现金流量表编制实例

现金流量表编制示例现金流量表包括正报表中的“经营活动产生的净现金流量”和补充信息中的“经营活动产生的净现金流量”。正报表部分的“经营活动净现金流量”、“投资活动净现金流量”和“筹资活动净现金流量”之和应等于补充信息中的“现金及现金等价物净增加额”。此外，如果没有现金等价物，一般来说，资产负债表中“货币资金”项目的期末余额与期初余额之间的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加”项目的金额。经营活动产生的现金流量1.销售商品和提供服务收到的现金从当前销售或劳务收到的现金可以通过以下公式计算：销售商品和提供服务收到的现金=当期销售商品或提供服务收到的现金；本期应收账款；本期应收账款；本期应收账款；本期应收账款；本期应收账款；本期销售退货支付的现金；前期核销的坏账损失；和2.收到的租金该项目反映了企业从经营租赁中获得的租金收入。3.增值税已收到，增值税已退还企业收到的货物销售增值税和出口产品按规定退税所得的现金，应当分别反映。为了便于计算本项目的现金流量，企业应在应收账款和应收票据账户下设置“货款”和“增值税”两个明细账户。“应收账款(应收票据)货款”账户用于调整和计算销售和劳务收到的现金。4.增值税以外的税费返还除了增值税退税，企业还有其他退税，如所得税、消费税、关税和额外的教育费用退税。这些退还的税费根据实际收到的金额反映在本项目中。5.为商品和服务支付的现金企业当期购买的商品和接受的服务所支付的现金，可以按照下列公式计算：为购买的货物和收到的服务支付的现金=本期为购买的货物和收到的服务支付的现金；前期应付账款；前期应付账款；前期应付账款；本期预付账户本期因退货而收到的现金6.经营租赁支付的现金企业经营租赁支付的租金以当期实际支付的金额反映。7.支付给员工和为员工支付的现金支付给雇员的工资包括工资、奖金和各种补贴等。为员工支付的其他现金，如企业为员工支付的养老、失业等社会保险基金，以及企业为员工支付的商业保险款项。=生产成本、制造成本、运营成本和管理成本中的工资、奖金、福利、各种津贴和劳动保险费(应付工资期初余额-期末余额)(其他应收款期末余额-期初余额，注：支付给员工的部分费用)(应付福利期初余额-期末余额)(住房周转金期初余额-期末余额)8.缴纳的增值税本项目反映企业为抵扣增值税销项税额和实际缴纳的增值税而实际缴纳的增值税进项税额。为了便于计算本项目的现金流量，企业应在应付账款和应付票据账户下设置“货款”和“增值税”两个明细账户。“应付账款(应付票据)货款”用于调整和计算购买的货物和收到的服务所支付的现金。为投资活动支付的增值税应列在投资活动的现金流量中，不反映在本项目中。9.缴纳所得税本项目反映企业当期实际缴纳的所得税。10.除增值税和所得税以外的其他税费本项目反映企业按照国家有关规定在当期实际缴纳的除增值税和所得税以外的各种税收。包括本期发生和实际支付的税金相关投资项目发生的税收支出不列为经营活动的现金流量，而应列为相关投资项目。如已缴纳投资方向调节税，应反映在“购买和建造固定资产支付的现金”项目中。11.与业务活动相关的其他现金支付除上述主要项目外，企业还有一些项目，如行政费用的现金支出，可以反映在“与经营活动有关的其他现金支出”中。投资活动的现金流1.收回投资收到的现金企业收回的投资资金包括投资本金和投资收益两部分。=短期投资放款人发生的金额(长期投资放款人发生的金额-用于抵消债务的收回的非现金资产证券-因处置长期投资而注销的长期投资减值准备)2.股息或利润收到的现金该项目反映了从外国投资中获得的股息或利润。不包括股票红利。=投资收益应收股利或应收利润，应收利息期初余额-期末余额)-股票股利3.债券利息收入收到的现金本项目反映企业债券投资获得的现金利息收入。包括在现金等价物的范围内债券投资的利息收入也应反映在本项目中。4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产取得的现金扣除出售这些资产支付的相关费用后的净额。该项目还包括固定资产处置收入、受损固定资产出售收入和灾害保险赔偿收入。=固定资产清算的净收入和支出(不包括处置时固定资产的折余价值)-回收的残值-由于保险公司或疏忽人员赔偿损失但尚未收到的部分其他业务收入的技术转让收入，其他业务费用中的技术转让现金支出的其他应收款相关费用，以及本期税收回收前期发生的应收补偿处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为负的，应当反映为投资活动的现金流出，并在“与投资活动相关的其他支付现金”中列示。5.购买和建造固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金企业购建固定资产的款项包括购买机器设备支付的现金和增值税、建设项目支付的现金以及支付给在建施工人员的工资等现金支出。购买无形资产支付的现金包括企业购买或创造的各种无形资产的实际现金支出。=在建工程、无形资产、固定资产和递延资产的借方金额-上述项目的未付现金部分固定资产的购建不包括融资租赁固定资产所支付的租金。融资租赁中租赁固定资产所支付的租金，应当反映在融资活动的现金流量中。6.“现金支付投资”项目为各种性质的投资支付的现金，包括现金等价物以外的短期股票投资、为长期股权投资支付的现金、为长期债券投资支付的现金以及支付的佣金和手续费等额外费用。=短期(股票、债权)投资，部分现金支付；长期(股票、债权)投资，部分现金支付融资活动的现金流量1.“吸收投资收到的现金”项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括发行股票募集资金实际收到的股份净额(发行收入净额减去发行费用，如支付的佣金)、发行债券实际收到的现金(发行收入净额减去发行费用，如支付的佣金)等。=股权投资收到的现金(实收资本、资本公积增加-非现金资产投资-资本公积、盈余公积盈余、未分配利润转资本)债券发行收到的现金2.贷款收到的现金这个项目反映了3.偿还债务的现金本项目反映企业偿还债务所支付的现金，包括：金融企业偿还贷款、企业偿还到期债券等。=短期贷款、长期贷款和应付债券的借方总额本项目根据企业当期实际支付的还本付息额填列。对于非现金债务，应在报表附注中加以解释。由于借款而产生的利息费用不反映在本项目中，但包括在“以现金支付利息”项目中。4.分配股息或利润支付的现金本项目反映企业当期实际支付的现金股利和利润分配支付的现金。以下是对现金流量表中较难项目的分析。一、销售货物和提供劳务收到的现金本项目是经营活动的现金流量。填写此项有两种方法：1.根据当期实际经济业务，逐项分析、计算、填列。销售商品和提供服务收到的现金=本期销售商品和提供服务收到的现金收入本期收到的应收账款本期收到的应收账款本期收到的应收账款本期收到的应收账款本期收到的应收票据贴现利息支出本期销售收入核销本期坏账损失收到的现金。以上公式包含增值税金额。例如，企业甲本期有以下相关业务：(1)产品销售价格10000元，产品税1700元，已收到进价；(2)产品销售价格2万元，产品税3400元，未收到货款。(3)本期收到前期应收账款5000元(含税)；(4)本期预收7000元(含税);(5)本期收到到期无利息的应收票据，到期金额为人民币9000元(含税)；(6)对银行应收未收票据贴现，票面金额6000元，贴现利息200元，贴现收入5800元；销售商品和提供服务收到的现金=(1) 11，700 (3) 5，000 (4) 7，000 (5) 9，000 (6) 5，800=38，500元2.根据当期资产负债表和损益表，进行分析、计算和填列。销售商品和提供服务收到的现金=损益表中的主营业务收入(应收票据期初余额-应收票据期末余额)(应收账款期初余额-应收账款期末余额)(应收账款期末余额-应收账款期初余额)-应收票据贴现利息费用-当期销售收入支付的现金-当期回收期间坏账损失的核销。以上公式包含增值税金额。例如，b企业利润表中的主营业务收入为534万元，资产负债表中应收票据的期初余额为4.5万元，应收票据的期末余额为4.8万元。应收账款期初余额3.6万元，应收账款期末余额3.2万元。为简单起见，本主题不考虑增值税。销售商品和提供服务收到的现金=534万(45000-48000)(36000-32000)=534.1万元二。“购买商品和接受劳务的现金”项目该项目是经营活动的现金流量。填写此项有两种方法：1.根据当期实际经济业务，逐项分析、计算、填列。为购买的商品和收到的服务支付的现金=为本期购买的商品和收到的服务支付的现金本期应付账款本期应付账款本期预付账款本期支付的前期应付账款本期采购退货收到的现金。以上公式包含增值税金额。例如，企业甲今年有以下相关业务：(1)材料采购价格为20000元，进项税为3400元，采购价格已经支付；(2)材料进价3万元，进项税5100元，未支付进项税；(3)本期应支付前期应付账款5.2万元(含税)；(4)本期预付材料购置费3.5万元(含税);(5)用m支付应付票据2.根据当期资产负债表和损益表，进行分析、计算和填列。为购买的货物和收到的服务支付的现金=损益表中的主要业务成本(库存期末余额-库存期初余额)(应付票据期初余额-应付票据期末余额)(应付票据期初余额-应付票据期末余额)(应付票据期末余额-应付票据期初余额)-当前采购退货收到的现金-摊销预付费用时计入“制造费用”的金额-计提折旧费用时计入“制造费用”的金额-分配工资和福利时计入“制造费用”的金额-计算折旧费用时计入“生产成本”和“制造费用”的金额等。以上公式包含增值税金额。例如，b企业利润表中的主营业务成本为265万元。资产负债表中，存货的期初余额为97.6万元，期末余额为78.4万元。应付票据期初余额7.5万元，应付票据期末余额8.9万元。应付账款期初余额6.7万元，应收账款期末余额5.4万元。补充信息：生产车间固定资产维修摊销前费用为5000元，车间折旧摊销前费用为7000元，生产车间工资摊销前费用为16000元。为简单起见，本主题不考虑增值税。商品和服务支付的现金=2，650，000 (784，000-976，000) (75，000-89，000) (67，000-54，000)-5，000-7，000-16，000=2，429，000元三、“投资回收收到的现金”和“债券利息收入收到的现金”项目本项目属于投资活动的现金流量。在填列本项目时，回收的股权投资应按回收总额填列，包括投资收益。但是，如果收回债权投资收到的全部款项时，本金和利息容易区分，则本项填写本金，利息在“取得债券利息收入收到的现金”项填写。例如，企业A今年处置了短期股票投资，账面成本为3.8万元，实际售价为4.2万元。今年的长期债券投资到期，面值为10万元，利率为11%。它的期限为3年，到期后偿还本金和利息。投资回收现金=42，000 100，000=(元)债券利息收入现金=100，00011% 3=33，000(元)四、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项目本项目属于投资活动的现金流量。在填列本项目时，扣除处置固定资产、无形资产和其他长期资产的相关费用后的净额，应当以处置这些资产收到的现金为基础。例如，企业甲出售原值19万元的固定资产，计提折旧5万元，售价16万元，支付清洁费用540元，全部通过银行存款结算。那么：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额=160，000-540=159，460(元)五、“现金支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产”项目本项目属于投资活动的现金流量。在填列本项目时，应根据企业购建固定资产的情况，取得无形资产和其他长期资产的现金。本项目不包括建造固定资