纳的税金）,期末余额（企业尚未交纳的税金）,增值税：1、定义：增值税是对企业在生产经营过程中其产品或劳务的增值部分征收的一种流转税。2、账户：“应交税费应交增值税”“应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费应交增值税（销项税额）”等3、税率：一般纳税人17、13等小规模纳税人464、税金计算：一般纳税人销项税额进项税额（销售额税率买价税率）小规模纳税人销售额税率（不抵扣进项税）,说明：由于商品流通中增值额难以确定，故一般纳税人的增值税采用间接计算，即销项税额进项税额销售额税率买价税率其流转过程如下（假设税率为17）：,采购,销售,A企业,B企业,C企业,原材料,生产产品,购进商品,价款10000,售价14000,付款,收款,应纳增值税（14000-10000）17,10000+1000017,14000+1400017,A企业,B企业,C企业,B企业需向国家交纳1400017已通过A企业向国家交纳了1000017B实际需要向国家交纳（14000-10000）17,应交税费应交增值税,减少数（登记应支付的各种进项税额；实际交纳的增值税）,期初余额增加数（登记应交纳的各种销项税额）,期末余额（企业多交纳的或尚未抵扣的增值税）,期末余额（企业尚未交纳的增值税）,物资采购成本：（1）买价，即发票价格（2）运杂费（3）途中合理损耗（4）入库前挑选整理费（5）其他费用,（三）供应过程的核算,例：(1)1月3日购入材料50吨，价款20000元，货款尚未结算。借：在途物资20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400,（2）发生材料保险费及装卸搬运费计1810元，已用银行存款支付。借：在途物资1810贷：银行存款1810,（3）以银行存款支付采购运输费800元。借：在途物资744应交税费应交增值税（进项税额）56贷：银行存款800说明：税法规定，企业支付材料采购运输费可按付款总额的7%计算进项税额进行抵扣，其余部分计入采购成本。,(1)1月3日购入材料50吨，价款20000元，货款尚未结算。借：在途物资20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400（2）发生材料保险费及装卸搬运费计1810元，已用银行存款支付。借：在途物资1810贷：银行存款1810（3）以银行存款支付采购运输费800元。借：在途物资744应交税费应交增值税（进项税额）56贷：银行存款800,（4）上述材料已验收入库，按实际成本转账。,借：原材料22554（20000+1810+744）贷：在途物资22554,小结：1、采购业务的几个基本分录为：（1）a.采购发生，支付货款时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（结算方式）b.支付采购费用：借：在途物资贷：库存现金、银行存款、应付账款等（结算方式）（2）材料入库时：借：原材料贷：在途物资,（注：此分录可逐笔做，也可月末汇总后集中做。）,注意：（1）付款而未收料的，先做采购分录；（2）付款同时收料的，应同时做两个分录，或合二为一，即：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）收料而未付款的，月末可先估价入库，即：借：原材料（暂估价）贷：应付账款下月1日用红字冲回。,2、关于增值税进项税额的处理：（1）购原材料，取得增值税专用发票，则：价款“在途物资”税款“应交税费应交增值税（进项税额）”（2）购原材料，未取得增值税专用发票，则：价款、税款“在途物资”（3）购固定资产，无论是否取得增值税专用发票则：价款、税款“固定资产”（或“工程物资”）,例1：企业购入材料一批，不含税买价1000元，增值税税率17%，但未获得相关增值税专用发票，款已用现金支付。,借：在途物资1170贷：库存现金1170,例2：企业购入一辆货车，买价40000元，增值税6800元，款项已通过银行划转，同时已获得相关增值税专用发票。,借：固定资产46800贷：银行存款46800,第三节生产过程核算,（一）生产过程主要经济业务（二）生产业务需设置的账户（三）生产业务核算举例,（一）生产过程主要经济业务,1.生产费用的归集和分配2.计算产品的实际成本,（1）劳动资料耗费（固定资产）（2）劳动对象耗费（材料）（3）活劳动耗费的费用（人工）（4）其他间接费用支出材料（包括原材料、辅助材料），燃料和动力，生产工人的工资和福利费等，厂房、设备等固定资产的折旧，为生产服务发生的其他费用。,1、生产耗费的内容,2.计算产品的实际成本,成本项目是生产费用按经济用途的分类，一般包括：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用均按产品类别进行归集和分配。,3.生产费用核算的基本原则：,即只有一种产品单独耗用的费用，直接计入有关产品的成本。,多种产品共同耗用的费用，需按一定标准分配后分别计入各有关产品的成本。,（1）直接费用,（2）间接费用,（二）生产业务需设置的账户,1、生产成本2、制造费用3、待摊费用4、预提费用5、库存商品6、应付职工薪酬7、管理费用8、累计折旧,1、生产成本,核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）在生产中发生的各项费用，并据以确定产品实际制造成本。成本类账户，按基本生产成本、辅助生产成本设置二级明细分类账户，按产品品种和类别设置三级明细分类账户。,生产成本,增加数（登记发生的各项生产费用，包括直接记入的和由“制造费用”分配后转入的成本）,减少数（登记已结转到“库存商品”的已完工产品的实际生产成本）,期初余额（在产品）,期末余额（未完工的在产品实际成本）,2、制造费用,用来归集、分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间办公费、水电费、修理费、折旧费、车间管理人员工资、福利费以及车间一般耗用等不能直接计入产品生产成本的费用。成本类账户，按不同车间、部门、费用项目设置明细分类账户。,制造费用,增加数（登记发生的各种间接费用）,减少数（按分配后各种产品应负担的制造费用转入“生产成本”账户借方）,注：该账户期末一般没有余额,3、待摊费用,核算企业已经支付，但摊销期在一年或一年以内的费用。资产类账户，按费用项目设置明细分类账户。如：待摊费用报刊订阅费保险费,待摊费用,期初余额增加数（登记已经支付或发生的各种待摊费用）,减少数（各归属期间应分摊的费用到期转出）,期末余额（尚未摊销的待摊费用）,4、预提费用,核算企业按规定在成本费用中预先提取但尚未实际支付的各项费用。（如预提的租金、借款利息、修理费等）负债类账户，按费用种类设置明细分类账户。,预提费用,减少数（登记实际支付的预提费用的数额）,期初余额增加数（登记提取的应由本期负担但尚未支付的费用）,期末余额（企业已经提取但尚未支付的费用）,5、库存商品,核算企业库存的各种商品（包括已完工入库的产品、外购商品、自制半成品）的实际成本。资产类账户，按产品种类、规格、类别等设置明细分类账户。,库存商品,期初余额增加数（登记已完工验收入库的各种产品的实际生产成本）,减少数（登记已经出售的各种产品的实际生产成本）,期末余额（尚未出售的库存产品的实际成本）,6、应付职工薪酬,核算企业应该支付给职工但尚未支付的工资、奖金、津贴、福利费等各种薪酬。（负债类账户）,应付职工薪酬,减少数（登记实际支付的职工薪酬及工会经费、职工教育经费、住房公积金等）,期初余额增加数（登记应付给职工的薪酬数）,期末余额（企业应付但尚未支付的薪酬数）,期末余额（企业提前支付的工资）,基本分录格式:（1）发生人工耗费时借:生产成本/制造费用/管理费用等贷:应付职工薪酬（2）支付薪酬时借:应付职工薪酬贷:库存现金/银行存款等,注：职工福利费,核算企业按职工工资总额的14%提取的福利费。如职工医疗费、困难补助等。,应付职工薪酬,减少数（登记实际支付的福利费，如支付职工医药费、发放困难补助等）,期初余额增加数（登记应提取的福利费数额）,期末余额（企业已计提但尚未使用的福利费结余数额）,基本分录格式:（1）提取应付福利费借:生产成本/制造费用/管理费用等贷:应付职工薪酬（2）支付福利费借:应付职工薪酬贷:库存现金/银行存款等,7、管理费用,核算企业行政管理部门为组织、管理经营活动而发生的，企业统一负担的公司经费。损益类账户，按费用各项目设置明细分类账户。,管理费用,增加数（登记实际发生的管理费用）,减少数（期末转入“本年利润”账户借方的数额）,注：该账户期末一般无余额,基本分录格式:（1）发生费用时借:管理费用贷:库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬/应交税费/累计折旧/待摊费用等（2）期末结转时借:本年利润贷:管理费用,8、累计折旧,核算企业固定资产在使用过程中所逐渐损耗的一部分价值。资产类账户（固定资产抵减账户，其作用相当于“固定资产”账户的贷方，即：固定资产使用价值的减少，就是折旧的增加）,累计折旧,折旧减少数（登记固定资产已提累计折旧的减少或转销数）,期初余额折旧增加数（登记固定资产累计折旧提取的数额）,期末余额（固定资产已提折旧数）,计提折旧基本分录格式:借:制造费用/管理费用等贷:累计折旧,生产过程核算程序图示：,原材料,银行存款,待摊费用（预提费用）,累计折旧,应付职工薪酬,制造费用,生产成本,库存商品,A,B,A产品直接耗用借：生产成本贷：原材料、应付职工薪酬等,B产品间接耗用借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、待摊费用、预提费用、银行存款等,结转制造费用借：生产成本贷：制造费用,结转产品制造成本（完工入库）借：库存商品贷：生产成本,（四）生产过程核算,1、生产车间领用某种材料200千克，单价25元，全部用于生产甲产品。借：生产成本甲产品5000贷：原材料某材料50002、生产车间领用A材料20千克，单价15元，用于车间机器修理。借：制造费用300贷：原材料A材料300,3、以银行存款支付本月水电费2600元，其中生产车间耗用2060元，管理部门耗用540元。借：制造费用2060管理费用540贷：银行存款26004、计提本月固定资产折旧4300元，其中车间用固定资产折旧3100元，行政部门固定资产折旧1200元。借：制造费用3100管理费用1200贷：累计折旧4300,5、以现金240元预付下一年度报刊杂志费。借：待摊费用240贷：库存现金2406、摊销应由本期负担的财产保险费1800元。借：管理费用1800贷：待摊费用18007、预提应由本期负担的仓库用房租金1600元借：管理费用1600贷：预提费用1600,8、结算本期应付职工工资8600元，其中生产工人工资4600元，车间技术人员工资900元，行政管理人员工资3100元。借：生产成本甲产品4600制造费用900管理费用3100贷：应付职工薪酬86009、按照工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本甲产品644（460014）制造费用126（90014）管理费用434(310014%)贷：应付职工薪酬1204(860014%),10、从银行提现8600元，随即发放工资。借：库存现金8600贷：银行存款8600借：应付工资8600贷：库存现金860011、结转本月制造费用。12、本期生产的甲产品全部完工入库，结转其实际生产成本。,1、生产车间领用某种材料200千克，单价25元，全部用于生产甲产品。借：生产成本甲产品5000贷：原材料某材料50002、生产车间领用A材料20千克，单价15元，用于车间机器修理。借：制造费用300贷：原材料A材料3003、以银行存款支付本月水电费2600元，其中生产车间耗用2060元，管理部门耗用540元。借：制造费用2060管理费用540贷：银行存款2600,制造费用,生产成本,（1）5000,（2）300,（3）2060,4、计提本月固定资产折旧4300元，其中车间用固定资产折旧3100元，行政部门固定资产折旧1200元。借：制造费用3100管理费用1200贷：累计折旧43005、以现金240元预付下一年度报刊杂志费。借：待摊费用240贷：库存现金2406、摊销应由本期负担的财产保险费1800元。借：管理费用1800贷：待摊费用18007、预提应由本期负担的仓库用房租金1600元借：管理费用1600贷：预提费用1600,制造费用,（2）300,（3）2060,生产成本,（1）5000,（4）3100,8、结算本期应付职工工资8600元，其中生产工人工资4600元，车间技术人员工资900元，行政管理人员工资3100元。借：生产成本甲产品4600制造费用900管理费用3100贷：应付职工薪酬86009、按照工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本甲产品644制造费用126管理费用434贷：应付职工薪酬120410、从银行提现8600元，随即发放工资。借：库存现金8600贷：银行存款8600借：应付工资8600贷：库存现金8600,制造费用,（2）300,（3）2060,（4）3100,生产成本,（1）5000,（8）4600,（8）900,（9）644,（9）126,制造费用,生产成本,库存商品,（2）300,（3）2060,（4）3100,（8）900,（9）126,（1）5000,（8）4600,（9）644,6486,6486,6486,（11）,11、结转本月制造费用。借：生产成本甲产品6486贷：制造费用6486,6486,16730,16730,16730,（12）,12、本期生产的甲产品全部完工入库，结转其实际生产成本。借：库存商品甲产品16730贷：生产成本甲产品16730,16730,课堂练习:1本月领用各种材料情况如下：制造A产品领用甲材料10吨，制造B产品领用甲材料5吨，车间一般耗用领用甲材料3吨，甲材料单价4000元；制造A产品领用乙材料5吨，制造B产品领用乙材料4吨，企业管理部门耗用领用乙材料1吨，乙材料单价2000元。借：生产成本A产品50000B产品28000制造费用12000管理费用2000贷：原材料甲材料72000乙材料20000,2厂部行政管理人员李明出差，预借差旅费800元，付以现金支票。借：其他应收款李明800贷：银行存款800,3结算本月应付职工工资65000元，其中：制造A产品的生产工人工资35000元，制造B产品的生产工人工资15000元，车间管理人员工资10000元，企业行政管理人员工资5000元。借：生产成本A产品35000B产品15000制造费用10000管理费用5000贷：应付职工薪酬65000,4按照职工工资总额的14%提取本月职工福利费。借：生产成本A产品4900B产品2100制造费用1400管理费用700贷：应付职工薪酬9100,5从银行提取现金65000元，以备发放职工工资。借：库存现金65000贷：银行存款650006以现金发放本月职工工资65000元。借：应付职工薪酬65000贷：库存现金650007以银行存款预付下年度财产保险费4800元。借：待摊费用4800贷：银行存款48008预提应由本月负担的银行短期借款利息900元。借：财务费用900贷：预提费用900,9李明出差回来，报销差旅费750元，交回现金50元，结清前借款项。借：管理费用750库存现金50贷：其他应收款李明80010按规定计提本月固定资产折旧12300元，其中：车间用固定资产计提折旧9300元，行政管理部门用固定资产计提折旧3000元。借：制造费用9300管理费用3000贷：累计折旧12300,11摊销应由本月负担的保险费400元，其中摊入制造费用300元，摊入管理费用100元。借：制造费用300管理费用100贷：待摊费用40012以银行存款2700元支付本季度短期借款利息（已预提）。借：预提费用2700贷：银行存款2700,13按生产工人工资的比例分配本月制造费用，并结转本月制造费用。(A产品工人工资35000,B产品工人工资15000),14本月投产的A产品20辆全部完工验收入库，结转完工A产品成本。,1本月领用各种材料情况如下：制造A产品领用甲材料10吨，制造B产品领用甲材料5吨，车间一般耗用领用甲材料3吨，甲材料单价4000元；制造A产品领用乙材料5吨，制造B产品领用乙材料4吨，企业管理部门耗用领用乙材料1吨，乙材料单价2000元。借：生产成本A产品50000B产品28000制造费用12000管理费用2000贷：原材料甲材料72000乙材料200002厂部行政管理人员李明出差，预借差旅费800元，付以现金支票。借：其他应收款李明800贷：银行存款8003结算本月应付职工工资65000元，其中：制造A产品的生产工人工资35000元，制造B产品的生产工人工资15000元，车间管理人员工资10000元，企业行政管理人员工资5000元。借：生产成本A产品35000B产品15000制造费用10000管理费用5000贷：应付职工薪酬65000,4按照职工工资总额的14%提取本月职工福利费。借：生产成本A产品4900B产品2100制造费用1400管理费用700贷：应付职工薪酬91005从银行提取现金65000元，以备发放职工工资。借：库存现金65000贷：银行存款650006以现金发放本月职工工资65000元。借：应付工资65000贷：库存现金65007以银行存款预付下年度财产保险费4800元。借：待摊费用4800贷：银行存款48008预提应由本月负担的银行短期借款利息900元。借：财务费用900贷：预提费用900,9李明出差回来，报销差旅费750元，交回现金50元，结清前借款项。借：管理费用750库存现金50贷：其他应收款李明80010按规定计提本月固定资产折旧12300元，其中：车间用固定资产计提折旧9300元，行政管理部门用固定资产计提折旧3000元。借：制造费用9300管理费用3000贷：累计折旧1230011摊销应由本月负担的保险费400元，其中摊入制造费用300元，摊入管理费用100元。借：制造费用300管理费用100贷：待摊费用40012以银行存款2700元支付本季度短期借款利息。借：预提费用2700贷：银行存款2700,13按生产工人工资的比例分配本月制造费用，并结转本月制造费用。(35000,15000)借：生产成本A产品23100B产品9900贷：制造费用3300014本月投产的A产品20辆全部完工验收入库，结转完工A产品成本。借：库存商品A产品113000贷：生产成本A产品113000,生产过程核算小结,注：要素费用分配；制造费用分配；结转完工产品成本。,原材料,应付工资（应付福利费）,累计折旧,待摊费用（预提费用）,银行存款,制造费用,生产成本,库存商品,1.生产费用核算的基本分录：借：生产成本（产品直接耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用等（行政管理部门耗用）贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、待摊费用、预提费用、银行存款等（按费用内容确定）,账务处理：,2.制造费用结转借：生产成本贷：制造费用,3.完工产品成本结转（完工入库）借：库存商品贷：生产成本,第四节销售过程的核算,（一）销售过程主要经济业务（二）销售业务需设置的账户（三）销售业务核算举例,确定企业的销售收入、销售成本、以及相关的税金、费用等，并核算企业销售业务成果。,（一）销售过程主要经济业务,主要表现在一下几方面：1、销售产品(收入、成本）2、办理结算3、收回货款4、支付销售费用5、计算销售税金及附加,1、主营业务收入2、主营业务成本3、销售费用4、营业税金及附加5、应收账款,（二）销售业务需设置的账户,核算企业销售商品（产品），提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动中所产生的收入。损益类账户，按已销产品的类别设置明细账户。,1、主营业务收入,主营业务收入,增加数（登记销售商品、提供劳务等所获得的收入）,减少数（登记期末转入“本年利润”账户的数额）,注：损益类账户期末一般无余额,基本会计分录:确认销售收入:借:银行存款/应收账款/应收票据等贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)期末结转:借:主营业务收入贷:本年利润,核算企业因销售商品（产品），提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动中所发生的成本。损益类账户，按销售产品的类别设置明细账户。,2、主营业务成本,主营业务成本,增加数（登记销售商品、提供劳务等的成本）,减少数（登记期末转入“本年利润”账户的数额）,基本分录格式:确认销售成本:借:主营业务成本某产品贷:库存商品某产品期末结转:借:本年利润贷:主营业务成本,3、销售费用,核算企业销售产品过程中所发生的各种费用，如运输费、保险费、装卸费、包装费、展览费、广告费及专设销售机构的工资、福利费、业务费等。损益类（费用类)账户，按费用项目设置明细账户。,销售费用,增加数（登记发生的各种销售费用）,减少数（登记期末转入“本年利润”账户的数额）,基本分录格式:发生费用时:借:销售费用某费用贷:银行存款/库存现金等期末结转:借:本年利润贷:销售费用,4.营业税金及附加,核算企业销售商品（产品），提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动所负担的税金及附加。（增值税除外）损益类账户，按税金的类别设置明细账户。,营业税金及附加,增加数（登记销售商品、提供劳务等应负担的税金及附加）,减少数（登记期末转入“本年利润”账户的数额,基本分录格式:借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税应交营业税-应交城建税等,1、以上四个账户均属损益类账户；2、关于损益类账户：（1）设置目的：反映收入的取得和费用的发生情况；为计算利润提供基础数据资料。（2）共同特点：本期发生额往往在期末结转到“本年利润”账户进行当期的利润计算，故一般没有期末余额。,说明：,5、应收账款,核算企业因销售产品、提供劳务等与购货单位或接受劳务单位所形成的债权。资产类账户，按欠款单位设置明细分类账户。,应收账款,期初余额增加数（登记应向其他单位收取的货款）,减少数（登记已收回的货款）,期末余额（购货单位或接受劳务单位仍欠的货款）,（三）销售业务核算,见教材106页,1、销售商品，取得收入时：借：银行存款、应收账款、应收票据等（按结算方式确定）贷：主营业务收入（售价）应交税费应交增值税（销项税额）2、结转已销产品的生产成本（一般为月末集中结转）：借：主营业务成本贷：库存商品,归纳：销售业务的基本分录,第五节利润及利润分配的核算,（一）利润的形成（二）利润及利润分配核算需设置的账户（三）利润及利润分配核算举例,（一）利润的形成,利润是企业的最终经营成果。即企业的收入减去有关成本、费用后的差额。,利润总额营业利润投资收益营业外收支净额,营业外支出,利润总额,主营业务利润,其他业务利润,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,营业外收入,净利润利润总额所得税,所得税利润总额所得税税率,（二）利润及利润分配需设置的账户,（1）其他业务收入（2）其他业务成本（3）营业外收入（4）营业外支出（5）投资收益（6）所得税费用（7）本年利润,（1）利润分配（2）盈余公积（3）应付股利,利润核算,利润分配,1、利润核算,（1）其他业务收入核算企业除主营业务收入以外的其他经营活动所产生的收入（如销售材料、提供劳务、出租包装物等）。损益类账户，按收入种类设置明细分类账。,其他业务收入,增加数（登记材料销售等其他业务所获收入）,减少数（登记期末转入“本年利润”账户的数额）,（2）其他业务成本,核算企业除主营业务成本以外的其他经营活动所发生的成本支出。损益类账户，按业务支出种类设置明细分类账。,其他业务成本,增加数（登记其他业务所发生的相关成本支出）,减少数（登记期末转入“本年利润”账户的数额）,（3）营业外收入,核算企业与经营活动无直接关系的各项收入。如固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的款项、罚没收入等。损益类账户，按收入种类设置明细分类账。,营业外收入,增加数（登记各项营业外业务所获收入）,减少数（登记期末转入“本年利润”账户的数额）,（4）营业外支出,核算企业与经营活动无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏、接受罚款、捐赠支出、非常损失等。损益类账户，按支出种类设置明细分类账。,营业外支出,增加数（登记各项营业外的支出）,减少数（登记期末转入“本年利润”账户的数额）,（5）投资收益,核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。损益类账户。,投资收益,登记对外投资的收益,登记对外投资的损失期末转入“本年利润”账户贷方的收益数额,投资收益,登记对外投资的收益,登记对外投资的损失,期末转入“本年利润”账户借方的损失额,（6）所得税费用,核算企业按规定应从当期利润总额中扣除的所得税额。属于损益类账户。所得税利润总额所得税税率,所得税费用,登记按规定应从当期利润中扣除的所得税额,登记转入“本年利润”账户借方的数额,（7）本年利润,核算企业在本年度实现的净利润（或净亏损）。所有者权益类账户。,回顾：损益类账户的特点,费用账户,本年利润,收入账户,本期发生额,结转数,a,a,a,本期发生额,b,结转数,b,b,费用,收入,利润,亏损,b-a,a-b,特点：损益类账户一般无期末余额,本年利润,主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（收益）补贴收入,主营业务成本营业税金及附加其他业务支出营业外支出管理费用销售费用财务费用投资收益（损失）,所得税费用（盈利）,利润总额,净利润,转入“利润分配”账户贷方的净利润数额,本年利润,主营业务成本营业税金及附加其他业务支出营业外支出管理费用销售费用财务费用投资收益（损失）,主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（收益）补贴收入,净亏损,转入“利润分配”账户借方的净亏损额,借:本年利润贷:主营业务成本营业税金及附加其他业务支出营业外支出管理费用销售费用财务费用投资收益（损失）所得税费用,借:主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（收益）补贴收入贷:本年利润,结转损益账户分录：,2、利润分配,可供分配的利润当期净利润年初未分配的利润（或年初未弥补的亏损）和其他转入后的余额,利润分配顺序,（1）弥补以前年度亏损（2）提取法定盈余公积金（3）提取法定公益金（4）支付优先股股利（5）提取任意盈余公积金（6）支付普通股股利剩余的利润形成期末未分配利润,（1）利润分配,核算企业利润的分配（或亏损的弥补）及历年分配（或补亏)后未分配的利润数额（或未弥补的亏损数额）。所有者权益类账户，按分配的具体项目设置明细分类账(未分配利润、提取盈余公积、应付股利、应付利润、未分配利润、盈余公积补亏)。,利润分配,期初余额（以前年度尚未分配的利润）增加数（从“本年利润”账户转入的净利润数额）,减少数（根据利润分配程序应提取的盈余公积金、公益金、应付股利等),期末余额（未分配的利润）,利润分配,增加数（从“本年利润”账户转入的净利润数额）,期初余额（以前年度尚未弥补的亏损）减少数（根据利润分配程序应提取的盈余公积金、公益金、应付股利等）,期末余额（未弥补的亏损）,期末余额（未分配的利润）,结转本年净利润分录：借:本年利润（净利润）贷:利润分配或借:利润分配贷:本年利润（净亏损）,（2）盈余公积,核算企业从净利润中提取的盈余公积金、公益金等。所有者权益类账户。按其提取的种类设置明细分类账。（法定盈余公积、公益金、任意盈余公积）,盈余公积,减少数（登记用以弥补亏损或转增资本的数额）,增加数（登记提取的盈余公积金）,期末余额（盈余公积的结余数额）,期初余额（期初盈余公积数额）,提取盈余公积金分录：借:利润分配提取盈余公积提取公益金等贷:盈余公积法定盈余公积任意盈余公积公益金,（3）应付股利（应付利润）,核算企业经决议确定分配的现金股利或利润数。负债类账户,按其投资者设置明细分类账。,应付股利（利润）,（本期应付给投资者的股利或利润数）,增加数,（登记实际支付的股利或利润数）,减少数,期初余额（期初尚未支付）,期末余额（期末应付但尚未支付的股利或利润）,基本分录格式:（1）分配股利（利润）时：借:利润分配应付股利/应付利润贷:应付股利/应付利润（2）支付股利（利润）时：借:应付股利/应付利润贷:现金/银行存款等,（三）利润及利润分配核算举例,资料：红星工厂2002年12月份发生利润形成与分配业务如下：1、本月销售给大阳工厂A产品5件，每件售价43200元，价款216000元，增值税额36720元，款项尚末收到。借：应收账款大阳工厂252720贷：主营业务收入216000应交税费应交增值税（销项税额）367202、按10%的税率计算本月应交纳的消费税。借：营业税金及附加21600贷：应交税费应交消费税21600,3、以现金850元支付A产品的托运费。借：销售费用850贷：库存现金8504、以银行存款8000元支付广告费。借：销售费用8000贷：银行存款80005、结转本月已售A产品的制造成本101700元。借：主营业务成本101700贷：库存商品101700,6、销售一批原材料给长江工厂，售价为15000元，增值税额2550元，收到为期三个月的应收票据一张。借：应收票据长江工厂17550贷：其他业务收入15000应交税费应交增值税（销项税额）25507、结转本月已售原材料的实际成本12000元。借：其他业务成本12000贷：原材料12000,8、从其他单位分得投资利润18000元存入银行。借：银行存款18000贷：投资收益180009、取得罚款收入600元存入银行。借：银行存款600贷：营业外收入60010、以银行存款支付税款滞纳金380元。借：营业外支出380贷：银行存款380,11、企业以银行存款支付职工子弟学校经费620元。借：营业外支出620贷：银行存款62012、预提应由本月负担的银行短期借款利息900元。借：财务费用900贷：预提费用90013、本月管理费用账户借方发生额合计为11550元。,14、将企业本期发生的各有关收入账户的余额主营业务收入216000，其他业务收入15000，投资收益18000，营业外收入600，转入“本年利润”账户。借：主营业务收入216000其他业务收入15000投资收益18000营业外收入600贷：本年利润2