负债及其分类.ppt

第11章债务，11.1债务及其分类11.2流动债务的计算11.3非流动债务，11.1债务及其分类，1 .债务及其特征债务由企业过去的交易或事项形成，是预计经济利益会流向企业的当前义务。 现行义务是指企业在现行条件下承担的义务。 形成将来发生的交易和事项的义务不是现在的义务，而是不应该作为负债来确认。 负债具有以下特征。 债务是已经发生的经济业务引起的企业现在的经济义务债务是将来某一天履行的强制性责任债务可以通过企业资产的流出和劳务的提供来结算债务金额可以用货币计量或估算。 2 .债务确认和分类；1 )债务确认符合债务定义和债务确认条件的项目符合资产负债表中必须包括的债务定义，但不符合债务确认条件的项目不得包括在资产负债表中。 作为企业的负债，应该同时满足与此义务相关的经济利益很可能向企业流出的条件可以可靠地计量将来流出的经济利益的金额。 2 )负债的分类，(1)流动负债和长期负债按偿还期间的长短分为流动负债和非流动负债。 资产负债表中，负债必须按流动性分类，按负债期限列出流动负债、长期负债(Long-termLiabilities )等。 另外，非流动负债是指偿还期间在1年以上的营业周期以上的负债，非流动负债和流动负债一样，根据过去的交易和事项形成现在的义务，履行其义务的话经济利益会流向企业。 根据长期资金的筹措方法，非流动负债可以分为长期贷款、应付票据和长期应付账款。 (2)货币性负债和非货币性负债根据偿还方法的不同分为货币性负债和非货币性负债。 货币性负债是企业用金钱偿还的负债，应该纳税。 非货币性负债是企业提供实物资产或者劳务所偿还的负债，例如预付账户。 11.2流动负债的计算，1 .短期负债的计算，1 )短期负债(Short-termBorrowing )的取得企业设立“短期负债”科目，计算短期负债的本金额的增加和减少，本科目的贷方馀额反映企业尚未偿还的短期负债。 企业取得短期贷款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期贷款”科目。 【例】华夏公司7月1日从银行借入的短期贷款为100000元，期限为6个月，年利率为6%，每季度支付利息。 取得借款时的会计分录为：借款：银行存款为100000贷款：短期贷款为100000，2 )短期贷款的利息；【例】根据例11-3的资料，华夏公司计算7、8、9月的利息；(7月利息费用为500元(1000006 ) 借款：财务费用为500贷款：利息为500在8月提供利息费用的处理与7月相同在9月结算本期利息借款：财务费用为500支付利息为1000贷款：银行存款为1500，3 )短期贷款的偿还，【例】上例，12月31日华夏公司将到期贷款的本金和本期利息(10、 11月应计利息费用)偿还：短期贷款100000应付款利息1000贷项：银行存款101500，2 .应付款帐户计算，1 )应付款帐户的收款价格应付款帐户(AccountPayable )按通常实际发生的金额收款，购买商品并应付款/如果在形成应付帐款科目时有现金折扣条件，则应付帐款科目收款金额的确定以发票上记载的应付帐款金额的合计值(即不扣除折扣)记账。 按此方法，发票上记载的所有应付款额，借记相关帐户，贷记“应付款”帐户得到的现金折扣抵销财务费用，2 )应付款计算，【例】华夏公司向彩虹公司购买原材料，增值税专用发票价格为10000元，增值税进口税额为1700元，现金折扣条件为“n/30，1/1”(1)信用采购材料：原材料10000课税费用支付增值税(进口税额) 1700贷款：应付款虹公司11700；(2)在10天内支付款项：借款虹公司11700贷款：支付银行存款11400财务费用300；(2)超过10天； 20天内付款：借方：应付帐款虹彩公司11700贷方：银行存款11600财务费用100，(4)应付帐款11700贷方：银行存款11700，3 .应付票据的计算，应付票据(NotesPayable )是企业以商业票据结算方式购买并发行商品、人工的未来特定日期在我国，商业票据的支付期限最长是6个月，所以应付票据属于流动负债。 应付票据是延期付款的证明书，有约定的票据是债务证明书之一。 一般来说，商业票据分为带利息票据和无利息票据。 1 )无利息应付票据的计算，无利息应付票据的面额为其到期值，企业发行无利息票据时，“应付票据”帐户必须以票据面额(即到期值)存款。 2 )有息应付票据的计算，有息应付票据的到期值在票面价格上加上按票面价格计算的利息支出。 有息商业票据的利息费用按月计入，月底计入的利息费用可借入“财务费用”帐户，贷记“应付款利息”帐户。 商业票据面值小、利息费用少的情况下，也可以不是每月计入利息费用，而是在票据到期时一次计算确认所有利息费用，计入财务费用。 但是，如果票据发行日期和票据到期日不在同一会计年度，则必须在年末计入当年的利息费用，在到期日计算剩馀的利息费用进行确认。 3 )票据到期无法偿还的计算、商业票据到期的，企业应当无条件支付票据款项，根据承包人承包的商业票据应当做出不同的处理。 属于商业应收票据(TradeAcceptance )的承兑人是付款人。 付款人无法偿还票据款项的，银行将商业应收票据返还给受款人，由受款人协商解决。 商业票据已到期，付款人必须将应付票据货款和利息支付一起转为应付款。 对于没有利息的应付票据，企业以票面价格借记“应付票据”帐户，贷记“应付帐款”帐户。 对于利息应付票据，企业借记应付票据、利息支出和财务费用帐户，并贷记应付帐款帐户。 属于银行应收票据(BankAcceptance )时，承兑人为承兑银行。 付款人无法偿还票据款项的，承兑银行支付票据款项，转为付款人逾期款项。 商业票据到期，付款人必须将应付票据和利息支出改为短期借款。 的双曲馀弦值。 对于没有利息的应付票据，企业将票面价格借入应付票据帐户，贷入短期贷款帐户。 对于利息应付票据，企业借记应付票据、利息支出和财务费用帐户，借记短期贷款帐户，4 .预收款帐户计算和预收款帐户(DepositReceived )是指在企业销售货物或提供人工之前，根据合同或合同规定向购买者预收款的金额。 因为企业在存款的时候没有提供实际的商品和劳务，所以不满足收入的确认条件，所以无法确认收益，是对客户的负债。 预付账款必须在一年内用产品和劳务偿还，属于流动负债。 如果公司的预付款业务不多，您也可以将预付款记入应收帐款科目的贷方，而无需个别设定预付款科目。 因此，如果应收帐款帐户所属的明细帐户有贷方馀额，则表示公司预收帐款。5 .应税费用(TaxPayable )的计算，企业应当在生产经营过程中获得营业收入，实现利润和应税事项，按规定向国家缴纳各种税款。 主要包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市保守建设税、房地产税、车船使用税、土地使用税、教育费的附加、矿产资源补偿费等。 1 )应支付增值税(ValueAddedTaxPayable )，增值税在中国国内销售商品，提供加工维修服务，对进口商品的单位和个人，根据该商品或应税服务的销售额和进口商品的金额计算税，实施税收扣除的流动税。 (1)设置的会计设定一般纳税人应当在“课税费用”科目下设置“课税增值税”的明细科目进行计算。 此细目的贷项产生金额反映出销售货物或为提供应税服务而应支付的增值税、出口货物的退税、应支付或分担的增值税等借项产生金额，包括企业购买货物、应税服务所支付的收入税(WithholdingsonVAT )、实际交付的增值税(2)增值税项税额(SubstitutedMoneyonVAT )的确定增值税项税是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额、应税劳务收入和规定税率计算，向购买者征收的增值税额。 企业采用不含税定价方法，可将不含税销售额直接乘以适用税率计算销售税额，计算公式如下：销售税额=销售增值税适用税率，企业采用价格税合并定价方法，则不含税销售额换算为不含税销售额计算销售税额的换算公式如下： 不含增值税的销售额=含税销售额(1增值税率)销售税额=不含增值税的销售增值税适用税率，(3)增值税所得税增值税所得税是指纳税人购买货物、接受课税服务支付的增值税额。 允许从销售税中扣除的所得税额只限于两个证明书中记载的增值税额。 一是记载在从销售者那里取得的增值税专用发票上的增值税额。二是在从海关取得的纳税证明书上注明增值税。 关于增值税一般纳税人的以下三种情况，没有可扣除的增值税专用证明书，税法允许农业生产者购买销售的农业产品，或者对小规模纳税人购买的农产品按购买价格和13%的扣除率计算进口税额，从销售税额中扣除。 采购货物(固定资产除外)支付的运费和销售货物支付的运费，根据运费报表文件(普通发票)中记载的运费报表金额，以7%的扣除率计算进口税额的扣除。 生产企业一般纳税人购买废物回收经营部门销售的免税废物时，根据废物回收经营部门发行的税务机关监督的普通发票上记载的金额，按10%计算扣除税额。 (四)转让增值所得税(ChangeoverWithholdingsonVAT )企业购买的货物改变用途的，将为生产准备的购买货物变更为非课税项目的，必须转让已经记入所得税借方的金额。 (5)增值税缴纳企业一般按月缴纳增值税，根据当月“应纳税费用-应纳税额”帐户的借方、贷方发生额计算当月应缴纳的增值税，计算以下公式： 应课税增值税=销售税额- (销售税额-销售税额的转出)，(6)转出未交付增值税和多交付增值税的月末。 企业将当月的未交付增值税或多交付增值税从“应纳税费用-应纳税额”帐户转入“应纳税费用-未交付增值税”帐户。 调出未交付增值税时，借记“应纳税费-应纳税额税(调出未交付增值税)”帐户，贷记“应纳税费-结转应纳税额税”帐户。(七)小规模纳税人小规模纳税人应以简易的方式按规定征收率计算增值税，即购买货物，或者接受征税服务的增值税项目税额不一律扣除，购买货物，或者计入接受征税服务的成本，销售货物或者提供征税服务的； 应征增值税的销售额必须乘以征收率缴纳增值税，小型商业企业适用4%的征收率，其他小型企业适用6%的征收率。 小规模纳税人不得发放增值税专用发票。 小规模纳税人应征收的增值税计算公式如下：不含税销售额=不含税销售额(1征收率)课税额=不含税销售额征收率，2 )消费税(ConsumptionTaxPayable )，消费税由国家调节消费结构，为正确引导消费方向，对商品征收增值税，部分消费品征收征收消费税的物品有烟草、酒和酒精、化妆品、贵重的饰品和珠宝玉、爆竹、烟花、产品油、汽车轮胎、摩托车、轿车等。 (1)销售产品应支付消费税的税额的计算，从定价率、量的分配率、定价率和量的分配率的混合中采取3个方法。 实行根据价格定率法计算的课税额=根据销售消费税率计算的课税额=销售数量单位消费税额的混合计算法，计算的课税额=销售税率销售数量单位税额，课税税的销售额与课税消费税的销售口径相同，销售课税消费品征收给购买者。 企业销售必须缴纳消费税的产品时，根据消费税额借记“营业税和附加”科目，贷记“课税费用-消费税”科目。 (二)生产应交易消费税的企业自己生产的应税消费品，在建设工程、管理部门、非生产机构提供劳务，在赠与、赞助、筹资、广告、样品、员工福利、奖励等方面销售，应计算并缴纳消费税。 必须缴纳消费税按企业生产的同类消费品的销售价格计算。 同类消费品的销售价格是纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量的加权平均计算。 因为没有同类商品的价格，所以根据构成税金的价格来计算税金。 构成税价格的计算公式为：构成税价格=(成本利润) (1-消费税税率)应纳税额=构成税价适用税率，(3)委托加工消费税委托加工消费税计算公式为：构成税价格=(材料成本加工费) (1-消费税税率)应纳税额=构成税价适用税率，(4)消费税的缴纳税一般按月缴纳， 企业缴纳税款时，按实际缴纳额借记“应纳税费-应纳税”帐户，贷记“银行存款”帐户。 3 )应支付营业税(BusinessTaxPayable )，营业税是向在中国国内提供应税服务、转让无形资产、销售房地产的公司和个人征收的流动税。 营业税改征劳务属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电业、文化体育业、娱乐业、服务业税收征管范围内的劳务。 销售税按销售额和规定的适用税率计算税额，税额=销售适用税率对于按税计算主营业收入计算销售税的企业，销售税计算记入“营业税和追加”帐户，记入“课税费用-课税销售税”帐户。 对于以非主营业务(房地产企业出售房地产、转让无形资产、企业提供非工业劳务)为税务核算基础的企业，营业税核算应借记“固定资产整理”、“其他业务成本”等科目，货物应借记“应纳税费用-应纳税费用”科目。4 )应支付城市维护建设税和教育费的附加，城市维护建设税(taxformaintainingandbuildingdinitiespayable )是国家在计税基础上征收增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人实际支付的“三税”税额的税税收专门用于城市公共事业和公共设施的维护建设。 城市整修建设税按纳税人所在地计算，纳税人所在地为市区，税率为7%； 纳税人所在地为县城、城镇，税率为5%；