税务会计纳税筹划-PPT课件

.,1,第七章纳税筹划,.,2,学习目标：1.了解纳税筹划的基本概念和基本方法。2.掌握纳税筹划原理与方式，纳税筹划的基本技术。3.在纳税的过程中有纳税筹划的概念，自觉的进行纳税方案的选择，为所服务的企业合法的节税。,.,3,第一节纳税筹划概述,一、纳税筹划的概念纳税筹划又称税务筹划，是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，在不妨碍正常的经营的前提下，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。,.,4,二、纳税筹划的特点1.合法性2.超前性3.目的性4.风险性5.专业性,.,5,三、纳税筹划的目标1.基本目标减轻税收负担，争取税后利润最大化。2.外在表现纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。3.具体目标恰当履行纳税义务；纳税成本最低化；税收负担最低化。,.,6,四、节税、避税与税负转嫁（一）相关定义1.偷税偷税是指纳税人在其纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴或少缴税款目的的行为。,.,7,2.节税（1）定义：节税是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。（2）节税的特点：具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性。（3）形式：利用税收照顾性政策、鼓励性政策节税；选择不同的会计政策、会计方法等节税。,.,8,3.避税避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。避税是处于偷税和节税之间的一种“过渡性”贬义概念，处于违法与合法之间的“灰色地带”，既不违法，也不合法。,.,9,4.税负转嫁税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。税负转嫁的特点：不承担法律责任；方法单一，主要通过价格调整；直接受商品、劳务供求弹性的影响。,.,10,（二）节税、避税与偷税的区别,.,11,.,12,五、税收筹划的前提、条件和实施1.前提税收筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提。2.条件（1）税收制度的弹性给纳税人的税收筹划提供了可能性；（2）税收优惠政策的存在为税收筹划提供了客观条件；（3）税收法律制度自身存在的缺陷或不合理性为税收筹划提供了有利条件；（4）各国税收管辖权、各国税制等的差异给跨国税收筹划提供了可能。,.,13,3.实施税收筹划的实施，要求纳税人：熟知税法和相关法律；具有税收筹划意识；纳税人具有相当的规模。在此基础上,实施税收筹划才能发挥其应有的作用。,.,14,六、纳税筹划的程序1.收集信息2.确定目标3.设计与选择方案4.实施与反馈七、纳税筹划的原理1.绝对节税原理2.相对节税原理3.风险节税原理4.组合节税原理,.,15,八、纳税筹划技术（一）免税技术1.概念免税技术是指在合法合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。2.特点免税属于绝对节税、技术简单、适用范围狭窄、具有一定的风险性。3.方法在于熟悉税法对免税的范围及其规定。,.,16,（二）减税技术1.概念减税技术是指在合理、合法的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。2.特点绝对节税、技术简单、适用范围较小、具有一定的风险性。,.,17,（三）税率差异技术1.含义税率差异技术是指在法律允许的范围内,利用税率的差异而直接节减税收的技术。税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。2.特点绝对节税、适用范围较大、具有相对确定性,.,18,（四）分劈技术1.含义分劈技术是指在法律允许的范围内，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。2.特点绝对节税、适用范围狭窄和技术较为复杂3.要点分劈合理化和节税最大化,.,19,（五）扣除技术1.含义扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。2.特点可用于绝对节税和相对节税、技术较为复杂、适用范围较大和具有相对确定性3.要点扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化,.,20,（六）税收抵免技术1.含义抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。2.特点绝对节税、技术较为简单、适用范围较大和具有相对确定性3.要点抵免项目最多化和抵免金额最大化,.,21,（七）退税技术1.含义退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。2.特点绝对节税、技术较为简单、适用范围较小和具有一定的风险性3.要点尽量争取退税项目最多化和尽量使退税额最大化,.,22,（八）延期纳税技术1.含义延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。2.特点相对节税、技术复杂、适用范围大和具有相对稳定性3.要点期纳税项目最多化和延长期最长化,.,23,九、纳税筹划的方式1.税率式纳税筹划是利用国家税法制定的高低不同的税率，企业通过制订适用国家规定的低税率的纳税计划，以达到总体上减轻税收负担的方法。常见的税率式纳税筹划技术有：价格转移纳税筹划技术、选择低税率行业投资和选择低税率地区投资。,.,24,2.税基式纳税筹划是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。常见的税基式纳税筹划技术有：筹资方式的纳税筹划技术、费用分摊纳税筹划技术、存货计价的纳税筹划技术、折旧计算纳税筹划技术、资产租赁纳税筹划技术。,.,25,3税额式纳税筹划是指纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担。主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。常见的税基式纳税筹划技术有：免征额、起征点和减、免税政策规定,.,26,十、税收筹划的基本方法1.恰当选择税收筹划的切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点;以税收优惠政策为切入点；以纳税人构成为切入点；以影响应纳税额的基本因素为切入点；以不同的财务管理过程为切入点。,.,27,2.充分利用税收优惠政策利用税收优惠政策筹划要注意：（1）注重对优惠政策的综合衡量。（2）注重投资风险对资本收益的影响。3.高纳税义务转换为低纳税义务合理确定收入区间、获利年度、资本物的持有期、融资的不同方式、生产经营的组织结构等使纳税义务发生从重到轻的转变。,.,28,4.税收递延有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。推迟纳税的方法主要有：推迟收入的确定和尽早确认费用两种。,.,29,5.税负转嫁（1）税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。（2）税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。（3）税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。,.,30,第二节常见税种的纳税筹划,一、增值税的纳税筹划（一）增值税纳税人身份的税务筹划1.一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划（1）方法无差别平衡点增值率法当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率（也称为税负平衡点增值率），,.,31,（2）计算式一般纳税人的增值率（销售额可抵扣购进项目金额）销售额（销项税额进项税额）销项税额即进项税额销售额（1增值率）增值税税率一般纳税人应纳税额销项税额进项税额销售额增值税税率销售额增值税税率（1增值率）销售额增值税税率增值率小规模纳税人应纳税额销售额征收率,.,32,当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：增值税税率增值率=征收率或：销货税率进货税率（1增值率）=征收率,.,33,无差别平衡点增值率表,.,34,（3）结论一般情况：当企业销售产品实际的增值率等于无差别平衡点增值率时，两类纳税人的税负相同；当企业销售产品实际的增值率高于无差别平衡点增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人；当企业销售产品实际的增值率低于无差别平衡点增值率时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人。特殊情况：当企业进货税率为13%，销货税率为17%时，只要有增值率，就应作为小规模纳税人。,.,35,（4）筹划思路企业在增值税纳税类别的筹划过程中，不能仅仅局限于纳税人的税负，还应兼顾成本效益原则，综合考虑以下几个方面：一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大，其信誉往往也比小规模纳税人好，在市场竞争中具有明显的优势，有利于企业未来的发展；,.,36,从一般纳税人购货所取得的增值税专用发票，适用税率为17%或13%，而从小规模纳税人购货所取得的增值税专用发票，是由主管税务机关按3%的征收率代开的，必然导致一般纳税人的商品销售额要远远大于小规模纳税人的销售额；一般纳税人必须具备健全的会计核算制度，设置完整的账簿，能够全面准确地进行会计核算，这些将增加会计成本和纳税费用。,.,37,2增值税纳税人与营业税纳税人的税务筹划具有混合销售行为和从事兼营业务的纳税人，税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。一般采用无差别平衡点增值率判别法。,.,38,无差别平衡点增值率表,.,39,结论一般情况：当企业经营项目的增值率等于无差别平衡点增值率时，两者税负相同；当企业经营项目的增值率高于无差别平衡点增值率时，企业作为营业税纳税人税负较轻，宜选择作营业税纳税人；当经营项目的增值率低于无差别平衡点增值率时，作为增值税一般纳税人税负较轻，宜选择作一般纳税人。特殊情况：当企业进货税率为13%，销货税率为17%时，只要有增值，就应作为小规模纳税人。,.,40,注意：（1）对混合销售行为进行税务筹划，需得到税务机关的认可。（2）对于混合销售，当纳税人货物销售已经接近50%时，应考虑税收的因素，主动筹划，适当调整经营结构，以减轻纳税。（3）原来的营业税纳税人转而从事增值税的货物销售或提供应税劳务时，一般是按增值税小规模纳税人的征收方式征税。,.,41,（二）增值税计税依据的税务筹划1销项税额的税务筹划（1）销售方式的税务筹划商业折扣销售方式或销售折让方式现金折扣销售方式还本销售方式以旧换新销售方式以物易物销售方式实物促销方式,.,42,（2）结算方式的税务筹划纳税人可以合理选择结算方式，采用没有收到货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的。对发货后一时难以回笼的货款且购货方为商品流通企业的，作为委托代销商品处理，待收到货款时开具发票纳税；避免采用托收承付和委托银行收款结算方式销售货物，防止垫付税款；尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，防止垫付税款。,.,43,（3）利用分别核算进行纳税筹划纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：A.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。,.,44,纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。对于上述两种行为，当分别核算导致成本过高时，可以选择不分别核算，以降低总支出。,.,45,2进项税额的税务筹划（1）供货方选择的税务筹划通过价格折让临界点予以判断。从一般纳税人购进货物的净利润与从小规模纳税人购进货物的净利润相等时的价格，就称为价格折让临界点。此时，临界点价格=一般纳税人销售货物的含税价格价格折让临界点,.,46,价格折让临界点,.,47,结论：当小规模纳税人的价格高于价格折让临界点价格时，应从一般纳税人处购货；当小规模纳税人的价格低于价格折让临界点价格时，应从小规模纳税人处购货。当小规模纳税人的价格等于价格折让临界点价格时，两者的经济流入相同，应从其他角度考虑选择不同纳税人的货物。在购进价格和质量相同的情况下，应选择从一般纳税人处购货。但这种假设不现实，因为价格相同，小规模纳税人将无法生存，若要在市场中生存，必须要降低销售价格。,.,48,（2）固定资产购进时间的筹划合理安排购进时间，控制固定资产购进专用发票认证时间，统筹考虑购进设备的时机.只有设备的进项税额小于当期销项税额，才能全部得到抵扣，否则，只能结转到以后月份抵扣。在增值税较多的月份抵扣固定资产进项税额，可减少当月缴纳的增值税及附加，减轻企业税负。,.,49,（三）增值税减免税的税务筹划1增值税一般优惠规定的税务筹划现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：按行业优惠类，按产品优惠类，按地区优惠类，按生产主体性质优惠类，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。（1）利用优惠税率。（2）利用税额扣除的一些特殊政策进行税务筹划。2.福利企业减免税的筹划,.,50,（四）分立、分散经营或合并、联营的税务筹划1分立或分散经营的筹划对小而全、大而全的企业可将不同生产环节、不同产品进行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收负担；对混合销售行业满足征收增值税的企业，可以将其混合销售行为中征收营业税的业务单独经营，设立独立法人，分别核算，让该部分业务征收营业税，以减轻企业整体税负。,.,51,2合并的筹划对小规模纳税人如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。3.联营筹划增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，减轻税负。,.,52,二、消费税的纳税筹划,（一）消费税纳税人的纳税筹划通过企业合并，可递延消费税的纳税时间。1企业合并会使原来企业间的购销行为转变为企业内部原材料的转让行为，从而递延消费税的纳税时间。2如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低，通过企业合并，可直接减轻企业的消费税税负。,.,53,（二）消费税计税依据的纳税筹划1关联企业通过转让定价的纳税筹划关联企业通过成立独立核算的销售部门可以降低整个利益集团的整体消费税税负。纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数量或销售额计算征收消费税。,.,54,2选择合理的加工方式（1）委托加工应税消费品其计税依据是受托方同类产品的销售价格或组成计税价格。部分委托加工委托加工的应税消费品收回后继续加工再对外销售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣。全部委托加工收回后直接对外销售的，不再缴纳消费税。（2）自行加工应税消费品其计税依据是产品的对外销售价格。,.,55,结论：在各种因素相同的情况下，自行加工的税后利润最小，税负最高；部分委托加工次之，全部委托加工利润最大，税负最低。企业在选择应税消费品加工方式时，宜采用委托加工产成品的方式。注意：在选择加工方式时，需综合考虑企业的生产能力、产品质量等多种因素，不能单纯从税款缴纳的角度进行决策。,.,56,3包装物的税务筹划（1）采用出借包装物的方式，而不是出售包装物的方式。（2）采取“先销售，后包装”的方式核算。将产品先分品种类别销售给零售商，再由零售商包装后对外销售，在销售环节将不同类别产品分别开发票，在财务环节分别核算销售收入。如果当地税务机关对有关操作环节要求比较严格，可采取分设机构的操作方法，即另外再设立一个独立核算的、专门从事包装发外销售的门市部。,.,57,（三）消费税税率的纳税筹划1合理利用“税收临界点”啤酒和卷烟。2兼营不同税率的应税消费品的纳税筹划纳税人兼营不同税率应税消费品的，应将不同消费税税率的产品分别核算，并分别申报纳税。如果为达到促销效果，采用成套销售方式的，可以考虑将税率相同或相近的消费品组成成套销售。,.,58,（四）外购已税消费品用于连续生产的税务筹划外购已税消费品用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予扣除。只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。企业采购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不仅可以避免从商业企业购入而额外多支付的成本，而且也可以实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。,.,59,三、营业税的税务筹划（一）营业税纳税人的税务筹划歌舞厅，分别核算商品零售的销售额和娱乐业的营业额。新开业的综合大型商场对增值税项目和营业税项目实行分别核算、分别纳税。可以采用购商品赠送指定用途的代币劵方式进行筹划。赠送的代币劵没有税收成本，且营业成本也没有增加很多，但却吸引了顾客。,.,60,（二）营业税征税范围的纳税筹划通过合作建房进行纳税筹划1.土地使用权和房屋所有权相互交换2.以出租土地使用权为代价，换取房屋所有权3.一方以土地使用权，另一方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房,.,61,（三）营业税计税依据的税务筹划1利用签订合同进行税务筹划工程承包公司承包建筑安装工程业务:如果工程承包公司与建筑单位签订建筑承包合同的，无论其是否参与施工，均按建筑业3的税率征收营业税；如果工程承包公司不与建筑单位签订建筑承包合同，只是负责工程的组织协调业务的，对工程承包公司的此项目业务则应按照服务业5的税率征收营业税。根据上述规定，纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装承包合同。,.,62,2通过改变合同签订方式进行税务筹划建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。将中介合同，改为建筑合同，采取先总承包再分包的方式，就会达到节税的效果。,.,63,3通过改变原材料购买方式进行税务筹划纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款，但不包括建设方提供的设备的价款。依据这项规定，纳税人可以通过改变原材料的购买方法，降低营业额，达到节税的目的。,.,64,4通过减除费用进行纳税筹划旅游团或运输企业之间可以通过相互配合进行纳税筹划。旅游团及导游可以通过各种形式加大自身的费用支出从而缩小营业额，最终实现应纳税款的减少。运输企业可以通过与外国合伙人合作或境内联运企业协商，人为扩大国外承运或境内联运部分的运输费用，然后通过其他形式再返还给国内运输企业，从而相应缩小运输企业的营业额，达到减少应纳营业税的目的。,.,65,5通过分别核算进行税务筹划（1）分别核算不同税目的营业额（2）分别核算混合销售行为、兼营行为的营业额和销售额,.,66,6娱乐业营业税的纳税筹划（1）将低税率的税目从娱乐业中分离出来，单独核算。（2）转变自身经营业务的性质。由营业税中的娱乐业纳税义务人转变为文化体育业的纳税义务人。,.,67,7利用税收优惠进行纳税筹划（1）将不动产置换改为相互投资（2）单位自建房