第1章税务会计与纳税筹划概述

税务会计与纳税筹划,经济与管理学院王姿人E-mail：297158520Tel课程要求,考核方式：平时成绩40%+期末考试（闭卷）60%平时成绩：10分考勤：随机点名，无故旷课一次扣5分，旷课次数达3次直接取消考试资格30分平时作业：小组作业+个人作业课堂安排：小组提前准备+个人随机抽问,税务会计与纳税筹划,2,请务必提前请假或事后补正规假条！,课程介绍,课程性质：会计学专业的专业方向课课程目的：获得有关流转税、所得税和其他税会计核算及筹划的基本知识，掌握必需的基础理论和应用技巧，从而提高对涉税事项的核算能力、综合分析能力、逻辑思维能力和纳税筹划能力。,税务会计与纳税筹划,3,课程内容,税务会计与纳税筹划,4,税收相关网络资源,国家税务总局网站，可获取免费公报和税法快递,税务会计与纳税筹划,5,第1章税务会计概论,1.1税务会计概念结构税务会计概念；税务会计对象；税务会计目标与任务；税务会计基本前提；税务会计一般原则；税务会计计量属性；涉税会计信息1.2税收实体法及其构成要素纳税权利义务人；课税对象；税目；税率；纳税环节；纳税申报期限；税额计算；税负调整1.3纳税人权利与义务,税务会计与纳税筹划,6,学习目标：1、了解税务会计的概念及特点、税务会计的对象与目标、税务会计的基本前提和一般原则；2、理解税务会计与财务会计的关系；3、掌握税制的构成要素及税收征纳制度；4、掌握会计与税法的差异。,1.1税务会计概念结构,1.1.1税务会计概念1、税务会计的产生和发展,税务会计与纳税筹划,7,国家的产生,社会生产力水平低下，各国的税制也远未走向法制化,随着19世纪末20世纪初现代所得税的产生，各国税收逐步走上了法制化的轨道,现代所得税法的诞生和不断完善，科学先进的增值税的产生和不断完善，对税务会计的发展起了重要的促进作用,现代所得税的产生,税务会计的产生,1.1.1税务会计概念,2、税务会计的概念：税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，对税款的形成、调整计算和缴纳等企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。3、税务会计与财务会计的关系,税务会计与纳税筹划,8,Vs.财务会计财务会计是以货币为主要量度，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。,税法和会计准则有冲突时如何处理？,独立于财务？,是否遵循会计准则？,税务会计与财务会计之异同,税务会计与纳税筹划,9,联系税务会计作为一项实质性工作并不一定独立存在，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计资料大多来源于财务会计对以税法为导向的小型企业会计，不对外提供会计报告，两者融为一体，其会计可以称之为企业会计或税务会计,区别两者除目标不同、对象不同外，主要还有以下区别：核算基础、处理依据不同财务会计严格执行权责发生制；税务会计是收付实现制与权责发生制的结合。财务会计只遵循财务会计准则、制度；税务会计要遵循税务会计的一般原则，也要遵守与税收法规不相矛盾的那些财务会计一般原则。计算损益的程序不同,1.1.2税务会计对象,税务会计的对象是税务会计的客体。在企业中，凡是涉税事项都是税务会计对象。它是纳税人因纳税引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动的货币表现的资金运动。,税务会计与纳税筹划,10,经营收入,生产、经营成本（费用）,收益分配,税款的缴纳或减免,KEY：这些对象如何影响税务会计的？,税务会计对象税务活动,（一）计税基础、计税依据1.流转额（金额、数额）2.成本、费用额3.利润额与收益额4.财产额（金额、数额）5.行为计税额（二）税款的计算与核算按税法规定的应缴税种，在正确确认计税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并作相应的会计处理（三）税款的缴纳、退补与减免（四）税收滞纳金与罚款、罚金,税务会计与纳税筹划,11,不局限于教材,1.1.3税务会计目标与任务,目标：是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。,税务会计与纳税筹划,12,不同的信息使用者需要做哪些不同的税务决策？,通过企业提供的税务会计报告，了解企业纳税义务的履行情况，对社会的贡献额、诚信度和社会责任感等,可以凭以进行税款征收、监督、检查，并作为税收立法的主要依据,各级税务机关,可以据以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行经营决策、投融资决策等提供涉税因素的会计信息，最大限度地争取企业的税收利益,投资者经营者债权人,社会公众,出来混，迟早要还的,1.1.4税务会计基本前提,1）纳税主体直接负有纳税义务并享有纳税人权利的实体（纳税人）2）持续经营即企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。3）货币时间价值货币（资金）在其运行过程中具有增值能力4）纳税会计期间纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间5）年度会计核算这是税务会计中最基本的前提。课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。,税务会计与纳税筹划,13,持续经营前提,例：某设备原值500万,税务会计与纳税筹划,14,o(。)o既然早晚都要交，那早交还是晚交有区别吗？,1.1.5税务会计一般原则,财务会计中的总体要求原则、会计信息质量要求及会计要素的确认与计量原则，大部分或基本上都适用于税务会计。税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先实体原则也影响税务会计。1）修正的应计制税务会计（实质是税法）是有条件地接受应计制原则，体现的是税收实用主义。收付实现制被用于税务会计时，与财务会计的应计制还是存在明显差异：第一，应该考虑税款支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款。第二，确定性的需要，要求收入和费用的实际实现具有确定性。第三，保护政府税收收入。,税务会计与纳税筹划,15,美国税制中著名的“克拉尼斯基定律”：即如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认,而费用永远得不到确认,税务当局可能会因所得税目的允许采用这种会计方法；如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认,而费用立即得到确认,税务当局可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法。,1.1.5税务会计一般原则,2）与财务会计日常核算基本一致原则财务会计确认后，税务会计再调整3）划分营业收益与资本收益的原则营业收益与资本收益往往承担不同的纳税义务4）配比原则所得税跨期摊配：所得税费用与导致纳税义务的税前会计收益在同期报告相配比，而不管税款支付的时间性5）确定性原则纳税收入和费用的实际实现具有确定性：递延法6）可预知性原则未来年份应税收益只在可逆转差异限度内才被认可：债务法,税务会计与纳税筹划,16,“资本利得税”,其他原则,税务会计与纳税筹划,17,补充：税务会计特点,税务会计与纳税筹划,18,1.1.6税务会计计量属性,税务会计计量属性源于税法，实际存在又有别于财务会计。,税务会计与纳税筹划,19,以历史成本为主，以重置成本、现行市价为补充，在特定情况下采用公允价值。,1.2税收实体法及其构成要素,税务会计与纳税筹划,20,一税一法,税制构成要素,税制：税收制度（亦称税收法律制度）的简称。规定了国家和纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。税制要素：构成税收法律制度的共同要素。,税务会计与纳税筹划,21,税率,税负调整,课税对象,纳税环节,纳税申报期限,纳税权利义务人,税目,税额计算,1.2.1纳税权利义务人,纳税权利义务人，简称“纳税人”。即纳税主体，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。解决了对谁征税的问题包括：法人、自然人及其他组织,税务会计与纳税筹划,22,指的是除了自然人，法人之外的一些其他的虽然不具有法人资格但可以独立承担民事责任能力的团体比如行业协会，财团，基金会,指实际负担税款的单位和个人负税人不一定等于纳税人税负能否转嫁直接税&间接税,1.2税制构成要素,1.2.2课税对象课税对象即纳税客体，区分不同税种的主要标志明确了对什么征税的问题税种有特定的征税对象，主要包括所得、商品和财产三大类1.2.3税目征税对象的具体化是税目，是各税种所规定的具体征税项目不是所有的税种都规定税目。,税务会计与纳税筹划,23,课税依据,税源,复习：我国现行税种,税务会计与纳税筹划,24,区分税种和税类掌握各税类的典型税种掌握主要税种的典型特征,1.2税制构成要素,1.2.4税率征税对象的征收比例或征收额度，即征多少的问题名义税率和实际税率1）定额税率；2）比例税率；3）累进税率（全额/超额/超率）,税务会计与纳税筹划,25,税制的基本构成要素：纳税人、征税对象、税率,某人某月工资减去社保个人缴纳金额和住房公积金个人缴纳金额后为5500元，个税计算：(5500-3500)*10%-105=95元,边际税率的影响：宁可少拿一千也不要多拿一块,年终奖临界点18001元比18000元多纳税1154.154001元比54000元多纳4950.2108001元比108000元多纳4950.25420001元比420000元多纳19250.3660001元比660000元多纳30250.35960001元比960000元多纳88000.45,税务会计与纳税筹划,26,1.2税制构成要素,1.2.5纳税环节纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税款的环节一次课征、两次课征、多次课征1.2.6纳税申报期限纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务发生后，应向税务机关申报纳税的起止时间,税务会计与纳税筹划,27,1.2税制构成要素,1.2.7税额计算应纳税额=计税依据适用税率1.2.8税负调整,税务会计与纳税筹划,28,起征点vs.免征额,某种税规定，起征点为200元，税率为10%。某纳税人李某取得的应纳税收入为500元，则其应纳税额为多少？某种税规定，月营业收入额在5000元以下不征税，超过5000元以上（含5000元）的部分按10%的税率征税。某纳税人2月份取得营业收入8000元，其应纳税额是多少？,税务会计与纳税筹划,29,关键是免后，如何征税？,起征点，超过起征点的，对全额征税应纳税额=50010%=50（元）,免征额，超过免征额的，对超出额征税应纳税额=（8000-5000）10%=300（元）,个人所得税的3500？,1.3纳税人权利和义务,1.3.1纳税人权利1）知情权2）保密权3）税收监督权4）纳税申报方式选择权5）申请延期申报权6）申请延期缴纳税款权7）申请退还多缴税款权8）依法享受税收优惠权9）委托税务代理权10）陈述与申辩权11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检察权12）税收法律救济权13）依法要求听证的权利14）索取有关税收凭证的权利,1.3.2纳税人义务1）依法进行税务登记的义务2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务4）按照规定安装、使用税控装置的义务5）按时、如实申报的义务6）按时缴纳税款的义务7）代扣、代收税款的义务8）接受依法检查的义务9）及时提供信息的义务10）报告其他涉税信息的义务,税务会计与纳税筹划,30,课堂练习-单项选择题,1、税务会计核算的最主要依据有（）。A、税法和税务法规B、会计准则C、会计制度D、企业制度2、税务会计的核算内容不包括（）。A、企业应纳税款的形成B、应纳税款的计算C、税款的缴纳D、应付账款的核算3、衡量纳税人负担能力的尺度除支出和财产外，其最有代表性的是()。A、消费B、收入C、行为D、凭证,税务会计与纳税筹划,31,课堂练习-多项选择题,1、税务会计具有以下哪些特点（）。A、法定性B、广泛性C、统一性D、独立性2、税务会计核算的对象包括（）。A、经营收入B、材料费用C、税款的申报缴纳D、固定资产核算3、税务会计与财务会计的区别有哪些？（）。A、核算目的不同B、核算范围不同C、核算依据不同D、会计计量属性不同,税务会计与纳税筹划,32,关于“税负”的那些现状,绍兴县一家纺织企业的税费“明细账”：一件报价75元的衣服，面料和辅料成本50元，加工费25元。在这25元加工费中，需缴纳国税3.63元，地方教育附加税0.44元，水利基金0.02元，社保费用2.77元，总的税费6.86元，这样实际的税费负担达到了27.44%。2012年10月22日中国企业税负达40%超经合组织国平均水平2014年07月30日据广州市饮食商会对所属企业调查，企业需要承担50项税费，所有税费总计约占企业营业收入的12.5%。以招牌菜白切鸡为例，原材料成本一只鸡要31元，绝大多数酒楼白切鸡售价68元，营业税、所得税和“五险一金”三项相加占企业总营收已经超过10%，再加上消防、治安、环保等部门的行政事业性收费所占总营收约1%，税费在饮食企业总营收中约占了11%。“相当于顾客点一只鸡，在享用前，鸡的一条腿已被税费吃掉了！”2014年08月26日,税务会计与纳税筹划,33,2014年税负已高达37%宏观税负超发达国家2015-08-28,近日，中金公司发布研究报告称，2014年中国宏观税负高达37%，已经超过发达国家的水平（平均在30%-35%之间），这与中国所处的发展阶段极不相称。同时，与发达国家实行“高税负、高福利”政策相反，中国是在低福利水平上实行高税负，税负更是明显偏高。中金公司在报告中也指出，根据现金流的计算，2012年企业税负高达47%，因此我国的宏观税负高，实际也是体现在企业部门税负高。早在2007年，福布斯发布了一项“全球税负痛苦指数排行榜”，在这个排行榜中，中国被指是“税负痛苦指数全球第三”。而在2009年，中国已然从榜单的第三名上升到了第二名的位置。,税务会计与纳税筹划,34,面对这样的税负,税务会计与纳税筹划,35,野蛮者抗税愚昧者偷税糊涂者漏税智慧者进行税务筹划,纳税筹划（税务筹划）的概述,什么是税务筹划,一、税务筹划的概念,为什么可以税务筹划,二、税务筹划的必然性,税务筹划的特征,三、税务筹划与逃、欠、抗、骗税的本质区别,如何进行税务筹划,四、税务筹划的基本原理与方法,税务会计与纳税筹划,36,WHAT,WHAT,HOW,WHY,一、税务筹划的概念,“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”“税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循国际税收惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许、不允许以及非不允许的项目内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划与对策“,税务会计与纳税筹划,37,税务筹划的概念,税务会计与纳税筹划,38,前提：遵守或者说至少不违反现行税收法律规范,目的明确：交纳最低的税收；获得最大税收利益,具有事前筹划性是有意识的安排,税务筹划概念归纳,税务筹划的两个范畴：节税与避税,节税,在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可以选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为，以及采用合法方式最大限度利用税收优惠政策以减轻税收负担的行为,避税,纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资行为、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负目的的行为,税务会计与纳税筹划,39,避税港英属维尔京群岛,英属维尔京只是加勒比海上的一个小点，但这个仅有153平方公里的弹丸之地却汇集了35万家公司。有人做过计算，这个小岛平均每个居民拥有近20家企业，一个篮球场的面积上就有一家公司。英属维尔京群岛自然资源稀缺、经济基础薄弱，为发展当地经济，该岛政府1984年通过了国际商业公司法，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策。但是，由于这些离岸金融中心没有外汇管制，保密程度高，资金转移不受任何限制，所以也成为国际洗钱活动最猖獗的地方。2000年6月26日，经合组织发布题为认定和消除有害税收行为的进程的报告，将35个国家和地区列入了避税地黑名单，英属维尔京群岛榜上有名。,税务会计与纳税筹划,40,税收筹划应理解为纳税人在法律框架内开展的一切旨在节约税收的计划，而避税则应理解为政府对纳税人税收筹划的进一步划分。避税是税收筹划的一个子集，是其中不符合立法精神的行为，是政府下一步完善税法的重点。只不过由于避税具有相当大的风险，它所利用的税法漏洞可能在近期税法修订中得以修补，从而使其由合法行为变为违法行为。因此，避税不是税收筹划的首选。如果通过其他手段也可以达到目的的话，纳税人不应当选择避税。,二、税务筹划的必然性,纳税人作为市场经济主体，追求自身利益最大化,主观动因：,高税负事实的存在税收优惠政策的存在及多种计税方法的可选择性税法及有关法律方面的不完善，不健全,客观条件：,税务会计与纳税筹划,41,纳税的风险,税务筹划的行为规范,成本控制遵循成本效益原则风险控制正确树立风险意识准确理解与把握税法关注税法变动保持账证完整健全财务管理协调好与税务机关的关系,税务筹划的原则,守法原则合法或不违法保护性原则时效性原则整体综合性原则,税务会计与纳税筹划,42,三、税收筹划的特征,（一）合法性即税收筹划在事实上与税法条文有着形式上的一致。这使得税收筹划与偷税相区别。税收筹划虽然有主观上少缴税的意图，在客观结果上也达到了少纳税的目的，但在涉税事实的形式上与税法条文并无二致，并且在客观上也未采取非法手段。,税务会计与纳税筹划,43,偷税,“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”四个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）；第三，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。,税务会计与纳税筹划,44,P401逃、欠、抗、骗税,案例,某企业销售已使用固定资产。该固定资产原值10000元，已累计计提折旧2000元，售价9000元。问题：如果企业不缴增值税，问：在什么情况下是合法的，即称税收筹划？在什么情况下是偷税？,税务会计与纳税筹划,45,如果：企业事先了解相关的制度规定，把该固定资产列于固定资产目录中，并且按照固定资产管理，是税收筹划；如果：该固定资产在事先并没有在固定资产目录中列出，也未按固定资产管理，而是企业在事后编造有关资料，使其符合免税的条件，即是偷税。,关于增值税专用发票的一个案例,某外商投资企业与厦门某贸易公司签订合同，向其购买原材料。业务发生时，该公司实际与该贸易公司下属的子公司发生义务关系：取得该子公司的增值税专用发票，款项打入该公司户头。后发现，原来该子公司为皮包公司。税务机关认定，该外资公司“发票与事实不符”，属134号文确认的“第三方开票”，向该外资公司补税并罚款。该外资公司不服，提起异议申请，要求按182文的规定，按善意取得论处，补税但不罚款。据了解，1、与总公司签订合同，与下属公司交易是业务惯例；2、向该子公司的进货价格与其他渠道进货价格并无差别。请为该外资公司作“善意取得”的辩护。,税务会计与纳税筹划,46,所谓“善意”，就是指购货方在主观上不具有偷税或者骗取出口退税的故意，没有牟取非法利益的目的,（二）合理性,即税收筹划不仅要使涉税事实在形式上符合税法条文，并且在本质上也要符合国家的立法精神（即符合税法意图，顺应立法宗旨）。,税务会计与纳税筹划,47,案例：我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉烟酒，开始喝茶。分析：1、免却了烟酒税的重负；2、采取了不消费的合法手段；3、符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。,（三）筹划性,即节税结果是经过事先有意识安排的。也称事先性。是在了解税法的基础上对经济事务的有意识的预先安排。,税务会计与纳税筹划,48,案例：某福利工厂2014年实现利润100万元，企业所得税税率为25%，则应缴纳企业所得税25万元。,民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。要求：对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达35%的，减半征收所得税。,案例分析判断,福利工厂的做法：1、在建厂时有意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员，并按要求建立“四表一册”（企业基本情况表，残疾职工工种安排表，企业职工工资表，利税分配使用报表，残疾职工名册）；2、无意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员；3、当纳税年度终了利润实现后，采用补救方式，突击安排“四残”人员。,税务会计与纳税筹划,49,请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？,税收筹划不单单是税务方面的问题，还涉及财务、法律、金融、制造业等各行各业的问题。税收筹划实际上就是根据税法的要求来安排经济活动，使其建立或割断与税收制度要素的联系。,（四）综合性,税收筹划的目标是追求经济效益的最大化。走出税收筹划单一追求最低税负的误区，不要让节税成为企业发展的阻碍。,（五）经济效益最大化,税务会计与纳税筹划,50,思考与讨论,指出下列企业存在哪些税务违法行为：,税务会计与纳税筹划,51,某甲企业于2008年4月1日在工商局注册成立，7月1日在当地税务机关进行税务登记。由于企业成立之初业务量少，人员不够，故未聘请会计人员，也未设置账薄。10月份，将税务登记证转借给乙企业使用,某乙企业2008年全年销售额为1000万元，其中400万元收入未开具正式发票，也未列入账薄中，其款项通过董事长个人信用卡账户收取。,某丙企业2008年被税务机关在税务检查中发现账薄中虚列支出2万元，进而少缴所得税0.5万元，该企业全年应纳所得税额为50万元（该企业在2006、2007年两年中均因该类问题而被税务机关予以行政处罚）,某丁企业欠缴2008年税款50万元，税务机关责令限期缴纳，丁企业仍未缴纳，并将其存款账户内资金私下转移至关联企业。在税务机关强制执行过程中与工作人员发生纠纷，殴打一人致重伤。,某A企业为生产性企业，其产品半数用于内销，半数用于出口。2008年该企业谎报出口400万元（其时产品正在生产中），并通过其他企业为自己开具增值税发票300万元，骗取出口退税240万元。,合法、不违法与违法三者之间的关系,税务会计