中级财务会计 第二章 货币资金(刘永泽)

中级财务会计,第二章 货币资金,目录,第一节 库存现金第二节 银行存款第三节 其他货币资金,2018/2/16,制作人：邵美琪,2,第一节 库存现金,货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。其基本特点是普遍可接受性和最强的流动性。按用途和存放地点的不同可分为：库存现金、银行存款和其他货币资金。,2018/2/16,制作人：邵美琪,3,第一节 库存现金,一、现金的管理与控制（一）现金的范围库存现金是指通常存放于企业财务部门、由出纳人员管理的货币。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。,2018/2/16,制作人：邵美琪,4,国际惯例中的现金概念,狭义的现金,我国会计惯例中的现金概念,2018/2/16,制作人：邵美琪,5,（二）现金的管理与控制现金的管理与控制一般涉及适用范围、库存现金限额和日常收支的内部控制三个方面：1.适用范围企业只能在国务院颁布的现金管理暂行条例中规定范围内使用现金： 凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，必须通过银行办理转账结算。,2018/2/16,制作人：邵美琪,6,2.现金的库存限额为保证企业日常零星开支的需要，开户银行应根据企业日常现金的需要量、企业距离银行的远近以及交通便利与否等因素，核定企业库存现金的最高限额。一般情况：企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为35天的日常零星开支需要量特殊情况：边远地区和交通不便地区，企业库存现金的限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支,2018/2/16,制作人：邵美琪,7,3.现金日常收支的内部控制包括现金收入控制、现金支出控制和库存现金控制。基本要点： （1）职能分开； （2）有合法的原始凭证； （3）现金收入及时送存银行，以防“坐支”； （4）不得以“白条”抵库。,2018/2/16,制作人：邵美琪,8,一、现金的会计处理（一）现金日常收支的会计处理账户设置,账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减对应账户：见图示； 明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。,2018/2/16,制作人：邵美琪,9,核算举例： 【例】销售产品一件，货款1 000元，增值税销项税额170元，收到现金。 借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170,收款业务收款凭证,应用知识,“主营业务收入”，损益收入类账户，表示增加；“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。,2018/2/16,制作人：邵美琪,10,【例】从银行提取现金2 000元。 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 “银行存款”，资产类账户，表示减少。 【例】用库存现金2 000元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬 2 000 贷：库存现金 2 000 “应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。,付款业务付款凭证,付款业务付款凭证,2018/2/16,制作人：邵美琪,11,【例】用库存现金1 000元购买行政管理部门用的办公用品。 借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000 “管理费用”，损益费用类账户，表示增加。 【例】用库存现金500元支付职工报销的市内交通费。 借：管理费用 500 贷：库存现金 500,付款业务付款凭证,付款业务付款凭证,2018/2/16,制作人：邵美琪,12,企业应设置 “现金日记账” 对现金业务进行序时登记。每日终了，须结算当天的现金收入合计数、现金支出的合计数和余额，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记，这类业务一般只编制银行付款凭证，不需再编制现金收入凭证。 月末，结出各对应账户栏的总数以及现金收入和现金支出的总数，据以登记现金总账。,2018/2/16,制作人：邵美琪,13,2018/2/16,制作人：邵美琪,14,2018/2/16,制作人：邵美琪,15,现金核算练习：（1）开出现金支票一张，从银行提取现金1000元备用。（2）销售产品收入现金300元。（5）以现金支付职工工资50000元。（6）用现金购买800元的厂部办公用品。,2018/2/16,制作人：邵美琪,16,（二）零用现金制度企业为了加强现金管理，对绝大部分现金开支都要求用支票从银行支付，只有那些零星的日常开支，如购买办公用品、支付医药费或差旅费等，不便使用支票，才使用现金。这些零星开支金额较小、发生频繁，为了便于管理，减少工作量，按照重要性原则，可以建立零用现金制度或定额备用金制度加以控制。,2018/2/16,制作人：邵美琪,17,企业零用现金的会计处理，一般可通过“其他应收款” 账户进行，也可设立“备用金”账户予以登记。【例21】某企业会计部门开出一张1 300元的现金支票为营销部门建立备用金。 借：其他应收款备用金 1 300 贷：银行存款 1 300,2018/2/16,制作人：邵美琪,18,为加强对零用现金的管理，应设置“备用金登记簿”，有备用金的经管人员主笔等级各项零星支出，并保留所有的报销凭证。在办理报销和不足定额时，可直接借记各有关费用账户，不必通过“其他应收款备用金”或“备用金”账户。【例22】该企业的营销部门支付了差旅费540元、购买文具用品310元、购买图书资料120元，备用金的经管人员将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销。 借：管理费用 970 贷：库存现金 970,2018/2/16,制作人：邵美琪,19,如果企业认为有必要时，经有关人员批准可以增加或减少备用金定额，或全部收回备用金。对此，应作增加或减少备用金的分录，同时减少或增加银行存款。 例如，该企业的营销部门因与市场开发部合并，最后一次以880元的费用单据向会计部门报销并交回剩余的420元现金时，会计处理为： 借：库存现金 420 销售费用 880 贷：其他应收款备用金 1 300,2018/2/16,制作人：邵美琪,20,（三）现金的溢余和短缺如果发现账存金额和实际金额不符， 应通过 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 账户加以反映。 如为短缺： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 如为溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,2018/2/16,制作人：邵美琪,21,待查明原因后作如下账务处理。 （1）如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分，借记 “其他应收款 应收现金短缺(个人)” ；属于保险公司赔偿部分，应借记“其他应收款应收保险赔款”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”账户。同时贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”账户；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营业外收入现金溢余” 账户。,2018/2/16,制作人：邵美琪,22,如为现金短缺，则： 借：其他应收款应收现金短缺 （应由责任人赔偿） 其他应收款应收保险赔款 （应由保险公司赔付） 管理费用现金短缺（无法落实责任，批准核销） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢如为现金溢余，则： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（支付别人或单位） 营业外收入现金溢余（无法查明原因批准核销）,2018/2/16,制作人：邵美琪,23,2018/2/16,制作人：邵美琪,24,2018/2/16,制作人：邵美琪,25,核算举例 【例】在财产清查中发现库存现金短款480元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480 报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款应收现金短缺（XX） 480 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480,付款业务付款凭证,转账业务转账凭证,2018/2/16,制作人：邵美琪,26,练习： （1）某企业在财产清查中盘亏库存现金200元。 在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录； （2）经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。 （3）收到出纳员的赔偿100元练习： （1）某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元。 （2）经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。,2018/2/16,制作人：邵美琪,27,第二节 银行存款,一、银行存款的管理办法（一）银行存款账户的设置与使用银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。,2018/2/16,制作人：邵美琪,28,一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。,2018/2/16,制作人：邵美琪,29,（二）银行存款收、付业务的会计处理（1）银行存款的总分类账务处理,主营业务收入 银行存款 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额 库存现金 应收账款 ,账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减；对应账户：见图示； 明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。,2018/2/16,制作人：邵美琪,30,核算举例 【例】收到购货单位前欠货款300 000元，存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000 【例】开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款6 500元。 借：管理费用 6 500 贷：银行存款 6 500,收款业务收款凭证,付款业务付款凭证,2018/2/16,制作人：邵美琪,31,练习：（1）开出现金支票一张，从银行提取现金1000元。（2）购材料一批计40000元，增值税（税率17%）6800元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。（3）销售产品一批价值23000元，增值税（税率17%）3910元，共计26910元，收到转账支票一张，已存入银行。,2018/2/16,制作人：邵美琪,32,（2）银行存款的明细分类账务处理 企业应根据开户银行的名称，设置银行存款明细分类账。银行存款的明细分类账一般采用日记账的形式。 银行存款日记账由企业的出纳员登记。出纳员根据银行存款的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔地登记入账，也可每日或定期将收款、付款凭证按对应账户分类汇总后一次登记。,2018/2/16,制作人：邵美琪,33,二、银行结算方法,三票,一证,一卡,三方式,信用卡,本票,支票,汇票,信用证,委托收款,汇兑,托收承付,银行本票,银行汇票,商业汇票,支票,2018/2/16,制作人：邵美琪,34,2018/2/16,制作人：邵美琪,35,委托收款结算程序,2018/2/16,制作人：邵美琪,36,2018/2/16,制作人：邵美琪,37,三、银行存款的清查将银行存款日记账的记录与其总账、有关记账凭证和银行对账单的进行核对的方法。,账证核对,账账核对,账单核对,2018/2/16,制作人：邵美琪,38,（一）银行存款余额调节的原因 1.目的：保证双方记录相符。,2.可能出现的情况 发生错账、漏账应及时沟通、更正。 存在未达账项应编制调节表调节。,企业,银行,款存银行并通过银行开户收、付款项, 银行开设的负债类账户, 在正常情况下，双方的记录过程及其结果应当一致, 银行开设账户的记录,2018/2/16,制作人：邵美琪,39,3.未达账项的概念（重点掌握） 企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。,企业,银行,委托银行向客户收款,客户,银行,销售产品,【例】, 尚未收到收款通知，暂未入账未达账项,收回款项并已入账,收款通知(送企业),2018/2/16,制作人：邵美琪,40,4.未达账项的种类(四种，见教材),月末余额 285 600,如果双方的记录不存在错账、漏账，账面的余额不同就是由未达账项所引起的！,企业,银行,银行存款日记账月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计（略）,吸收存款 月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计 （略）,（1）75 300,（2） 4 000,（4） 5 000,（3）27 400,月末余额 236 700,双方账面的余额不同,2018/2/16,制作人：邵美琪,41,（二） 银行存款余额的调节在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。,未达账项,未达账项,银行记录,企业记录,2018/2/16,制作人：邵美琪,42,调节未达账项的具体方法 编制“银行存款余额调节表”,2018/2/16,制作人：邵美琪,43,“银行存款余额调节表”编制举例 【例】新世纪公司20年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600元，同日的银行对账单余额为236 700元。,2018/2/16,制作人：邵美琪,44,经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）： （1）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75 300元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算,银行方暂未记账。 类型：企业已收，银行未收 （2）公司于3月28日开出支票购买办公用品4 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类型：企业已付，银行未付,2018/2/16,制作人：邵美琪,45,（3）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 400元，银行已记账，但尚未通知公司。 类型：银行已收，企业未收 （4）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型：银行已付，企业未付 发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认银行存款的账户记录是否存在问题。,2018/2/16,制作人：邵美琪,46,根据以上未达账项编制调节表如下：,236 700,285 600, 5 000, 27 400, 75 300, 4 000,308 000,308 000,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已付企业未付,银行已收企业未收,调整后余额应相等,2018/2/16,制作人：邵美琪,47,对“调节表”几个问题的强调 （1）调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。,（2）该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，待有关单据到后再入账。,2018/2/16,制作人：邵美琪,48,练习：华星公司2000年6月30银行存款日记账余额为507 000元，开户银行对账单的余额为508 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：29日委托银行收款50000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达企业。29日公司开出支票一张16000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。30日银行代公司支付水电费1000元，银行已入账，公司尚未入账。30日公司收到一张转账支票64000元，公司已记账，银行尚未入账。,2018/2/16,制作人：邵美琪,49,2018/2/16,制作人：邵美琪,50,第一节