第一章 会计学基础理论.ppt

第一章总论,学习目标会计的定义及其特点企业的性质及其组织形式会计信息的使用者财务报告及其要素-会计提供的信息会计要素的内容及其相互之间的关系会计等式、种类及其作用,第一节会计概述,一、会计的产生与发展(一)会计的产生同学在中学阶段通过社会发展史的学习,早就明确了一个道理：人类社会要生存下去和发展起来，就必须要进行物质资料的生产。物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础，在生产过程中，必然要消耗一定量的活劳动（劳动时间）和消耗一定量的劳动对象(原材料)和劳动资料，才能生产出满足人们某种需要的劳动产品，人们总是希望能以较小的劳动耗费，创造出尽可能多的物质财富，在这种愿望的支配下，人们认识到：对生产、经济活动必须进行有效的管理.必须对生产过程中的劳动耗费和劳动成果进行有效的反映和监督，取得必要的核算资料，借以了解和控制生产。使生产（经济活动）按照预定的目标进行。基于这种客观需要，以计算、记录和提供经济活动过程中的资源耗费与生产成果等信息资料为目标的会计行为便应运而生了。这就说明了会计是伴随这人们的生产实践而产生的，也是为经营、生产提高效益而起作用的.那么从时间上讲，会计究竟产生与何时呢？,那么从时间上讲，会计究竟产生与何时呢？,学术观点:许多资料书都是从三个方面而进行阐述的：1.马克思的考证：认为会计产生于原始共产主义社会.在”原始的规模小的印度公社已经有了一个记帐员,登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项”(马恩全V23P395-396)2.西方学者的考证：认为大约在公元前三千六百多年，在巴比伦时代所遗留的泥板上就有：关于工资方面的记载，在古埃及，古希腊的城墙上也保留了大量与会计有关的记录。到了15C时，作为会计基础的记账方法和技术就已经达到了相当成熟的程度，1494年意大利人卢长、巴其阿勒在他的算术、集合与比例格式要一书中，就全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法；3.中国欧德考证：认为会计具有悠久的历史，大约距今三、四千年就有了原始的计算记录，据古籍周礼上记载，我国古代的西周“会计”一词就出现了，并且设置了专门核算周王朝财富收支官职司会.会计学产生以来，随着经济的发展和人们对会计需要程度的不断提高，会计本身也经历了由低级到高级，由简单到复杂，由不完美到完美的漫长发展过程。,（二）会计的发展会计的产生与发展经历了三个重要阶段,会计萌芽阶段,古代会计,近代会计,现代会计,15世纪20世纪30年代的会计,奴隶社会15世纪的会计,奴隶社会以前的会计,20世纪30年代现在的会计,时期：奴隶社会以前。标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。,1.会计萌芽阶段,时期：奴隶社会-15世纪。标志：有了专门人员、机构以及会计名词：据考证：在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。单式记账法：采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称“流水账”。,2.古代会计,周王朝严密的财计组织,春秋战国时期(公元前771前221年)：孔子的会计思想“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”孟子万章下对于经济收支事项要遵循财制会计事项的计算、记录要正确要善于选择合格的会计人才,时期：15世纪-20世纪30年代。标志：复式记账法的诞生、货币计量等。复式记账法的诞生会计发展史上的第一个里程碑！货币计量会计计量方法上的一个历史性飞跃！,3.近代会计,复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家（荷、德、英、法）；18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国；19世纪末叶至20世纪初传入中国。,卢卡巴其阿勒（LucaPacioli）“近代会计之父”。意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记”中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。,时期：20世纪30年代至今。标志：股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求。（财务会计）20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计的内容。20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。,4.现代会计,股份制企业组织形式市场经济下企业的主要形式,委托方,受托方管理委托方所交付的资源，应承担相应的责任。从而产生了资本的“所有权”与“经营权”的两权分离，也形成了所有者与管理者之间的“契约”关系。,受托方,股份企业,资本市场,管理者,发行股票,购买股票,雇佣合同,(三)会计产生与发展的根本动因生产实践和经济管理的客观要求,劳动耗费,生产活动,劳动成果,人类生存与发展的基础,会计活动,对劳动耗费和成果的计量、计算和记录,结论：会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”-马克思：资本论,二、会计的概念(一)什么是会计?会计这个概念与其它学科不同，人们口头上讲的会计工作与会计学科都是用同一个词来表达的（物理学则不同）。就中外会计科学界来看，对会计的定义从来就没有一个统一的看法，至今也仍然是纵说纷云的，为了帮助同学们更好地理解“会计”这一概念，讲以下二点：1.从字面意义看（中文、英文）(1)从中文上讲：“会”字的意思是：汇集、综合、汇总.就是说把经济事项的一些情况汇集起来就称为会；“计”字，很有意思。“言”加上个“十”（数字）。就是说：告诉我们用什么办法去汇集。用语言和数字汇集，并且要作以说明，但并非就止步。因为，这个“计”字还含有计谋、谋略的意思，所以说，会计就不只是做汇总说明的工作，还要给单位的经济工作出谋划策，尤其是当今的市场经济条件。这个出谋划策的工作更大，任何经济决策都需及会计提供的信息。（科学决策）(2)从英文上理解：accounting去叙述理由为什么要这样记账计算。会计这个概念的含义是非常丰富的，不能简单的从字面上去理解它。刚才已经说过，中外理论界对会计这个概念，至今也没有一个统一的定义。这主要是因为人们研究问题的角度不同，对会计的本质有不同的认识，于是就出现各种看法，现将学术界的8种观点向同学们作个介绍.,2.学术界的会计定义有人说是百家之言。实际上在我国近年来出现的“会计学”教科书和学术文章中，对会计下的定义不只百家，但我把这些说法归纳起来不外乎以下8种观点：工具论：认为会计就是管理经济的工具方法论：认为会计就是管理经济活动的一种方法工具方法论是一对用户提供有用的财务信息为目标，以反映、控制企业和各单位经济过程为内容的一种管理活动，也是加强经济管理。提高经济效益的重要工具。记帐算帐论：认为会计就是记帐、算账的。这种观点在学术界少，但在社会上的看法较普通（过去有，现在也有）信息系统论：认为会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。技术论：认为会计是一项以货币为计算单位，系统而有效的记录、分类和汇总仅限与财务性质方面交易和事项的过程及解释其结果的一种应用技术（人大陈云震教授）管理活动论.会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事经济管理的一种活动。本人同意:会计是一种经济管理活动的说法.,为了更好的理解会计这一基本概念，还有必要研究一下与“会计”有紧密联系的“会计学”这个概念。(二)什么是会计学？1.会计学的含义会计学：是研究和阐述会计基本理论及其方法的一门基础学科，是人们长期从事会计实践活动的总结的知识体系。2.会计学的分类.主要有三种分类方法（二分法、三分法、四分法）,按会计信息的使用者分类,财务会计,管理会计,(1)二分法:,财务会计对外报告会计信息当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。,管理会计对内报告会计信息管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。,非营利组织会计,三分法1:,按会计所服务的领域分类,企业会计,企业会计（营利组织会计）服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计和成本会计等。,非营利组织会计服务于非营利组织（包括社会团体、基金会等）的会计。一般是指民间非营利组织，如各种志愿者协会等。但不包括公立非营利组织。,政府会计将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自于国家的财政预算。,政府会计,三分法有两种:,部门会计学,三分法2:,按会计学科的性质分类,基础会计学,会计学史,基础会计学:又叫会计学原理或会计学基础:它主要是阐述会计的基本理论。基本知识和基本方法（基本知识、基本观论、基本方法）作为会计学的入门向导，把这一门学科学好了。其它各专门的会计就好办了，,部门会计学:又叫行业会计学:它是专门研究某一特定行业的会计理论和方法的，如工业会计学、农业会计学、商业会计学、服务业会计学、金融会计学等等。这些部门会计学，都是在基础会计学基础上的运用;,会计学史：主要是从历史角度去研究的。,财务会计学,四分法:按会计学的研究的内容分的，把会计分为：会计学基础、财务会计学、成本会计学、管理会计和审计学四部分.,按按会计学的研究的内容分,基础会计学,管理会计和审计学:审计学则是阐述如何对经济活动的合理性、合法性、合规性及效益性进行检查、监督的基本理论与方法。,成本会计学:主要是阐述成本计算、预测、决策、控制与考核的理论与方法，它是为加强成本管理提供有关信息；,这里作点说明：现在审计学是独立的了。不再包括在会计学范围（过去无论中国，还是西方都把二者混在一起：如英国早期著名的会计学家毕克斯雷就认为：广义会计学中包括三部分；即：建设部分，记录部分，和分析、批评部分。这个分析，批评部分就是审计;又例如,美国有一本著名的会计史专著，叫做美国会计史。这本书中既论述了会计的发,展历史,又论述了审计的发展史。其实,审计与会计有其明显的区别。从现代社会经济活动的实际情况看，财产的有者，一般不直接从事经营活动。（分利润）经营管理者：虽直接经营,但又不是财产的完全所有者，在这各情况下,财产所有者与经营管理者之间就存在一种必然的关系经济责任关系:经营管理着应该向财务所有者作出完成经济责任的报告，而财务所有者又不相信经营管理者的报告，于是就要审核、监督经营者。但它不直接从事经营活动，又不懂、就要授权与第三者进行委托审计。,三.会计的基本职能是指会计本身固有的在经济管理中发挥出来的基本功能。会计最基本的职能是什么？-核算(反映)和监督.有的说是反映和控制.1.核算核算(反映)职能：是会计的基本职能之一,它是从价值和数量上反映各单位的经济活动情况,为相关部门和个提供财务信息.会计所做的工作就是平时把经济现象，经济事项记到账本上，每到月末、年末编成报表，让相关部门和人员了解.具体说来，反映职能包括数据的记录、计算、整理、汇总，把数据变为一变列，能够表明会计内容的指标体系的全过程，并包括在这个基础上对财务信息加以分析利用。进一步提出可供决策的方案、计划等.例如：某个企业生产某种产品预先要定计划。假若根据市场预测得到的信息，该产品售价300元，单位产品变动费用为150元（制造该产品的直接材料费、人工费、包装袋费等），生产该种产品投入了固定费用为300万元，会计就可以向企业提供一个决策方案告诉你在这种条件要生产多少件才能保本，多少件才能赚钱，赚多少钱.2.监督,2.监督主要是指：根据反馈的会计信息资料，审察企业的经济活动是否按计划进行（企业预先要制定经济计划）;有无违反国家制定的方针政策;是否遵守财政、财务及会计制度等.在监督中,对发现偏离既定目标的活动和行为加以限制、调整、引导、督促。通过监督，力求使企业单位的会计事项和会计处理达到合法性、合规性，既要加强宏观掌控，又要增进企业活力，既要提高经济效益，又要制止各种违法行为。要达到这个目的，很不好办，在单位上许多人讨好会计，无非是想多报账（出去开会：上青城山游玩也想方设法报销，到峨眉山，车票一段一段的坐，不显示去峨眉山的车票，特别是对一些领导的监督问题很难办。请客送礼是违法的你作为会计员,最好搞软硬兼施你提醒领导，估计几年后要出问题：你看如何？如果领导说：我负责，你就叫他签个字，若不签字,你背地注明x年X月我向领导提出,四、会计的作用会计的作用与会计的职能密切相关。我们知道会计的职能是指会计本身的功能，这种功能所显示出来的客观效果，就是会计的作用。会计的作用;是指运用会计的职能（核算与监督）在会计实践中所产生的客观效果，是会计职能的外在表现。在经济活动过程中，会计可以发挥出以下几个方面的作用：（一）为帮助投资者等做出合理决策提供信息（二）为考评企业管理当局的绩效等提供依据（三）为国家宏观调控提供所需要的特殊信息（四）为企业的经营者提供管理所需要的信息,五.会计的目标1.会计目标:是会计系统运行的出发点和归宿点.是会计工作所要达到的最终目的.由于制约和影响会计会计外部环的因素是多种多样的,因而,会计的目标就不单一,而是复杂的目标体系.其主要内包括.基本目标和直接目标两个层次.2.会计目标体系(1)基本目标:会计的基本目标是提高企业和社会的经济效益.经济效益.是一个投入与产出、得与失比较的结果.提高经济效益.在投入一定价值量的情况下,尽量争取收加更多的价值量.以保证企业投资者获得较高的报酬,企业的债权人能及时收加本金和利息企业资产不断增值.(2)直接目标(具体目标)是为会计信息的使用者提供其所需要的会计信.会计信息的使用者主要有:会计部门所在单位、投资者、债权人、与企业有经济利益关系的其他经济单位,如税务部门、银行等等.不同的使用者所要求会计信息不同.例如：投资者、股东们所关注的信息是:企业获利状况如何？自己能分得多少红利？是否再向企业投入更多的资本投多少？是否出售他在企业中的股票？债务人所关注的信息是：企业经营状况如何？是盈还是亏？能否按时偿还自己的债务？是否再贷款或借贷给该企业.,六.会计的方法,会计的方法是指用何种手段去实现会计的任务,完成会计核算与监督的职能.会计方法究竟包括哪些方面的内容,理论界和会计实务界存在着不同的看法,有的人认为会计方法包括五个方面的内容:会计核算、会计分析、会计考核、会计预测、会计决策.不过,多数学者认为会计方法包括三个方面的内容:会计核算、会计分析、会计考核(会计检查)其中,会计核算是最基本、最重要的方法.其方法都是建立在会计核算所提供的各项资料基础上进行的.所以,第二章专门讲会计核算方法.(会计分析、会计考核、会计预测、会计决策在财务会计、管理会计、审计学中讲),这里只作为一个概念了解.,会计核算方法:是在核算过程中对会计对象进行确认，计量，分类，记录。核对与报告所应用的各种方法.主要包括七个方面的专门方法：设置帐户，复制记账，填制与审核凭记，登记账簿，成本计算，财产清查，编制会计报表。,七.会计循环,什么是会计循环我们知道，企业的再生产过程,总是周而复始的不断进行着的，会计日常核算工作,也是随着企业的经济业务不断发生而展开的.所谓会计循环：是指在每一个会计期间内，会计人员所从事的工作,都要从取得反映经济业务发生的原始凭证开始，经过编制会计分录、记账、过账、结账和转账、账项调整、到变成会计报表为止，周而复始地、系统地、全面地、综合地进行会计处理的程序和步骤。例如:张三从财务借现金2000元.,第二节会计核算的基本前提,一、会计核算的前提(会计假设)含义会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为会计假设。,为什么称为假设呢?因为它是人们对会计领域中尚未确知的或现在无法加以论证的事物根据客观的、正常的情况或变化趋势，所作出的合乎情理的判断而形成的假定前提，这就是说，会计假设并非是毫无根据的猜想，而是对客观的事物所作的逻辑推断，通观世界各国，会计假设一般都有四个方面的假设:会计主体，持续经营，会计期间，货币计量。,前提条件,会计主体空间范围,持续经营时间范围,会计分期记账时间,货币计量计量手段,会计核算,1.会计主体：是指凡是拥有经济资源，并实行了独立换算的经济实体2.会计主体假设:是指对会计对象和会计工作的空间范围所作出的限定.3.会计主体假设的意义:明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。,(一)会计主体假设,会计主体是会计所服务的特定企业或单位。,会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！,4.会计主体假设的产生：会计主体假设是在什么样的条件下产生的。（1）会计主体假设起源于15世纪.业主（企业老板）财产与其企业投资的分离。,比如说:李老板有500万资产，他并不是把500万资产全部投放到企业中去，,假如他只投入400万元，而且这个企业还有其他投资者投入300万元资产。在这种情况下，会计上就出现了为谁服的问题，是以业主个人作为记账单位呢？还是以企业作为记账单位呢？从而就导致了会计主体假设的产生。假设,企业与业主是切然分开的，假设企业是独立于业主的经济实体，把业主对企业的投资，看成使企业向业主借的债款。这样会计就可以以企业作为单位进行核算(2)人们进行经济交易活动，不是单方面的活动，而是买卖双方的活动。但是，会计上只能站在一方的立场上去记录、核算，买方的会计只能在买方的立场上，卖方的会计只能站在卖方的立场上。因此，就必须确定一个会计主体,以此作为会计核算工作的对象。例如：红光机械厂用现金27万元去江油长钢三分厂买材料钢铁30吨，买方的会计就只能确定为红光机械，而不是江油长钢三分厂，会计只需要记录核算红光机械厂的材料钢铁增加30吨，现金减少27万元，而不去记算卖方江油长钢三分厂卖聊多少钢材，还剩下多少钢材。,5.会计主体假设对会计工作的基本要求(两个区分),（1）严格区分会计主体与主体的所有者的界限。这就是说：要分清企业的经济活动与投资者（所有者）、经营者私人的经济活动。尽管企业归投资者所有，但会计核算必须作这样一个假设前提：假定企业与企业的投资者、经营者是切然分开的，是两个独立的主体。但作为企业的会计，他只能以该企业作为会计主体。就是说企业的会计记录和会计报表所涉及的内容,只能是企业这个会计主体的经济活动，而不涉及和不反映核算企业的投资者、经营者私人的、家庭经济情况。,尽管各个企业之间存在着错综复杂的经济往来帐目，但会计人员只是为某一个特定的会计主体做会计工作，而不是为所有的会计主体做会计工作.他只是记录、核算为之服务的企业的经济活动，而不是去记录、核算别的企业的经济活动。所以,必须把他为之服务的企业的经济活动与其他企业的经济活动区分开。思考题：有一个姓李的会计，同时兼职了四个小企业的会计，这四个小企业都分别是独立的核算单位.请问:有无必要把这四个小企业的经济活动区分成四个会计主体？,（2）严格区分会计为之服务的特定企业主体与其他会计主体的界限。,有必要，而且必须严格区分开.怎么区分法？假如我们用ABCD来代表这四个小企业。由于这四个小企业都各自是一个具有经济业务的独立的经济实体,因此,A企业的经济业务就是A的，而不是BCD的。虽然,李会计兼任了这四个小企业的会计，李会计对这四个小企业的经济活动都需要进行记录、核算，但李会计不能把这四个小企业的经济活动合并起来记录、核算，他只能各算各的。他对A企业进行记录、核算时，只能以A企业作为会计主体.而不管另外三个小企业的经济活动情况。同理可得:他对B企业进行记录、核算时，只能以B企业作为会计体这就是说：李会计所从事的会计工作与这四个小企业都是一对一的关系，用一句俗话说：各管各的，各算各的。,（二）持续经营1.定义,又称经营继续性假设:他就是假设会计主体的经营活动将正常的长期的继续下去，而不是停业清算。,趋势1,趋势2,这一假设对会计活动的时间作了规定，在时间上不是短暂的而是持续的。,2.意义,为什么要作这样的假设,不作此种假设，一些会计工作无法进行。因为在市场经济条件下，竞争是必然的，有竞争就必然会发生优胜劣汰，例如,有些企业开办起来了，起初生意兴隆,但后来因经营管理不善倒闭了，这是经常发生的事情,很正常。从道理上讲，任何企业都有获胜的可能性和失败的可能性，胜者继续经营，败者清算倒闭。那么一个企业在办起来的时或某一个经营阶段，究竟是胜者呢，还是败者呢？何时倒闭呢?这是不知道的，不确定的。这只能由将来的事实说话，但会计上进行记录、核算又不能等到将来的结果得到了肯定之后才进行。事实上，在企业开始筹办时,就有会计工作了.这就出现了一个矛盾，为了解决这个矛盾,就必须作持续经营假设.有了这样的假设，才能够开展会计工作。具体说来持续经营假设有一下几个作用:,（1）有了持续经营假设，企业才能够吸引投资者的投资，债权人才会放债款给企业。,(2)有了持续经营假设，企业才能按原来的用途去使用现有资产，按当时的承诺条件去清偿其各个债务。比如说：其运输公司原定今年八月份将本公司现有的10辆客车去跑长途运输，如果没有持续经营的假设，不知道公司何时存在，不知道它八月份是否还存在，那我们就没有办法按原定的用途安排使用这10辆客车了。,（3）有了持续经营假设，会计的记录和账务处理才能够按照正常的方法进行,能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。比如说：固定资产的折旧问题。如果没有持续经营的观点，就无法计提折旧费。因为,固定资产的价值是在它有效使用期限内分期推销计入产品成本中（会计上称折旧）例如：某企业购置了一台价值20万元机械设备，其有效使用期是五年，则每年计提的折旧费应当是4万元，企业每年制造出来的产品成本就只能负担4万的固定资产费用，而不是20万的固定资产。如果企业不能持续经营下去，这套设备虽有五年的有效使用期，而不知该企业是明年倒闭，还是后年倒闭，那么,怎样去计折旧费呢？又比如说，企业向银行贷款，产生了负债，没有持续经营假设,谁会借给你呢，既然如此重要是否一切企业都符合这个假设呢，不是的.持续经营假设的适用对象，只能适用于正常状态下的会计实体。那些眼看就要倒闭、垮台的企业不能使用此假设去处会计事项.一旦某些企业宣告破产清算后，持续经营假设就不适用了。会计处理方法就要相应改变。比如说，某企业前年购了一台价值20万元的机械设备，有效试用期为五年，但该企业只经营了两年就倒闭了，前两年都是按每年提4万元的折旧费处理，现在企业倒闭了，就不能再按4万元的折旧费处理了。只能按企业破产清算的会计处理方法，此问题在后面介绍。,（三）会计分期1.定义会计分期假设:是将企业连续不断的经营活动人为地分割为若干个较短的时期,以此确定会计主体结算账目，编制会计报表的起止时间。人为的把持续经营过程划分为若干期间。,2.意义,（1）有了会计期间假设，才能及时定期地提供会计信息。各个企业生产经营的产品是千差万别的，每种产品的生产周期有长短，而企业的经济活动在时间上又是连绵不断地进行着。实际上不存在一个明确划分、截然而止的经营阶段。在这种情况下，会计上要核算企业的经济成果，编制会计报表，就只有等到企业最终结束其全部经营活动时，才可以通过收入与成本（费用）的配比,来计算企业的经营成果,编制会计报表。向各方有关人士提供会计信息。但是，实际上这样做是行不通的。假设某企业要持续经营20年后才最终结束其全部经营活动，难道要等到20年后之后吗?不可能.因为,企业的经营者、投资者、债权人、税务机关、金融机构等等，凡是与企业有利害关系的人和部门,无不希望企业能够定期地、经常地、及时地向他们提供会计信息，以供他们决策、征税、信贷之用。因此，就有必要，人为地将持续不断的企业的生产经营活动划分为首尾相接的，等间距的会计期间（阶段），主观地将企业连绵不断的经济活动做出一种能够“中断”的假设,假定各个企业的生产经营活动在此期间告一段落。只有这样才能够确认每一阶段，每一个会计期间的收入是多少，费用和成本是多少，获得的利润是多少，才能编制会计报表，为投资人、债权人、税务部门、金融部门提供决策信息。,（2）有了会计期间假设，会计上的一些帐务处理才有客观的基准,才能明确了何时记账、算账和报账。因为有了分期假设，就可以把企业连绵不断的经营活动划分为若干个时期。这样一来，就自然产生了本期（当期）与非本期（非当期）的区别。今年2月买10吨钢材，支付了9万现金。其中有3吨钢材在三月里制造成了产品。那么这三吨钢材的费用就只算在3月里的产品成本上,而不能算在四月、五月会计期间的产品成本上。有了本期发生的费用与非本期发生的费用的区别，才能够准确的计算出产品的实际成本，又比如说，预收款、预付款、应收款、应付款的账务处理，都是要有一个确定的会计期间才能核算的。有了会计期间假设，才能满足企业内部分期管理的需要。由于有了会计期间假设，会计上就可以分期核算。就可以看出企业某一个时期的经营状况怎么样,某一个时期的经营成绩有多大，经营中有什么问题。成绩是谁的，责任是谁的。这一阶段有什么经验教训，下一阶段怎么办。,3.会计期间的类别。会计期间通常分为年度、季度和月份三种类别,.与此相联的会计报表也分为三类：年度会计报表、季度会计报表、月份会计报年表。基本的会计期间是会计年度。会计年度有两种:历年制和营业年度。历年制会计年度，是以公历一年的时间12个月的会计期间为一个年度。其起止时间是以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。我国和世界上很多国家均采用公历的历年制会计年度。营业年制会计年度，是以每年中企业经营活动的最低点（淡季）作为会计年度的起止日期。例如美国联邦政府的营业年度会计期间是10月1日开始，到次年9月31日终止；新加坡规定的年度会计期间是4月1日开始到次年的3月31日终止；澳大利亚、孟加拉等国的年度会计期间是7月1日开始到次年6月30日终止。会计年度终了时，会计就要编制会计报表（年报表或决算报告）。为了保证信息提供的及时性，还要求将会计期间划小一个季度,一个月份，按季度,按月份编制会计报表，分别称为季度会计报表，月度会计报表。,（四）货币计量1.定义:货币计量假设是在会计工作中以货币作为综合计量单位来量度、记录和反映企业的经济活动及其结果，并假定在不同时期货币的币值是稳定不变的。以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）采用币值稳定的货币为前提。,在W经济条件下，企业的生产经营活动内容丰富、涉及的材料物资种类繁多，而且各自才用的计量单位又不一样。比如说：实物方面的材料物资的计量问题，就有计算体积的、计算面积的、计算重量的、计算长度的等等。其计量单位也是千差万别，就有计算体积的计量单位立方米、立方分米、立方厘米等；计算面积的平方公里公顷、亩等；计算容量的有升、公升、厘升、毫升等；计算重量的单位有克、公斤、吨等；计算长度的单位有海里、公里、米、分米、厘米等。计量单位如此之多，我们设想一下，如果不以货币作为统一的计量单位。而以实物作为计量单位，那么会计上有没有办法去核算一个企业资产是多少。绝不可能把三台机床与五辆运输车、八吨水泥千公升汽油、三亩地加起来算，为了使企业的各项经济业务时，能够通过计算（加起来计算），汇总成财务信息，就必须假设货币为统一的计量单位，把各种各样的财产物资都转化为货币计量单位标示，假设每台机床价值20万元，每辆汽车15万元，每吨水泥500元。那么会计上就把这资产汇总起来1654000元。由此可见，只要我们采用货币计量单位就可以非常好办、非常简单、而且也很实用。因为货币作为一般等价物，可以用它来计量一切有价物，不管是长的、短的；轻的、重的；宽的、窄的；大的、小的等等都可以用货币计量。这是其他任何计量单位，如实物单位、劳动量单位等都难以做到的）。,2.意义(1)解决了会计核算的计量方法,为会计计量和会计记录的分类提供了一个简单而普遍适用的手段.,2.意义(1)解决了会计核算的计量方法,为会计计量和会计记录的分类提供了一个简单而普遍适用的手段.,货币虽然可以作为一切会计事项计量的共同尺度，但是货币本身的币值是不稳定的。比如说前年10元人民币可以买5斤猪肉，今年10元人民币则只能买2斤6两3钱猪肉，88年上棱电冰箱卖3900多元一台，93年只卖2150元一台了，这就是说货币并非是一个充分稳定的衡量单位。但是，在会计上为了保证会计记录的稳定性，一致性。就有必要在会计核计中排除货币币值变动的干扰，即不考虑货币购买力的变动问题。这样，就不得不假定货币的币值不变，假定用作计量单位的货币的购买力是固定不变的，如果没有这个假设，就不可能有稳定的会计记录（例如82年2月上午购买一瓶茅台酒只花20元人民币，下午去买一瓶茅台酒就花200元，如果全体记录也这样随着市场变动而改变会计记录的。那不知要用多少去改记录。因为一个企业的经济非常之多。即使能够改变记录,但这种不稳定的，不一致的记录，只能是一堆糊涂帐，其结果是提供不出任何有用的会计信息的。,(2)保证了会计记录的一致性、稳定性。,（1）货币币值不变与实际生活中的货币贬值问题。货币计量假设的目的不是为了否定实现生活中的货币贬值与升值的问题。而是为了满足会计上核算、反映企业的财务状况和经营成果的需要,提出的假设。没有这个假设,就不可能有稳定的会计记录，也不可能提供出一个有用的会计信息。但是，现实生活中的货币贬值、升值问题又是客观存在的，那么，我们作出这个假设有什么根据呢，有什么意义呢，还是有根据的，最低可以看到这样的客观事实，市场上买卖双方发生交易时的币值时稳定，而且从长远看，从整体看，升值和贬值还有互相抵消的作用，抵消后货币的升值，贬值基本持平。还是能够基本正确地反映实际情况的，会计上提供的这种财务信息是能够为用户接受的，当然，我也要告诉大家：货币币值稳定假设与现实生活中的币值变动而产生矛盾问题,国际会计学界已例为大堆题在攻克了。,3，关于货币计量假设的有关问题。,（2）货币计量假设中的本货币问题。过去，只是我国大陆的货币只一种货币人民币。但自从改革开放以来，各国的货币就渐渐地流入我国大陆了，而且数量不断增多，企业接触和适用的货币就不只是人民币了，那么，究竟以那种货币作为会计核算的本位币呢？对此问题，世界各国都有自己的法定货币作为记帐的本位货币，我国会计准则规定：“会计核算以人民币为记帐本位币”，对特殊情况又作了变通性的规定：一种情况是：经济业务收支以外币为主的企业，也可选定某种外货币（如美元）作为记帐本位币，但编制的会计报表时,应当折算为人民币反映（比如说：五洋化工三分公司是用进口设备，进口原料加工为成品后，再将其全部或绝大部分成品出口，这家公司销定是以外币为主的企业，但是它编制的会计报表,则必须折算为人民币，还一种特殊情况是：境外企业无疑是使用外币，不管它使用什么外币，是用那种外币作为记帐的本位币，但它在向国内有关部门编制会计报表时，也应当折算为人民币。不这样做，就不能在统一的货币计算单位上，进行会计记录的综合汇总和编制会计报表.,第三节会计信息的质量要求及会计原则,一、会计原则概述,(一)什么是会计原则,会计原则有的称为会计准则：是指会计管理和会计核算工作应该遵循的规矩和准则。它是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作的基本要求和指导思想。,(二)会计原则的产生,最早追溯到19C初。当时,资本主义经济获得了前所未有的发展。社会化大生产的规模日趋扩大。原有的独资企业。合伙企业组织形式已经不适合社会化大生产的要求，在这种情况下，股份公司组织形式应运而生了。,企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。,股份公司与独资企业或合伙企业最大的一个区别就是资本所有权与经营权相分离。由于股份公司的资本,主要来源于股东的投资和发行债券，因而,使企业投资者的数量不断增多，企业的债权债务关系日趋复杂.银行等金融机构对企业的影响逐步升级，政府部门-如税务部门出于税收的目的也十分重视关注企业的经营状况。这样一来在公司的外部就形成了比,独资、合伙企业更为庞大的利害关系集团，这些集团的成员虽不直接参与企业的经营管理活动,但都与企业的经营管理活动存在着直接或间接的利害关系，所以,这些集团就必须要关心企业的财务状况和经营效果。要求企业向他们发布财务报告.供他们决策之用。然而,由于企业的会计核算,完全是企业的私事。当时,在会计核算上各行其是。企业采用的会计处理方法和和会计核算程序也是千差万别的。企业使用的会计术语和会计报表编制方面,都存在着相当大的差异。这样就产生以下弊端:第一,会计报表的使用者不容易理解会计报表.在1993年七月一日以前就是,高水平的外商也看不懂我国的会计报表。如同看天书一样，他不知道资金来源=资金占用是啥意思。第二,各个企业提供的会计报表缺乏可比性，也就是无法对各个企业的经营状况进行分析、比较、评估,也就无法决定是否向该企业投资。第三,由于缺乏统一的会计核算标准，一些拥有经营权的管理当局为了经营上的某种目的,在会计上施加影响，弄虚作假，使会计报表不能提供全面的、客观的、真实的信息。这一情况,以前我国国有企业很突出,有些厂长想带大红花，想继续当厂长，就叫会计做成大盈利的假帐，因为这里头有许多文章可做，计算方式不同，其信息就不一样，会计人员采用一些技巧的算法，可以把一个亏损的企业算成盈利的企业,鉴于上述原因，社会各界强烈要求在尽可能科学的、公正的、客观的基础上，统一编制财务报表的程序和方法,尽可能避免企业经营管理当局在编制会计报表上弄虚作假行为，保证投资者和债券人等各方面的经济利益，不致于因为会计报表的失真而遭受其害.正是这种客观存在的社会需要,就成了会计原则产生和发展的社会起因，会计原则最早产生于美国。早在1909年,美国注册会计师协会就任命成立了一个会计名词的委员会，试图进行会计名词规范化的尝试。1938年，美国注册会计师协会成立了会计程序委员会，该组织主要是向企业推荐公认的会计处理方法，1951年，改为会计原则委员会，该组织主要是通过制定和发布会计原则，指导和规范企业的会计核算工作，在美国制定的会计原则之后，其它的一些经济发达的国家也先后制定和发布了本国的会计原则，如英国的“会计原则推荐书”;联邦德国的“体系化簿记的各种原则”;日本的“企业会计原则”等.随着跨国经营企业和国际资本市场的发展,要求会计国际化，1973年6月由澳大利亚、美国、英国、加拿大、法国、德国、荷兰等国的职业会计团体在伦敦发起成立了国际会计准则委员,负责制定国际会计准则，我国的情况是；建国以来，我国的财务会计制度是在五十年代借鉴前苏联的会计方法基础上产生发展起来的，是与高度集中的产品经济体制相适应的，随着市场经济体制的建立，这种会计制度的局限性与不适应性日益暴露出来了，迫切需要改革。,所以,我国财政部会计事务司1988年开始草拟了会计改革纲要，提出了制定我国会计准则和改革现行会计核算制度的设想，1990年9月，完成了华人民共和国会计准则（草案）提纲的起草工作；1992年11月16日，国务院批准了财政部制定的企业会计准则,财政部于1992年11月30日正式发布了企业会计准则,并定于1993年7月1日起执行。去年我国又对企业会计准则和会计作了修改,于2009年1月1日起实施.,二、会计原则的内容,世界各国对会计原则的归纳虽有所不同，但就其内容来说,都可以分为两大类，一类是对社会计信息质量方面要求的原则;二是有关指导会计确认、计量方面要求的原则，总共有12条原则，这12条原则是密切联系、相互制约、共同起作用的.这里只能向大家作个简略介绍:(一)对社会计信息质量方面要求的原则对会计信息质量要求的原则一是对财务报告提供的会计信息应具备有用性而作出的基本要求，其具体内容有一下7个条原则:,1.客观性原则(1)含义；又叫真实性原则、“可信性原则”.它是指；会计核算必须以实际发生的经济业务及其证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实，数据准确，信息可靠。,(2)内容:客观性原则的主要内容有一下三点：,第一,每一项会计纪录都要有合法的凭证为依据,一切会计资料必须如实反映企业经济活动的实际。具体说就是：会计事项的确认必须以真实的经济活动为依据，会计的计量、记录和报告都不允许伪造；不允许篡改会计凭证、账簿、报表和有关数据资料。在会计处理中，必须认真审核经济活动的原始凭证，对于不真实的或者不合法的原始凭证不予受理;.在审核原始凭证的基础上填制记帐凭证,在审核记帐凭证的基础上登记账簿,在对帐的基础上编制会计报表.会计报表必须是如实反映经济信息的.第二,会计核算及其结果要具有可验证性。有了真实可靠的凭证，就可以根据这些凭证来复查数据的来源和会计信息的提供过程。凡是过去已经发生了的经济业务，都应当有合理合法的凭证，可供以后检查.第三，会计报告要具有中立性。由于会计信息的使用者来自各个方面，而且他们的利益又不完全相同，甚至有些信息的使用者之间的利益还是相反的，某一方多了，另一方则相应地减少，比如说：经营者与税收部门之间的关系。经营者想少交税款，多得利润,而税务部门则要收足税额，要阻止营业者少报收入。这就要求会计数据必须保持中立地位，站在公正的立场，不偏不倚，只有这样，才能保证会计信息真实性原则的实现。,会计信息的使用者,投资者,债权人,政府部门,供应商,顾客,企业,会计信息,社会公众,外部使用者,2.相关性原则,(1)含义:相关性原则又叫有用性原则，它是指会计核算所提供的信息，必须与使用者的经济决策相关联，即必须能够满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部管理的需要。,(2)内容:相关性原则，是由会计工作和会计信息的本质特征所决定的，因为会计的最终目标是向社会提供经济信息，如果这些信息不利于人们出各种经济决策，与经济决策无关，那么，会计工作也就失去了意义。因此，会计核算方法的选择和会计工作的组织,都要考虑满足各方面的需要。比如说：投资人把会计报表一看，便知这个企业是盈利的，还是亏损，如盈利多，就会做出增加投资的决定，反之，就不再投资了。又例如债权人了解了企业的经营状况和财务状况后，知道企业有偿还债务的能力，就可以放心大胆借款或贷款给企业了。（这些问题安讲实例才好理解，但现在没有学会计报表的相关内容，所以，只能简单地讲一下）,3.可比性原则,可比性原则:又称统一性原则，它指不同企业，尤其是同一行业的不同企业，在核算经济业务和编制会计报表时，应当尽可能使用统一的会计处理方法如程序，提供相互可比的会计信息.以便信息使用者分析各企业各行业的财务状况和经营成果。这里需要特别指出的是，可比性原则主要是针对空间而言的，是指不同会计主体之间的横向比较，而强调的是不同行业之间的可比较性。,4.一贯性原则,一贯性原则:又称一致性原则，指企业在各个会计期间,所使用的核算口径和会计处理方法及程序，应当前后相同。不得任意更改。这里要强调的是：一贯性原则主要是针对时空而言的,是指同一个会计主体的纵向比较，即同一企业在前后不同的会计期间的可比情况，通过这一比较，可以帮助我们正确分析判断企业的经营成果和发展趋势。,5.及时性原则,及时性原则：指会计必须迅速地提供、传输会计信息，以便于使用者及时得到所需要的信息，真正发挥会计信息应有的作用。及时性有两方面的含义：一是要对企业的经济活动及时地进行会计处理,用会计语言把它记录下来;二是要把会计资料及时地传送出去.随着市场经济的发展，市场变化越来越快，企业间的竞争日趋激烈，各有关方面对会计信息的及时性要求越来越高。倘若会计处理和会计编报不及时，则会时过境迁，成为昨日黄花，势必误管理者和外部信息使用者的最佳抉择，从而影响经济效益。,6.明晰性原则,明晰性原则：指会计记录和会计报表应当清晰、明了,便于理解和使用。如果会计数据在有关会计凭证，会计账簿或者在会计报表中出现错误。发生遗漏、含糊不清，都会直接影响会计核算的质量。会计提供信息的目的,是供使用者使用信息。要使用会计信息，就首先要了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容。否则，就谈不上信息的使用，这就要就会计所提供的信息应当是简明、扼要、清晰完整的，能够一目了然地反映出企业的财务状况和经营成果，以便信息使用者准确的理解，并加以利用。,7.重要性原则,重要性原则:是指在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的核算方法。具体说来，就是对于企业的经济活动或会计信息的使用者相对重要的会计事项，应当分别核算，分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点说明；而对于次要的会计事项，再不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算或合并反映。如某些文具用品，削铅笔用的刀，订书机等，虽然可以使用多年，但由于金额不大，所以，在购进这些办公用品时，不需要作为固定资产去逐年提折旧费，而是一次作为费用处理。那么，经济业务是否重要呢？怎么判断?会计上判断经济业务是否重要，主要是看金额的大小，金额越大就越重要，但是这种判断是相对的。例如：5000元人民币对于一个大企业来说是不重要的，但对于一个小企业来说，就是重要的了。而且,一个项目的重要性，不仅要依据其金额大小而定，还要依据其性质而定。有些会计事项是金额不大，但它涉及到政策，法令方面的问题，就重要了。,(二)关于会计确认和会计计量方面的原则,什么是会计确认是会计核算的一个基本程序，它是确认有关经济数据能否进入会计处理过程的初始工作，或者说是决定某项经济业务是否需要会计记录或列入会计报告的过程.会计确认包括初始确认和再次确认两个阶段，初始确认是指对经济数据是否进入会计处理过程的识别，再次确认是指会计数据资料从凭证、帐簿、报表的整个处理过程中，还需要进行识别和判断。什么是会计计量是为会计的目的而衡量会计主体的各项经济业务的影响及其结果的会计处理程序.会计计量包括选择计量属性（如历史成本，现行成本，现行市价，可变观净值，未来现金流入现值等）和计量尺度（计量单位）两个方面。关于会计确认和会计计量方面的原则主要有以下五条：,1.权责发行制原则(1)含义：又叫应收应制。它是以取得收入的权利和应承担费用的责任为标准,来确认企业各个会计期间的收入和费用的归属。,(2)权责发生制的产生,为了正确反映企业在不同会计期间的财务状况，就必须要正确的计算各个会计期间的收入和费用。由于企业持续正常的生产经营过程中，不断地取得收入，同时也不断的发生费用，有些收入和费用是横跨两个或两个以上的会计期间，如企业生产产品领用材料而发生的材料费，许多材料都不是一个会计期间就用完了的，那么材料费用是算在领材料那个期间。还是分摊到各个会计期间呢？从费用的支付时间来看:有些费用是先支付后受益。如预付财产保险费，有些费用是先受益后支付。如本月生产经营耗用的电力。电力对本月的