小企业会计准则收入(PPT 41页).ppt

第五章收入,高景霄,本章适用的小企业会计准则,小企业会计准则,小企业会计准则第五十八条六十四条,2货币资金,一、收入的概念,日常活动形成导致所有者权益增加与所有者投入资本无关经济利益的总流入,1,2,第一节收入,二、收入的分类,根据不同的标准可以对收入进行不同的分类。（一）按小企业经营业务的主次分，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入（二）按照小企业经营业务的性质分，收入可以分为销售商品收入和提供劳务收入,第二节销售商品收入,一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认根据小企业会计准则的规定，通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（二）销售商品收入的计量通常情况下，小企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定主营业务收入或其他业务收入。关注：涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额的确定,（一）销售商品收入的一般情形,二、销售商品收入的账务处理,销售折扣、折让与销售退回的账务处理,销售折扣,企业为促销而在商品标价上给予的价格减让。,商业折扣在销售时即已发生，因此企业在实现销售时，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需另作账务处理。,借：应收账款21,060贷：主营业务收入18,000应交税费应交增值税（销项税额）3,060借：银行存款21,060贷：应收账款21,060,商业折扣确认的收入按扣除折扣额以后的金额确定销售商品收入金额,某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方10的商业折扣，金额为2000元，适用增值税税率为17，销售额和折扣额在同一张发票上注明。,销售折扣、折让与销售退回的账务处理,1）销售折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。,现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生时作为当期损益，记入“财务费用”账户。,现金折扣的账务处理,现金折扣的账务处理,借：银行存款11,700贷：应收账款11,70,（2）现金折扣某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为17,产品交付并办妥托收手续。,借：应收账款11,700贷：主营业务收入10,000应交税费应交增值税（销项税额）1,700,如10天内收到货款，则,借：银行存款11,500财务费用200贷：应收账款11700,如超过了现金折扣的最后期限，则,2）销售折让的账务处理,销售折让,会计处理与商业折扣相同,企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。,在实际发生折让时：冲减当期收入在规定允许的情况下扣减当期销项税额。,从税务机关取得“企业进货退出及索取折让证明单”红字增值税专用发票,例,甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为100，000元，增值税税额为17，000元，该批商品成本为70，000元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？,销售折让,借：应收账款117，000贷：主营业务收入100，000应交税费-应交增值税（销项税额）17，000,借：主营业务收入5，000（100，000*5%）应交税费-应交增值税（销项税额）850贷：应收账款5，850,借：银行存款111，150贷：应收账款111，150,承上例,若甲公司开始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后发生销售折让，发生在销售折让后的2个月，该厂承诺近期付款。,借：应收账款111，150贷：主营业务收入95，000应交税费-应交增值税（销项税额）16，150,借：银行存款111，150贷：应收账款111，150,3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,3）销售退回（SalesReturn）的账务处理,是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。,销售退回,未确认销售收入,已确认销售收入,不论属于本年度还是属于以前年度的销售，应当在发生时冲减当期销售商品收入。冲减当期成本,销售退回,冲减销售成本方法一：如果本月有同种或同类产品销售的，销售退回产品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售净数量然后计算应结转的销售成本。,结转当月销售产品成本借：主营业务成本贷：库存商品冲减退回产品的成本借：库存商品贷：主营业务成本,方法二：单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确定，可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成本计算，也可以按照销售月份该种产品的销售成本计算确定，然后从本月销售产品的成本中扣除,例,甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品，单位售价500元，60件，共计货款30，000，增值税专用发票上注明增值税为5，100元，单位成本为300元。B公司于11月10日付清货款。2007年11月20日，该批商品因质量不合格全部退回，则甲公司的账务处理？,结转成本,借：主营业务成本18，000贷：库存商品18，000,收回货款,借：银行存款35，100贷：应收账款35，100,销售退回,借：主营业务收入30，000应交税费-应交增值税（销项税）5，100贷：银行存款35，100同时调整主营业务成本：借：库存商品18，000贷：主营业务成本18，000,（二）销售商品收入的特殊情形,1采用托收承付方式销售商品2.采用预收款方式销售商品3.采用分期收款方式销售商品4.销售商品需要安装和检验5.采用支付手续费方式委托代销6.以旧换新7.采用产品分成方式销售商品,第三节提供劳务的收入,一、提供劳务收入的确认和计量（一）劳务的开始并完成属同一会计期间内的情形同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。,（二）劳务的开始与完成分属不同会计期间的情形,劳务的开始和完成分属不同会计年度的，年度资产负债表日，应当按照完工进度确认提供劳务收入。,完工百分比法的具体应用,本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入,本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。,劳务收入的账务处理,核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业接受的建造合同劳务发生的成本。按接受劳务种类设置明细账。,账户设置,某企业2008年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元(均为安装人员工资)，估计还会发生60000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。,实际发生的成本占估计总成本的比例=140000(140000+60000)=70%2008年确认收入=30000070%-0=210000(元)2008年结转成本=20000070%-0=140000(元),实际发生成本时：借：劳务成本140000贷：应付职工薪酬140000预收账款时：借：银行存款220000贷：预收账款22000012月31日确认收入：借：预收账款210000贷：主营业务收入210000结转成本：借：主营业务成本140000贷：劳务成本140000,2009年实际发生成本时：借：劳务成本60000贷：应付职工薪酬60000预收账款时：借：银行存款80000贷：预收账款8000012月31日确认收入：借：预收账款90000贷：主营业务收入210000结转成本：借：主营业务成本60000贷：劳务成本60000,（二）建造合同收入的处理,建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。,合同收入应以收到或应收的工程价款计量。,小企业建造合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。,（一）小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借：工程施工合同成本贷：应付职工薪酬”、“原材料”等。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、财产保险费、工程保修费、固定资产折旧费等间接费用，借：工程施工间接费用贷：累计折旧”、“银行存款”等科目。期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借：工程施工合同成本贷：工程施工间接费用,工程施工的主要账务处理,（二）确认合同收入和合同费用时，借：应收账款”、“预收账款”等科目，贷：主营业务收入按照应结转的合同成本，借：主营业务成本贷：工程施工合同成本,核算小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算，不在本科目核算。,“机械作业”账户,（一）小企业发生的机械作业支出，借：机械作业贷：“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。（二）期（月）末，小企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本企业承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借：工程施工贷：机械作业对外单位、专项工程等提供机械作业（含运输设备）的成本，借：生产成本（或劳务成本）贷：机械作业,机械作业的主要账务处理,例：一小建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程于208年7月开工，预计210年10月完工。各年度相关资料如下：（1）至208年年底，已发生成本2000000元，完成合同尚需发生成本6000000元；（2）到209年年底，已发生成本5832000元，完成合同尚需发生成本2268000元；（3）210年10月，该项工程完成时,累计已发生成本8100000元。假定该项目按年度来确认合同收入与费用。,（1）208年计算完工进度2000000（20000006000000）10025208年应确认合同收入90000002502250000（元）208年应确认合同费用80000002502000000（元）208年年末，确认收入的账务处理为：借：应收账款2250000贷：主营业务收入2250000结转成本确认费用的账务处理为：借：主营业务成本2000000贷：工程施工合同成本2000000,发生成本2000000元借：工程施工合同成本2000000贷：银行存款,（2）209年计算完工进度5832000（58320002268000）10072209年应确认合同收入90000007222500004230000（元）209年应确认合同费用81000007220000003832000（元）209年年末，确认合同收入账务处理为：借：应收账款4230000贷：主营业务收入4230000结转成本确认费用的账务处理为：借：主营业务成本3832000贷：工程施工合同成本3832000,（3）210年计算完工进度81000008100000100100210年应确认合同收入900000010064800002520000（元）210年应确认合同费用810000010058320002268000（元）210年年末，合同收入与费用确认的账务处理为：借：应收账款2520000贷：主营业务收入2520000结转成本确认费用的账务处理为：借：主营业务成本2268000贷：工程施工合同成本2268000,第六十四条小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够