非货币性资产交换PPT.ppt

企业会计准则第7号非货币性资产交换,一生活中的非货币性资产交换,A同学经常去超市买那种会附带赠品的东西，结果日积月累，攒了很多赠品的杯子。B同学喜欢吃肯德基，攒了一堆肯德基的券。某天，A的同学过生日，A准备请她去肯德基大吃特吃；B同学又恰好前一天不小心把杯子打碎了。于是A用她的一个新杯子和B同学换了几大张肯德基的券。,分析：,A同学和B同学的这一举动就可以算作是一个简单的非货币性资产交换，本例中，无论是A同学的赠品杯子还是B同学拥有的肯德基的优惠券，都可以说是在未来时期可以为他们带来经济利益同时所带来利益的金额又是不固定的或不可确定的。都符合非货币性资产的条件。,二什么叫非货币性资产,货币性资产以外的资产货币性资产：（1）货币资金（2）以固定或可确定的金额收取的资产,非货币性资产就是除了货币资产以外的资产。那么哪些是货币性资产呢？首先，货币资金属于货币性资产，货币资金又包括库存现金，银行存款以及其他货币资金。也就是一些可以立即兑为现值的资金。再次，以固定或可确定的金额收取的资产也属于货币性资产。比如，应收账款，应收票据。应收账款收取的金额是固定的，即便是带利息的应收账款也可以折现算出其现值。,三什么叫非货币性资产交换,指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。少量的认定标准：以补价占整个资产交换金额的比例小于25%即补价整个资产交换的金额25%,什么叫补价？交换产品不等价的部分可以用货币平衡，即补价。补价部分不超过交易额的25%，体现在非货币性资产交易中。什么叫整个资产交换的金额？整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,根据准则，一般在判断是否为非货币性资产交换的计算公式中，如果换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。但是，根据财政部会计准则讲解：如果换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。,四非货币性资产交换的确认与计量,（一）换入资产按公允价值计量的情形1.条件（1）该项交换具有商业实质（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,问题1：什么叫具有商业实质,（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（3）关联方关系的存在也可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质,（1）中的风险，时间和金额只要有一个与其他两个因素有显著不同即可成立。（3）中关联方关系即发生的关联方交易，通俗的说也可以成为母子公司的交易。,问题2：什么叫公允价值可以可靠地计量,（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。,满足以上两个条件的，以公允价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成本，以公允价值和换出资产账面价值的差额确认当期损益。,2.换入资产成本的确定和会计处理（1）不涉及补价换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费（2）涉及补价支付的补价：换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费收到的补价：换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费,（3）换出资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益当换出换入的资产都是商品或原材料的时候，视同销售，差额作为利润的一部分当换出换入的资产都为固定资产或无形资产时，差额计入营业外收支当换出资产为长期股权投资，可供出售金融资产时，差额计入投资收益,实务：会计处理,（1）换出存货时作为销售处理，确认收入，结转成本借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：主营（其他）业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（涉及补价：借或贷银行存款）,借：主营（其他）业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税(换出存货为应税消费品）,（2）换出资产为固定资产或无形资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收支借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）累计摊销无形资产减值准备贷：固定资产清理无形资产应交税费应交营业税（不动产或无形资产的营业税）应交增值税（销项税额)(固定资产的销项税）营业外收入（或借记营业外支出）（倒挤）（涉及补价：借或贷银行存款）,（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产时公允价值与账面价值的差额计入投资收益借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（差额，或借记）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）,在非货币性资产交换中，换出的资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。,（二）换入资产按账面价值计量的情形1.条件（1）非货币性资产交换不具有商业实质（2）换出资产的公允价值不能够可靠计量以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认当期损益。以收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。,2.换入资产成本的确定和会计处理（1）不涉及补价换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费（2）涉及补价支付的补价：换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费收到的补价：换入资产的成本=换出资产的账面价值-支付的补价+应支付的相关税费,实务：会计处理,借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）（换入资产的进项税额）贷:库存商品/固定资产清理等应交税费应交增值税（销项税额）（换出库存商品、固定资产的增值税）涉及补价：借或贷记银行存款,五涉及多项非货币性资产交换的会计处理,（一）非货币性资产交换具有商业实质且各项换入或换出资产的公允价值能够可靠计量或换入资产公允价值能可靠计量，换出资产的公允价值不能的按照单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本某项换入资产的成本=换入资产的成本总额*某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额,（二）非货币性资产交换不具有商业实质且各项换入或换出