应收及预付款项简介(ppt 45页).ppt

应收账款和预付账款，第1节应收账款，第2节应收票据，第3节预付账款和其他应收款，第4节期末估价，第1节应收账款，第1节应收账款，第1节应收账款确认，第2节应收账款会计，第1节应收账款确认和会计。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等应向采购单位或个人收取的款项。它是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的流动资产性质的债权。包括应向采购客户或接受劳务服务的客户收取的金额，或预付的运输和杂项费用。它不包括其他应收款，如雇员的欠款、债务人的利息以及企业支付的各种保证金，如租赁包的押金。(1)应收账款的确认。应收账款应在收入实现时确认。应收账款通常是根据实际发生的金额来核算的。(2)应收账款会计。1.销售货物或提供服务产生的应收账款应借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金-应交增值税(销项税额)”等科目。如有商业折扣，应按扣除商业折扣后的金额入账。现金折扣时，采用总价法入账。总价法是指在建立赊销时，不扣除现金折扣，按销售价格确认销售收入和应收账款金额的方法。如果销售收入和应收账款金额是根据最高折扣限额减去现金折扣后的金额确认的，则使用净价法。中国现行企业会计制度要求采用总价法。2、收回应收账款时，根据已付金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。产生的现金折扣被视为财务费用。3.如果应收账款以商业汇票结算，在收到已承兑的商业汇票后，借记“应收票据”科目，按面值贷记“应收账款”科目。示例一家企业向一家公司销售400件产品，价格表中显示的价格为100元/件。由于是批量销售，另一家公司得到2%的商业折扣，折扣金额为800元。合同规定的现金折扣和条件为2/10、1/20、n/30，假设折扣计算基数为不含增值税的实际交易价格，企业适用的增值税税率为17%，企业采用总价法核算。请写下相关的会计分录。(1)销售实现：借款：应收账款45864贷款：主营业务收入39200应交税金-应交增值税6664(2)如果10天内收到付款：借款：银行存款45080财务费用784贷款：应收账款45864(3)如果1120天内收到付款：借款：银行存款45472财务费用392贷款：应收账款45864(4)如果应收票据的种类和定价。应收票据的贴现和会计。应收票据的类型和定价。在中国，除商业票据外，大多数票据都是即期票据，可以立即收回或作为货币资金存入银行，不需要作为应收票据入账。因此，我国的应收票据是指商业票据。应收票据是指企业持有的尚未到期、尚未兑现的商业票据。(1)应收票据的种类。根据承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑。如果付款人银行账户的余额不足以支付到期的汇票，银行将不负责支付，而只负责将汇票退还给收款人，由收款人自己处理。银行承兑汇票由承兑银行承兑。到期时，如果承兑申请人的存款账户余额不足以支付汇票，承兑银行应无条件但是，对于有利息的应收票据，按照现行制度的规定，应在期末(指中期期末和年末)按照应收票据的面值和确定的利率计息，计息应增加应收票据的账面价值。与应收账款相比，应收票据(尤其是银行承兑汇票)坏账风险较小。因此，一般不为应收票据计提坏账准备。但是，如果有确凿证据表明企业持有的未收回应收票据无法收回或收回的可能性不大，应将账面余额转入应收账款，并提取相应的坏账准备。(2)应收票据的贴现和核算。为了反映和监督企业应收票据的取得和收回，企业应设置“应收票据”科目进行核算。(一)到期价值等于应收票据面值的无息应收票据。1.企业收到销售商品或提供服务的商业汇票时，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税(销项税额)”等科目。2.应收票据到期托收时，借记“银行存款”科目，按面值贷记“应收票据”科目。3.商业承兑汇票到期，承兑人违约拒绝付款或无力付款的，收款企业应将到期票据面值转入“应收账款”账户。(2)有息应收票据。应收票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据面值*票面利率*期限。在上式中，“利率”一般指年利率；“期限”是指从发行日到到期日的时间间隔(有效期)。账单的期限以月和日来表示。汇票期限以月为单位表示的，以到期月份的出票日为到期日。用于计算利息的利率应转换为月利率。汇票期限以日为单位表示的，应当按照出票日起的实际天数计算。通常，发行日期和到期日期只能计算其中一个，即“开始不是结束”或“结束不是结束”。例如，对于4月15日发行的90天票据，其到期日应为7月14日。同时，用于计算利息的利率应转换为日利率(年利率360)。除了按照上述处理无利息应收票据的原则进行核算外，企业还应在中期末和年末按规定计提票据利息，增加应收票据的账面价值，冲减“财务费用”。有息应收票据到期支付时，应按收到的本金和利息借记“银行存款”账户，按账面价值贷记“应收票据”账户，按差额贷记“财务费用”账户。示例2003年9月1日，某企业向A公司销售了一批产品。货物已经交付。发票上注明的销售收入为10万元，增值税为1.7万元。收到a公司的商业承兑汇票，期限为6个月，票面利率为10%。请写下相关的会计分录。(1)收到票据后：贷款：应收票据贷款：主营业务收入100，000应交税金-应交增值税17，000(销项税额)(2)年末4个月应计利息：贷款：应收票据3900贷款：财务费用3900(3)应收货款票据。本金和利息合计122850元：贷款：银行存款122850贷款：应收票据120900财务费用1950，(3)应收票据贴现，“贴现”是指票据持有人在背书后将尚未到期的票据交付给银行，银行在承兑后从票据的到期价值中扣除银行贴现率确定的贴现利息，然后将余额作为短期银行贷款支付给企业。票据贴现的相关计算公式如下：票据到期值=票据面值，票据利息贴现率=票据到期值*贴现率*贴现对于有息应收票据，根据实际收到的金额借记“银行存款”科目，根据应收票据的账面价值贷记“应收票据”科目；根据差额，借记或贷记“财务费用”科目。2.贴现商业承兑汇票到期，承兑人银行账户不足支付时，银行将贴现后的汇票返还给申请贴现的企业，并从贴现企业账户转回。此时，贴现企业应借记“应收账款”账户，根据已付票据的本金和利息贷记“银行存款”账户。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将按逾期贷款处理，贴现企业借记应收账款，贷记短期贷款账户。2003年5月2日，假设企业与承兑企业在同一个清算区域，银行年贴现率为12%，企业在银行贴现了一张票据日期为3月23日、期限为6个月、票面价值为11万元的无息商业承兑汇票。该应收票据到期日为9月23日，贴现日为144天。请写下相关的会计分录。贴现率=110000 * 1260 * 144=5280(元)贴现金额=110000-5280=104720(元)借款：银行存款104720财务费用5280贷款：应收票据110000例某企业持有2003年12月1日发行的计息商业汇票，期限4个月，票面金额30000元，票面利率4%；由于资金短缺，企业于2004年3月2日向银行贴现，贴现期限为30天，贴现率为6%。请写下相关的会计分录。(1)2003年12月31日应计利息：30，000 * 4% * 1/12=100(元)借方：应收票据100贷款：财务费用100(2)2004年3月2日贴现：到期值=30，000 * (14% * 412)=30，400(元)贴现利息=30，400 * 6% * 30360=152(元)银行支付的贴现金额=3040预付账户会计2。其他应收款的会计1。预付账户会计。预付账款是指企业根据采购合同或服务合同的规定向供应商或服务提供商预付的账款。为了加强对预付账款的管理，应单独设置会计科目进行核算。预付账户金额较小的企业也可以将预付款项借记“应付账款”账户。然而，在编制会计报表时，“预付款”和“应付账款”的金额仍应分别报告。企业按照采购合同的约定预付货款时，预付款金额应借记“预付款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到预定货物时，借记“原材料”等科目，根据专用发票上注明的增值税借记“应交税金-应交增值税(进项税)”科目，根据应付金额贷记“预付款”科目，在补足货款时借记“预付款”科目，贷记“银行存款”科目。(2)其他应收款的核算。其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付款项外，企业暂时支付给其他单位和个人的各种应收款项。主要包括：预付给企业内部单位或个人的备用金、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔偿金、应收各种罚款、应收租赁包租金、押金、各种预付给员工的款项以及不属于上述项目的其他应收款。为了反映和监督其他应收款的发生和结算，企业应设置“其他应收款”科目，并根据其他应收款的项目分类，针对不同的债务人设置明细账户。企业发生其他应收款时，应按应收款金额借记“其他应收款”科目，贷记相关科目。第四节评估期末，坏账是指无法收回或收回可能性很小的应收账款。坏账造成的损失称为坏账损失。考虑到(1)坏账损失的确认。坏账确认的条件企业在确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计的基本原则，具体分析各种应收账款的特点、金额、信用期、债务人的信用状况和当期经营情况。符合下列条件之一的企业应收账款一般应确认为坏账：(1)债务人死亡，以其财产清偿后不能收回；(二)债务人破产，清偿破产财产后不能恢复；(三)债务人长期不履行偿债义务，有充分证据表明不能收回或者收回的可能性极小。企业在确定坏账准备的比例时，应根据以往经验、负债单位的实际财务状况、现金流量等相关信息进行合理估计。除非有不可收回的证据表明应收款项不可能收回或收回(如债务单位已被收回、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等)。导致停产，短时间内无法偿还债务，以及应收账款逾期超过3年)，下列应收账款一般不能全额计提坏账准备：(1)应收账款发生在当年；(2)重组应收账款债务的计划；(3)关联方应收账款；(4)其他无确凿证据无法收回的逾期应收款项。坏账准备的范围一般包括应收账款和其他应收款。如果有确凿证据证明企业的预付款不符合预付款的性质，或者由于供应商破产或被取消而无法收到所购货物，则应将预付款中原包含的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。未偿还的应收票据通常不包括在坏账准备中。但是，如果有确凿证据表明未收回的应收票据无法收回或收回的可能性不大，应将账面金额转入应收账款，并提取相应的坏账准备。(2)坏账损失的核算。坏账损失的计提方法坏账损失有两种核算方法：直接核销法和备抵法。直接核销法是指在坏账实际发生时确认坏账损失，计入当期损益，同时核销应收账款的方法。备抵法指的是一种会计方法，即按计划估计坏账损失，形成坏账准备。当一笔应收款全部或部分确认为坏账时，坏账准备应按其金额核销，同时核销相应的应收款金额。根据现行会计制度，企业只能用备抵法核算坏账损失。企业采用备抵法计算坏账时，应首先按期估计坏账损失。估算坏账损失的方法主要有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销售百分比法。坏账准备的方法由企业自行确定。然而，一旦得到确认，企业就不允许随意变更。如需变更，应在会计报表附注中说明。(1)应收账款余额百分比法，即应收账款余额百分比法，是一种根据会计期末应收账款(包括应收账款和其他应收款)余额乘以预计坏账率计算坏账准备的方法。(2)账龄分析，这是一种根据应收账款记录时间长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款的可收回性和可收回金额不一定完全取决于记录时间的长短，但一般来说，逾期账款越长，坏账的可能性就越大。(3)销售方法的百分比。销售百分比法是一种根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。预计坏账损失=信用额*预计百分比。使用销售百分比法，估计企业计提坏账准备时，应当借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。坏账实际发生时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。已确认核销的坏账发生后收回的，收回的金额借记“应收账款”科目