应收及预付款项讲解(ppt 121页).ppt

应收及预付款项,第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节其他应收款,第一节应收账款,应收账款概述应收账款的核算坏账损失的核算,一、应收账款概述,（一）应收账款的性质应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。（二）应收账款的确认和计量应收账款应于收入实现时确认。应收账款应按实际发生额计量。特殊情况应考虑商业折扣和现金折扣。,1.商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常以百分比来表示，如5%、10%、15%等。如有商业折扣，应收账款按净价法反映。2.现金折扣现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般用2/10、1/20、n/30等形式来表示。如有现金折扣，应收账款按总价法反映。,二、应收账款的会计处理为了反映应收账款的发生及结算情况，企业应设置“应收账款”账户核算。按客户名称设置明细账进行明细核算。,三、坏账损失的核算,(一)坏账的性质及坏账损失确认的条件1.坏账的性质坏账是指企业无法收回或收回可能性极小可能的应收账款由于发生坏账而产生的损失。,2.坏账损失的确认条件企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账:（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,（二）坏账的核算,方法按照企业会计制度规定采用备抵法。备抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。,基本做法每期期末估计坏账损失时：借：管理费用贷：坏账准备实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款,坏账损失的估计方法在会计实务中，估计坏账损失的方法有三种，企业可根据实际情况自行确定应收账款余额百分比法应收账款账龄分析法赊销百分比法,坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法估计坏账=应收账款余额估计百分比第一次估计坏账损失数=应收账款期末余额坏账准备提取率。以后，计提的坏账准备数额，应根据按应收账款余额的一定比例估计的坏账损失与“坏账准备”账户的余额进行调整。,应收账款余额百分比法,第一种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额小于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额作为计提坏账准备的数额。坏帐准备期初余额4万元本期提6万元期末余额200万5%10万元,第二种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”账户贷方余额大于本期估计的坏账数额的差额冲减多计提的坏账准备数额。坏帐准备期初余额12万元本期6万元期末余额200万5%10万元,第一种情况：调整前的“坏账准备”账户为借方余额，该余额表明本期实际发生的坏账大于上期估计的坏账的差额，这时应以本期估计的坏账加上调整前“坏账准备”账户的借方余额作为计提坏账准备的数额。,坏帐准备期初余额4万元本期提6万元期末余额200万5%10万元,应收账款账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账失的一种方法。赊销百分比法是根据以前年度实际发生的坏平均坏账百分账与赊销净额的关系，估计一个比估计坏账失的一种方法。,坏账计提的范围,应收账款其他应收账款预付账款(有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转为其他应收账款,并按规定计提坏账准备)未到期的应收票据(有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备),计提坏账准备的条件,根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。下列各种情况不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项,2.计提坏账准备的会计处理（1）坏账准备的计提当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意：计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数冲销（相反分录）,2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000,甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：借：坏账准备30000贷：应收账款30000甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。借：资产减值损失计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000,甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000,下列各项业务中，应计入“坏账准备”科目贷方的是（）。A.当期确认的坏账损失B.冲回多提的坏账准备C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回2007年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按10%提取坏账准备。则甲公司2007年末提取坏账准备的会计分录为（）。,A.借：资产减值损失计提的坏账准备140000贷：坏账准备140000B.借：资产减值损失计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000C.借：资产减值损失计提的坏账准备60000贷：坏账准备60000D.借：资产减值损失计提的坏账准备40000贷：坏账准备40000,某企业应收账款每年年末余额(万元)如下：该企业2000年5月1日确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元；2001年6月23日冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按应收账款余额5提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。,解：（1）98年提取坏账准备金额14050.7（万元）借：资产减值损失0.7贷：坏账准备0.7（2）99年提取坏账准备金额20051（万元）本年应补提10.70.3（万元）借：资产减值损失0.3贷：坏账准备0.3,（3）2000年确认坏账损失借：坏账准备1.3贷：应收账款A0.8B0.5（4）2000年末坏账准备的余额18050.9（万）应补提0.90.31.2（万元）借：资产减值损失1.2贷：坏账准备1.2,（5）2001年上半年收回已冲销的B企业坏账借：应收账款B企业0.3贷：坏账准备0.3借：银行存款0.3贷：应收账款0.3（6）2001年末坏账准备余额12050.6本年应提坏账准备0.6（0.90.3）0.6借：坏账准备0.6贷：资产减值损失0.6,练习：某企业2000年末应收账款余额为200万元；2001年末确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2002年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5。该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（）元。,计入资产减值损失累计金额142.252.75（万元）分析如下：,第二节应收票据,一、应收票据的概念应收票据，主要核算企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。它是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,应收票据与应收账款相同之处:都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业信用投资。区别:应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，所以具有较强的法律效力；应收票据也更容易进行转让、贴现等活动，具有较强的流动性。,二、应收票据的分类（1）按承兑人不同：商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。,（2）按是否载明利率：带息票据：到期值为面值加上应计利息不带息票据：到期值为面值,（3）是否带有追索权：带追索权的商业汇票：企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭受或逾期未付时，向该应收款项转让方索取应收的权利。不带追索权的商业汇票。我国，商业票据可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及其他债务人行使追索权。,二、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并相应增加应收票据的账面余额。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,(二)应收票据的计价,1、账户的设置应收票据（资产类）,取得应收票据的面值,到期收回到期前贴现的应收票据的账面余额,尚未到期的商业汇票的票面价值,注：本账户下按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”（详细登记）,（三）到期日的确定,应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按“算尾不算头”的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。,如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日(若有29日为29日)；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日,（四）应收票据取得的核算取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。,上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为12个月，一个月30天，计360天。如，一张面值为1000元，期限为90天，票面利率为10的商业汇票，到期价值为:1000(1+10%90/360)=1025,(四)应收票据贴现,一贴现及转让的含义贴现的计算1.计算票据到期值：到期值面值利息2.计算贴现利息贴现利息到期值贴现率贴现期贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数），一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。3.计算贴现所得贴现所得票据到期值贴现利息,例题,A公司于2002年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）,贴现所得的计算,（1）票据到期值10109%90/36010.225（万元）（2）贴息10.22512%60/3600.2045（万元）（3）贴现所得10.2250.204510.0205（万元）,（三）不带息票据贴现的账务处理无追索权,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,例：B公司于2007年3月1日销售商品取得一张面值10000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12。分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。,第一种情况：无追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现（3）2007年6月1日到期,借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费增（销）1543,借：银行存款9800财务费用200（10000*12%*2/12）贷：应收票据10000,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,第二种情况：有追索权（1）2007年3月1日取得商业汇票（2）2007年4月1日贴现,借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费应交增值税（销项税额）1543,借：银行存款9800财务费用200贷：短期借款10000,（3）2007年6月1日到期正常还款无法还款1）贴现企业存款余额充足,借：短期借款10000贷：应收票据10000,借：短期借款10000贷：银行存款10000,借：应收账款10000贷：应收票据10000,2）贴现企业存款余额不足,借：应收账款10000贷：应收票据10000,2货币资金及应收账项,（四）带息票据贴现无追索权,实际收到的金额=票据到期值贴现息,差额=贴现息-尚未计提利息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,已经在前期计提的利息,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,注销,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,到期时尚未计提的利息,企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。注:应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一致。,应收账款,一、应收账款的确认,二、应收账款的计价与核算,（一）概述1、入账金额销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,2、几个概念商业折扣、现金折扣、销售折让等。（1）商业折扣(Tradediscount)对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。（2）现金折扣表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。（3）销售折让企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。,（二）应收账款的计价应收账款按实际发生额入账。注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。（1）商业折扣企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除。收入实现时发生。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,（2）现金折扣1、含义：企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而给予购货方的折扣。2、表示：“折扣比例/付款时间”。付款时实现。3、处理方法有总价法和净价法。总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。净价法,例如：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。要求：对此项业务作出会计处理。,解：借：应收帐款42120贷：主营业务收入36000贷：应交税金应交增值税（销项税额）6120（3600017%6120）,例1：某企业2009年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为210，120，N30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（对价税合计）为：,应给予客户的现金折扣20000（117%)1%234（元）,解：（1）5月10日借：应收账款23400贷：主营业务收入20000贷：应交税金应交增值税（销项税额）3400（2）5月26日借：银行存款23166财务费用234贷：应收账款23400,例2：某企业在2008年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。假定计算现金折扣考虑增值税。要求：作出相应的三种付款时间下的会计分录,解：（1）12月1日借：应收账款35100贷：主营业务收入30000贷：应交税费应交增值税（销项税额）5100（2）12月10日前借：银行存款34398借：财务费用702贷：应收账款35100,（3）12月20日前付款借：银行存款34749借：财务费用351（351001%）贷：应收账款35100（4）12月底付款借：银行存款35100贷：应收账款35100,练习1：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000,分析：应收账款的入账金额10000（120%）（117%）3009660（元）,预付账款一、预付账款概论1、含义：2、核算的内容采购业务。企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将“预付账款”转入“其他应收款”科目。再计提坏账准备。,3、注意：预付账款不多的企业可以不单独设置“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”（“应付账款”科目的借方余额中）和“应付账款”（“应付账款”科目的贷方余额中）的金额分开报告。企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，应将“预付账款”转入“其他应收款”科目。再计提坏账准备。,2、单独设立“预付账款”科目的会计处理,二、其他应收款1、含义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。2、核算内容（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款（2）应收的出租包装物租金；,（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项,二、其他应收款的账务处理,发生各种其他应收款项时：收回其他应收款时：,借：其他应收款贷：相关账户,借：银行存款/现金贷：其他应收款,【例】企业租入一台设备，预付押金5000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：,借：其他应收款租赁押金5000贷：银行存款5000,借：银行存款5000贷：其他应收款租赁押金5000,【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100000元。编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：,借：其他应收款应收保险赔款100000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100000,借：银行存款100000贷：其他应收款应收保险赔款100000,三、备用金制度及其核算,备用金及其账户设置对于备用金，企业可单独设置“备用金”账户进行核算；若不单独设置“备用金”账户的企业，可在“其他应收款备用金”账户中进行核算,备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。,三、备用金制度及其核算,按对备用金管理方式的不同，备用金制度有二种：非定额备用金制度发生预支款时，根据借款单等单据：借：其他应收款备用金贷：库存现金/银行存款实际报销时，根据实际报销数：借：管理费用等借或贷：现金等（退回的余款或补付数）贷：其他应收款备用金,非定额备用金制度举例【例】厂办购买办公用品预支800元，开出现金支票支付。根据现金支票存根编制如下会计分录：厂办报销时，实际购买办公用品600元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：,借：其他应收款备用金800贷：银行存款800,借：管理费用600库存现金200贷：其他应收款备用金800,备用金制度定额备用金制度实行定额预付，凭据报销，补足定额的核算管理方法。如上例，假如对厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金定额为800元。厂办首次预支时同上，实际报销600元时，用现金补足报销数，编制如下会计分录：,借：管理费用600贷：库存现金600,1、甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，以现金拨付。2、报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额：3、将定额减至5000元时：,（1）定额管理,1、借：其他应收款销售部6000贷：库存现金60002、借：销售费用2000贷：库存现金20003、借：库存现金1000贷：其他应收款备用金1000,（2）非定额管理例1企业供应部门外出采购某产品，预借款50000元，以银行存款付讫。例2上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30000元，增值税5100，余款以现金的形式交回。,借：其他应收款备用金50000贷：银行存款50000借：库存商品30000应交税费增（进）5100库存现金14900贷：其他应收款备用金50000,坏账损失的核算,（一）概述1、坏账与坏账损失的涵义坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。,2、坏账的确认债务人以其破产财产清偿后仍无法收回债务人以其遗产清偿后仍无法收回债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小,（二）核算方法1、直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。我国已取消，原因是：忽视了坏账损失与赊销业务的联系不符合权责发生制原则、配比原则、谨慎原则致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。,2、备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。,原因是有以下优点：A、预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；B、“坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；C、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。,3.2应收账款,3.2.1应收账款的内容1、应收账款的确认是指企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货方或接受劳务方收取的款项。确认应收账款往往与收入确认密切相关：应收账款的确认与收入确认一致确认时间应当与确认收入的时间一致。2、应收账款的内容包括应收取的商品或劳务的价款、增值税款、代垫运费,3.2应收账款,3.2.2应收账款的计价（入账价值）1、原则：按实际发生额记账。2、商业折扣条件下：按折扣后的金额入账。商业折扣不单处理3、存在现金折扣条件时不考虑折扣，按折扣前的总价金额入账。,【举例】ABC公司2003年12月1日，销售产品一批给甲企业，价款20000元，增值税款3400元，商业折扣10%，现金折扣条件为2/10，1/20，/N30。符合收入确认条件，款未收。应收账款入账价值=23400（110%）=21060,3.2应收账款,3.2.3应收账款会计处理1、账户设置应收账款因各种原因收回的应收账款而增加的应债务重组而减少收账款无法收回的应收账款同时，按债务单位设置明细账进行明细核算。,3.2应收账款,（1）赊销时，借：应收账款甲企业21060贷：主营业务收入18000应交税金应交增值税3060（2）代垫运费时借：应收账款甲企业850贷：银行存款850,（3）在折扣期内收回款项若在10天内收回，则现金折扣360元借：银行存款21550财务费用360贷：应收账款甲企业21910若在20天内收回，则现金折扣180元借：银行存款21730财务费用180贷：应收账款甲企业21910（4）若甲企业超过折扣期付款，借：银行存款21910贷：应收账款甲企业21910,3.2.3应收账款的会计处理,2、账务处理,3.2应收账款,3.2.3应收账款的会计处理（5）改用商业汇票结算借：应收票据21910贷：应收账款甲企业21910,2、账务处理,不能收回，该咋办？,3.3预付账款及其他应收款,3.3.1预付账款的会计处理1、预付账款的含义预付账款是由于购进货物、接受劳务而预付给供应方款项所产生的企业短期债权。2、账户设置方法一：单独设置“预付账款”账户方法二：合并在“应付账款”账户中预付账款应付账款,3.3预付账款及其他应收款,3.3.1预付账款的会计处理3、账务处理举例【例1】2008、12、10，A公司根据合同，向甲企业预付300000元货款，甲企业于2009、2、10日发货。借：预付账款甲企业30000贷：银行存款30000【例2】2009、2、10，A公司收到甲企业发来的材料，价款20000元，增值税款3400元。余款未退回。借：物资采购20000应交税金应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款甲企业23400【例3】2009、3、15，A公司收到甲企业退回的余款6600元。借：银行存款6600贷：预付账款甲企业6600,3.3预付账款及其他应付款,4预付账款账务处理图示,预付账款,物资采购,银行存款,银行存款,银行存款,应交税费,预付时,发生采购,批准处理,收回余款时,补付货款时,3.3预付账款及其他应收款,3.3.2其他应收款1、其他应收款的含义及内容预其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。包括：应收的各种赔款、应收出租包装物租金、备用金、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款以及不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。2、账户设置其他应收款,3.3预付账款及其他应收款,3.3.2其他应收款3、账务处理（1），发生时：借：其他应收款贷：有关科目例1、某企业上月盘亏的库存材料，经查明是由于管理失职造成的，经研究应由保管员李华赔偿2000元。上月损失的商品由于火灾造成，应由保险公司赔偿35000元。借：其他应收款李华2000保险公司35000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢37000（2），收回时：借：现金等科目贷：其他应收款例2、收到李华交来的赔款2000元现金借：现金2000贷：其他应收款李华2000,3.3预付账款及其他应收款,3.3.2其他应收款4、备用金核算（1）备用金及其管理制度1）备用金的含义2）备用金管理非定额备用金制度：定额备用金制度：（2）账户使用1）可以使用“其他应收款备用金”账户2）也可以单独设置“备用金”总账科目（3）非定额备用金的账务处理1）预借时借：其他应收款备用金（或备用金XXX）贷：现金（或银行存款）2）用后实报实销借：管理费用等科目贷：其他应收款备用金（或备用金XXX）,见应用举例,3.3预付账款及其他应收款,3.3.2其他应收款,【例1】2004年10月10日，王钱经理借支北京出差旅费12000元，开一张现金支票付讫。【例2】2004年11月5日，王钱经理出差归来，经审核报销旅费11200元，余款交回。若报销12540元，则补付540元现金。,2004、10、10借：其他应收款王钱12000贷：银行存款120002005年11月5日借：管理费用11200借：管理费用12540现金800贷：其他应收款王钱12000贷：其他应收款王钱12000现金540,3.3预付账款及其他应收款,3.3.2其他应收款4、备用金核算（4）定额备用金的账务处理1）拨付时借：其他应收款备用金（或备用金XXX）贷：现金（或银行存款）2）用后报销时补足定额借：管理费用等科目贷：现金（或银行存款）例12004年3月5日，财务科根据需要拨付给新成立的教培科备用金8000元。借：备用金教培科8000贷：银行存款8000例2教培科5月20日报销备用金3580元，补给现金。借：管理费用3580贷：现金3580,3.3预付账款及其他应收款,备用金账务处理图示,其他应收款王钱,管理费用,银行存款,管理费用,银行存款,现金,预借时,报销时,报销时,拨付时,11200,3580,12000,12000,12000,备用金教培科,8000,8000,补足定额,现金,3580,3.4坏账损失,3.4.1坏账及坏账损失确认1、坏账及坏账损失,坏账：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失,2、坏账损失的确认,原则：当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应当确认坏账基本标准：有证据表明债务人的偿债能力发生困难或有迹象表明其可收回数小于账面余额。,3.4坏账损失,3.4.1坏账及坏账损失确认,具体情况：1有确凿证据表明该款项不能收回，如债务单位撤销、破产。2有证据表明该项应收款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务的3应收账款逾期超过三年以上债务人仍未履行偿债义务的。,2、坏账损失的确认,3、坏账损失的审批股东大会或董事会、或经理办公会或类似权利机构。,3.4坏账损失,3.4.2坏账损失的核算方法1种类1直接转销法2备抵法制度规定：只能采用备抵法2直接转销法什么是直接转销法？直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。账务处理,见下页,应收账款,确认坏账损失,资产减值损失,应收账款等债权,确定已不能收回时,应收账款等债权,未确定不能收回，先估计不能收回时,？账户,3.4坏账损失,3.4.2坏账损失的核算方法2直接转销法账务处理（1）发生坏账时（2）以后又收回时借：资产减值损失借：应收账款XX单位贷：应收账款XX单位贷：资产减值损失,举例见教材,应收账款甲公司,资产减值损失,30000,30000,实际确认,经批准,30000,30000,又收回时,银行存款,30000,30000,3.4坏账损失,3.4.2坏账损失的核算方法3备抵法什么是备抵法？备抵法是指期末检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲销坏账准备金，并转销应收款项的方法。特设账户实际发生坏账时计提坏账准备时(估计坏账损失)冲销多提坏账准已确认的坏账又收回时备时补提坏账准备,坏账准备,在未实际发生坏账的情况下，预先估计坏账损失，作为当期利润减少。,坏账准备,实际发生坏账冲销的坏账准备期末多计提的坏账准备,计提坏账准备已确认的坏账又收回时转回已冲销的坏账准备期末补提坏账准备,期末坏账准备应有余额,3.4坏账损失,该科目属于资产类备抵科目，期末计提坏账准备后余额一定在贷方,资产减值损失,按资产减值准则计提的各项资产减值准备确认的资产减值损失,期末转入“本年利润”的资产减值损失,3.4坏账损失,3.4坏账损失(11/8),3.4.2坏账损失的核算方法3备抵法（1）备抵法的基本帐务处理程序1）期末计提坏账准备时（估计坏账损失时）借：资产减值损失XXX贷：坏账准备XXX2）实际发生坏账损失时借：坏账准备XXX贷：应收账款等XXX3）已发生的坏账又收回时借：应收账款等XXX同时借：银行存款XXX贷：坏账准备XXX贷：应收账款等XXX,3.4坏账损失,3.4.2坏账损失的核算方法3备抵法（2）备抵法的应用1）首期计提坏账准备及发生坏账损失的处理【例】A企业2007年末估计应收账款中可能发生坏账损失5000元。2008年3月经查明甲公司所欠3000元已无法收回。2007年末2008年3月发生坏账借：资产减值损失5000借：坏账准备3000贷：坏账准备5000贷：应收账款甲公司3000如果以后甲公司所欠货款又收回则：借：应收账款甲公司3000贷：坏账准备3000,第一次采用备抵法,3.4坏账损失,3.4.2坏账损失的核算方法3备抵法（2）备抵法的应用2）以后各期计提坏账准备的处理原则：以后各期根据上述方法预计坏账损失的数额，应与“坏账准备”账户的余额进行比较，再确定本期应提取的坏账准备数额，使其调整后的“坏账准备”账户贷方余额与本期预计的坏账损失一致。调整公式：当期计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提取的坏账准备数额“坏账准备”账户余额。可能出现的情况及处理：情况一：调整前“坏账准备”账户余额在贷方，且小于本年估计的坏账损失。则应将本期估计的坏账损失大于“坏账准