企业所得税纳税调整实例分析

企业所得税纳税调整的实例分析一、基本情况某市家电生产企业为增值税一般纳税人，2008年度企业年收入总额实现9000万元，扣除成本、费用、税和损失总额8930万元，会计利润总额70万元，企业所得税14.6万元。 为降低税收风险，在清算2008年度汇款前，企业邀请某会计师事务所审计，发现问题如下。(一)已在成本费用上列支敦士登实际费用总额1000万元，根据实际发生数列支福利费210万元，拨出工会经费20万元获得工会经费专用拨缴款收据元，职工教育经费支出40万元。(2)企业年初结转的应收账款贷方馀额为1.6万元，当年未发生应收账款损失，企业年末应收账款馀额为200万元，提取应收账款2万元。(3)收入总额9000万元包括国债利息收入5万元，居民企业投资收益10万元(被投资者税率25% )，海外甲国投资收益16万元(被投资者税率20%缴纳所得税)。(4)当年1月向银行借款200万元购买固定资产，借款期限为2年。 购买的固定资产于当年8月31日完成使用(不考虑该固定资产的折旧)，企业向银行支付的年利息费用共计12万元，全部计入财务费用。 2008年1月1日向国内相关企业乙方发行债券1000万元，用银行利率支付年利率60万元(银行利率6% )，全部计入财务费用。 根据企业提供的资料，会计师事务所审查确认了不符合独立交易的原则。 该企业从乙方企业获得的债权投资1000万元，权益投资200万元，已知乙方企业的实际税收负担低于该企业，假定该企业没有其他投资者。五是企业年产业务招待费65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全部按事实扣除。(6)12月份，即将使用公允价值为53万元的进口轿车(固定资产)偿还应付账款60万元，债权人不再要求公允价值与债务之间的差额。 轿车原价60万元，已提取折旧15%，清偿债务时，企业直接用60万元分别清除应付账款和固定资产原价(该企业不在增值税扣除试验范围内)。(7)该公司新开发的家电为40台，每台成本为5万元，含税价格为每台10万元，将10台改为自制，其他30台卖给本公司的员工。 会计处理时用原价200万元注销了库存商品，但收入没有确认。(八)转让12月独自开发的专用技术所有权，获得收入700万元，未经收入处理，该无形资产的账本成本不再销售10万元。(九) 12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品，成本价为35万元，市场销售价为45万元，企业计算时按成本价值消耗库存商品，按市场销售价格计算的增值税销售税额为7.65万元，按成本价格合计42.65万元。(10)12月，企业购买金融资产分为“可出售的金融资产”，期末该金融资产的公开价值上升55万元，企业将其计入“公开价值变动损益”科目。(十一)“营业外支出”账户中列支敦士登年损害保险金3万元，违约金6万元，向购买者回扣12万元，环保支出8万元，相关企业赞助支出10万元，全部按原样扣除。请求：依次回答以下问题(金额单位为万元，保留小数点后两位) :二、分析和计算(一)计算应调整员工会费、员工福利费和员工教育费的应纳税收入额(二)计算提取的坏账准备金应调整的应纳税收入；(三)计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额(四)计算财务费用应调整的应纳税收入；(五)计算业务招待费、业务宣传费和技术开发费应调整的应纳税收入(六)计算为偿还债务应调整的应纳税收入；(七)计算新开发的家电应调整的应纳税收入(八)计算转让无形资产应缴纳的流通税；(九)计算转让无形资产应调整的应纳税收入；(十)可销售金融资产应调整的应纳税收入(十一)计算公益性捐赠应调整的应纳税收入；(十二)计算公益性捐赠以外营业外支出项目应调整的应纳税收入(十三)计算该企业2008年应纳税额；(十四)核算审计后该企业200年度应再交付的企业所得税。解答(一)福利费扣除限额： 100014%=140 (万元)，实际列支敦士登增加210万元，纳税调整增加70万元。 员工教育经费扣减限额： 10002.5%=25 (万元)，实际列支敦士登40万元，纳税调整增加15万元(超过的15万元，今后年度可以无限期转入)。 工会经费扣除限额： 10002%=20 (万元)，实际列支敦士登20万元，工会经费获得专用收据，无需纳税调整。 三笔经费应调至增益额70 15=85 (万元)。(二)税法规定减值准备不能在税前扣除，应增加所得额2万元。(三)国债利息收入5万元，符合条件的居民企业间股息等权益投资收入10万元，全部为免税收入，所得额应减至10 5=15 (万元)。 注： 企业所得税年度纳税申报表第25行应纳税额仅申报纳税人本期国内收入的应纳税额。 该企业海外甲方的投资收益不影响应税收入，应减少国债利息、税后红利的应税收入为15万元。(4)利息资本化期限为8个月，该企业向银行支付的年利息为12万元，应计入财务费用，调整为提高收入的12128=8(万元)，是会计失误。有关人员的债务比率是1000200=5，标准债务比率=2乙方企业实际纳税负担低于该企业，应调整有关人员借款扣除的利息=20026%=24 (万元)，有关人员借款利息应调整增加的所得金额60-24=36 (万元)，属于永久性差异，按“不调整调整表”原则处理。 财务费用纳税调整利息支出36 8=44 (万元)。(五)收入9000万元，将30台本公司产品销售给本公司员工，与销售收入相同300万元，填写企业所得税年度纳税申报表第一行，作为费用扣除的基数。 产外捐款与销售额相同为45万元，填入第企业所得税年度纳税申报表行，作为费用扣除的基数。 费用限制基数=9000-5-10-16 300 45=9314 (万元)。业务接待费扣除限额=93140.5%=46.57 (万元) 6560%=39 (万元)，许可扣除39万元，实际发生65万元，应增加26万元。业务宣传费扣除限额=931415%=1397.1 (万元)，实际产生80万元，实际可扣除。注：固定资产偿还债务被认为是销售，但固定资产的公允价值53万元不属于销售收入，没有填写企业所得税年度纳税申报表第一行，不作为费用扣除限额的计算基准。 转让专利收入所有权700万元也不能成为费用扣除限额的计算基数。 另外，技术开发费320万元合计可减去50%，即应减少应纳税收入160(32050% )万元。(六)偿还债务应增加的收入额：处置固定资产损益=53-60(1-15%)=2(万元)。债务重组收入=60-53=7(万元)。清算债务的业务合计增加额=2 7=9(万元)。企业直接用60万元分别清除了应付账款和固定资产的成本，但是是会计失误。注：本文件自2009年1月1日起实施，不适用于关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 (财税2008170号)。 在此适用财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知 (财税200229号)。(七)计算新开发的家电应调整的应纳税收入应向我公司员工销售30台自产品，增加收入30(10-5)=150 (万元)。并且，根据企业会计准则第14号收入，在将资产交换为库存的情况下，作为销售处理应当根据其公允价值确认收入，同时转入相应的成本。 这里是按成本转账，会计错误。 自己生产的产品10台自己生产，企业所得税不确认收入，相应的成本也不确认。(八)转让无形资产缴纳营业税=7005%=35 (万元)。应交城建税=357%=2.45 (万元)，应交教育费=353%=1.05 (万元)，应交营业税=35 2.45 1.05=38.5 (万元)。(九)为转让无形资产应调整的所得额。转让专利的收入为700-10-38.5=651.5 (万元)，500万元以下的免征企业所得税，超过500万元的征收一半所得税。 转让无形资产应增加的收入额=651.5-500=151.5 (万元)。 这家企业没有做收入和成本的会计处理，是会计失误。(十)可销售金融资产应调整的应纳税收入。可出售金融资产公允价值变动55万元，不应计入损益账户“公允价值变动损益”，应计入权益账户“资本公积”，因会计失误，税法未确认金融资产持有期公允价值变动，财税处理一致。 这里应该减少会计利润和应纳税收入55万元。(十一)调整后会计收益总额=70 8 (财务费用)9(债权回收) 150 (本产品) 651.5 (转让专利收入)-55 (金融资产公允价值变动)=833.5 (万元)，公益性捐款扣除限额=833.512%=100.02 (万元)，实际捐款支出额为42.65万元，可全额扣除。十二、税收滞纳金、供应商回扣、相关企业赞助支出不可扣除。 违约金和环境保护支出可以扣除。 公益性捐赠以外的营业外支出项目应调整为增