会计初级实务第九章

第九章 产品成本计算与分析本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、判断题和计算分析题。2007年分数为1分，2008年没出考题，2009年分数为6分。本章内容比较重要。 本章近三年考点：1.单项选择题产品成本计算方法的适用情况。2.判断题品种法适用的范围。3.计算分析题 用品种法计算产品成本。第一节 产品成本计算与分析概述适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法和分步法。各种产品成本计算方法的适用范围如下表所示。 产品成本计算的基本方法产品成本计算方法成本计算对象生产类型成本管理生产组织特点生产工艺特点品种法产品品种大量大批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步计算成本此外在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为简化成本计算，可采用分类法，为配合定额管理也可采用定额法。第二节 产品成本计算的品种法一、品种法的特点（一）成本核算对象是产品品种（二）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本（三）如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配二、品种法成本核算的一般程序（一）按产品品种设立成本明细账；（二）登记相关成本费用明细账；（三）分配辅助生产成本； （四）分配制造费用；（五）分配完工产品和在产品成本；（六）结转产成品成本。【例9-1】某工业企业为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产A、B两种产品；另设有供电、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。根据生产特点和管理要求，A、B两种产品采用品种法计算产品成本。该企业209年5月份的成本资料1.产品产量资料（见表9-2）表9-2 产品产量表 209年5月 数量单位：件产品名称月初在产品本月投入本月完工产品月末在产品A产品10080085050B产品8070075030A产品实际生产工时10000小时；B产品实际生产工时5000小时。A、B两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡每月末在产品完工程度均为50，完工产品和在产品按约当产量比例法分配；辅助生产费用按计划成本分配。材料 加工A产品 完工 850件 850件 在产 50件 50*50%=25件B产品 完工 750件 750件 在产 30件 30*50%=15件直接 分配计入2本月发生的生产费用（1）本月发出材料汇总表见表93。表93 发出材料汇总表209年5月 单位：元 领料部门和用途 原材料 辅助材料 合 计 基本生产车间 A产品耗用 90 000 90 000 B产品耗用 72 000 72 000 A、B产品共同耗用 4 500 4 500 合 计 162 000 4 500 166 500 车间管理部门耗用 3 600 3 600 供电车间耗用 1 000 600 1 600 机修车间耗用 2 000 300 2 300 厂部管理部门耗用 1 200 1 200 合 计 165 000 10 200 175 200直接 分配计入 A材料计入=90000+ 800件=2400 直接 分配计入B材料计入=72000+700件=2100（1）分配材料费用，A、B产品共同负担材料按当月投入产量分配（见表95）表95 材料费用分配表209年5月 单位：元应借科目直接计入分配计入（分配率3）合 计总账科目明细科目成本项目基本生产成本A产品直接材料90 0002 40092 400B产品直接材料72 0002 10074 100小计162 0004 500166 500辅助生产成本供电车间直接材料1 0001 000机修车间直接材料2 0002 000小计3 0003 000制造费用基本生产车间直接材料3 6003 600辅助生产车间供电车间直接材料600600机修车间直接材料300300管理费用修理费直接材料1 2001 200合 计170 7004 500175 200根据上表，编制会计分录如下：借：基本生产成本 166 500 辅助生产成本 3 000 制造费用 4 500 管理费用 1 200 贷：原材料 175 200（2）本月职工薪酬汇总表见表9-4。表94 职工薪酬汇总表209年5月 单位：元人员类别应付职工薪酬 基本生产车间 产品生产工人450 000 车间管理人员18 000 供电车间9 000 机修车间7 200 厂部管理人员30 000 合 计514 200分配率=30元/小时A产品分配=3010000B产品分配=305000（2）按A、B两种产品的实际生产工时比例分配职工薪酬费用（见表96）表96 职工薪酬费用分配表209年5月 单位：元应借科目生产工人工资管理人员工资合计总账科目明细科目成本项目生产工时分配率(30元小时)基本生产成本A产品直接人工10 000300 000300 000B产品直接人工5 000150 000150 000小汁15 000450 000450 000辅助生产成本供电车间直接人工9 0009 000机修车间7 2007 200小计16 20016 200制造费用基本生产车间直接人工18 00018 000管理费用直接人工30 00030 000 合 计466 20048 000514 200根据上表，编制会计分录如下：借：基本生产成本 450 000 辅助生产成本 16 200 制造费用 18 000 管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬 514 200（3）本月应计提固定资产折旧费203 000元，其中基本生产车间9 000元，供电车间l 800元，机修车间4 500元，厂部5 000元。（3）分配固定资产折旧费用(见表97)表97 固定资产折旧费用分配表209年5月 单位：元车间、部门会计科目明细科目分配金额基本生产车问制造费用基本生产车间9 000供电车问辅助生产成本供电车间1 800机修车间辅助生产成本机修车间4 500厂部管理部门管理费用5 000合 计20 300根据上表，编制会计分录如下：借：制造费用 9 000 辅助生产成本 6 300 管理费用 5 000 贷：累计折旧 20 300（4）本月应分摊财产保险费3 000元，其中基本生产车间l l00元，供电车间800元，机修车间600元，厂部管理部门500元。（4）分配财产保险费（见表98）表98 财产保险费分配表209年5月 单位：元车间、部门会计科目明细科目分配金额基本生产车间制造费用基本生产车间1 100供电车间辅助生产成本供电车间800机修车间辅助生产成本机修车间600厂部管理部门管理费用500合 计3 000根据上表，编制会计分录如下：借：制造费用 1100 辅助生产成本 1400 管理费用 500 贷：待摊费用 3000（5）本月以银行存款支付的费用为14 000元，其中基本生产车间办公费3 600元，水费2 800元；供电车间水费l l00元；机修车间办公费1 500元；厂部管理部门办公费4 000元，水费l 000元。（5）其他费用分配（见表99） 表99 其他费用分配表209年5月 单位：元车间、部门会计科目明细科目银行存款支付基本生产车间制造费用基本生产车间6 400供电车间辅助生产成本供电车间1 100机修车间辅助生产成本机修车间1 500厂部管理部门管理费用5 000合 计14 000根据上表，编制会计分录如下：借：制造费用 6 400 辅助生产成本 2 600 管理费用 5 000 贷：银行存款 14 000（三）根据各项要素费用分配表登记有关辅助生产成本明细账、基本生产车间制造费用分配表、产品成本计算单(见表910至表915)。表910 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间 209年5月 单位：元月日摘 要直接材料直接人工制造费用合计转出531根据表951 0001 00053l根据表969 0009 00053l根据表971 8001 800531根据表9880080053l根据表991 1001 10053l合计1 0009 0003 70013 70053l表91280080013 20053l转入管理费用1300531余额O表911 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间 209年5月 单位：元月日摘要直接材料直接人工制造费用合计转出53l根据表952 0002 00053l根据表967 2007 20053l根据表974 5004 500531根据表98600600531根据表991 5001 50053l合计2 0007 2006 60015 800531表91252852815 75053l转入管理费用57853l余额0 辅助生产成本供电车间 13700 辅助生产成本机修车间 15800表912 辅助生产费用分配表 (按计划成本分配法) 数量单位：度、小时209年5月 金额单位：元辅助生产车间名称机修车间供电车间合 计待分配辅助生产费用15 80013 70029 500供应劳务数量6 300100 000计划单位成本2.50.132辅助生产车间耗用(计人“辅助生产成本”)机修车间耗用量4 000分配金额528528供电车间耗用量320分配金额800800分配金额小计8005281 328基本生产车间耗用(计人“制造费用”)耗用量5 88093 000分配金额14 70012 27626 976行政部门耗用耗用量1003 000(计入“管理费用”)分配金额250396646按计划成本分配金额合计15 75013 20028 950辅助生产实际成本16 32814 50030 828辅助生产成本差异+578+1 300+1878辅助生产成本差异规定计入管理费用的“其他”项目。根据上表，编制会计分录如下：借：辅助生产成本机修车间 528 供电车间 800 制造费用 26 976 管理费用 2 524 贷：辅助生产成本机修车间 16 328 供电车间 14 500基本生产车间制造费用总额=3 600（见表95）+18 000（见表96）+9 000（见表97）+1 100（见表98）+6 400（见表99）=38 100（元）。注释：教材本题的做法不严谨，是在“假设不考虑基本生产车间耗用（计入制造费用）的辅助生产成本”情况下进行的处理。正确应为：基本生产车间制造费用总额=3 600（见表95）+18 000（见表96）+9 000（见表97）+1 100（见表98）+6 400（见表99）+26 976（见表912）=65076（元）。以下涉及的相关错误均使用红色做了备注，请注意。表913 基本生产车间制造费用分配表209年5月 单位：元应借科目实际生产工时(小时)分配金额(分配率2.54)（分配率：4.3384）总账科目明细科目基本生产成本A产品10 00025 400（43384）B产品5 00012 700（21692）合 计15 00038 100（65076）A 10000 2.54B 5000表914 产品成本计算单产品名称：A 209年5月 单位：元月日摘 要产量(件)直接材料直接人工制造费用合计51月初在产品费用10012 00050 0005 22567 225531根据表9592 40092 40053l根据表96300 000300 000531根据表91325 400（43384）25 400（43384）531本月生产费用小计92 400300 00025 400（43384）417 800（）53l生产费用累计104 400350 00030 625（48609）485 025（）531本月投入80053l产成品成本单位成本85011640035（55.55）53l总成本98 600340 00029 750（47220）468 350（85820）31月末在产品数量505 80010 000875（1389）16 675（17189）531月末在产品约当量 25B产品成本计算单及会计分录（略）【例题1计算分析题】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。要求：（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）【答案】（1）直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品数量+月末在产品数量）=（30+75）/（50+100）=0.7 甲完工产品应负担的直接材料成本=500.7=35（万元）。（2）直接人工分配率=（8+20）/（2050+10010）=1.4 甲完工产品应负担的直接人工成本=20501.4=14（万元）。（3）制造费用分配率=（2+6）/（2050+10010）=0.4 甲完工产品应负担的制造费用=20500.4=4（万元）。（4）甲完工产品总成本=35+14+4=53（万元）。借：库存商品 53 贷：生产成本 53第三节 产品成本计算的分批法一、分批法特点（一）成本核算核算对象是产品的批别（二）产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致（三）一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题二、分批法成本核算的一般程序（一）按产品批别设立产品的成本明细账（二）分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况1.单件生产产品完工前，都是生产成本；产品完工后，都是完工产品成本。2.小批生产批内产品一般都能同时完工，在月末计算产品成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。3.批内产品跨月陆续完工要在完工产品和在产品之间分配费用。【例92】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产C产品和D产品，采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工；8月投产D产品40件，批号为801，当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工。701批和801批产品成本计算单如表916和表917所示。各种成本的归集和分配过程略。表916 产品成本计算单批号：701 产品名称：C产品 开工日期：7月15日委托单位：公司 批量：50件 完工日期：8月15日 单位：元 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计7月末成本余额 54 000 4 050 15 300 73 350 8月份发生生产成本 据材料费用分配表 20 700 20 700 据工资费用分配表 7 650 7 650 据制造费用分配表 36 000 36 000 合计 74 700 11 700 51 300 137 700 结转产成品(50件)成本 单位成本 74 700 1 494 11 700 234 51 300 1 026 137 700 2 754表917 产品成本计算单批号：801 产品名称：D产品 开工日期：8月1日委托单位：公司 批量：40件 完工日期： 单位：元 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 8月份发生生产成本 据材料费用分配表 据工资费用分配表 据制造费用分配表 合计 360 000 360 000 35 000 35 000 91 000 91 000 360 000 35 000 91 000 486 000 结转产成品(30件)成本 单位成本 月末在产品成本 270 000 9 000 90 000 30 000 1 000 5 000 78 000 2 600 13 000 378 000 12 600 108 000 在本例中，701批产品8月份全部完工，所以8月份在产品成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。801批产品8月末部分完工，应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配。 1材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配 完工产品应负担的材料成本=360 000(30+10)30=270 000(元) 在产品应负担的材料成本=360 000(30+10)10=90 000(元)2其他生产成本按约当产量比例进行分配（1）计算801批D产品在产品约当产量，如表918所示。表918 D产品约当产量计算表 工序 完工程度（已知） 在产品（件）完工产品（件）产量合计（件）=+ = l 15 2 0.3 2 25 2 0.5 3 70 6 4.2 合计 lO 5 30 35 （2）直接人工成本按约当产量法分配： 完工产品应负担的直接人工成本=35 000（30+5）30=30 000（元） 在产品应负担的直接人工成本=35 000（30+5）5=5 000（元） （3）制造费用按约当产量法分配： 完工产品应负担的制造费用=91 000（30+5）30=78 000（元） 在产品应负担的制造费用=91 000（30+5）5=13 000（元）将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单（表917）即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。三、简化的分批法（不分批计算在产品成本的分批法）产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。特点：各批产品之间分配间接费用以及完工与在产之间分配费用，均利用累计间接费用分配率。第四节 产品成本计算的分步法一、分步法特点分步法计算成本的主要特点：（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致总结: 与其他成本计算方法比较基本方法适用范围成本计算对象成本计算期完工在产划分品种法大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产产品品种一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配分批法单件小批类型的生产产品的批别成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题分步法它适用于大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产各种产品的生产步骤一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本二、分步法成本计算程序（一）分步法种类综合结转分步法需进行成本还原逐步结转分步法分步法分项结转分步法平行结转分步法不需进行成本还原（二）分步法的成本计算程序1.逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）（1）含义逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。（2）计算程序（3）逐步结转分步法的特点：优点；能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理。缺点：成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原。（4）进一步分类逐步结转分步法按照成本在下一步成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。【例93】某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为第二生产车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：（1）根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些成本的归集分配同成本法，下同），登记E产品第一车间（半成品）成本计算单，如表9-19所示。表9-19 E产品（半成品）成本计算单第一车间 209年6月 金额单位：元项目产量（件）直接材料直接人工制造费用合计在产品成本（定额成本）244 00028 00021 600293 600本月生产成本358 00050 00050 000458 000合计602 00078 00071 600751 600完工半成品转出400480 00064 00060 800604 800月末在产品定额成本122 00014 00010 800146 800根据第一车间的E产品（半成品）成本计算单（表9-19）和半成品入库单，编制如下会计分录：借：自制半成品E半成品 604 800 贷：生产成本基本生产成本第一车间E产品 604 800（2）根据第一生产车间E产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表9-20所示。表9-20 E半成品明细账 数量单位：件 金额单位：元月份月初余额本月增加累计数量本月减少数量实际成本数量实际成本实际成本单位成本数量实际成本6100267 400400604 800500872 2001 744.4300523 3207200348 880 根据半成品日月细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制如下会计分录： 借：生产成本基本生产成本第二车间E半成品 523 320贷：自制半成品E半成品 523 320（3）根据各种成本费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间E产品(产成品)成本计算单，如表921所示。 表921 E产品(产成品)成本计算单 第二车间 209年6月 金额单位：元摘要产量(件)直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本（定额成本）149 6004 0004 400158 000本月生产成本676 70079 375125 675881 750合计826 30083 375130 0751 039 750产成品转出375751 50081 375127 875960 750单位成本2 00421734l2 562月末在产品（定额成本）74 8002 0002 20079 000根据第二车间E产品(产成品)成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下： 借：库存商品E产品 960 750 贷：生产成本基本生产成本第二生产车间(E产品) 960 750【例题2单选题】某种产品由三个生产步骤加工完成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为2300元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为4100元。本月第三生产步骤发生的费用为2500元（不包括上一生产步骤转入的费用），第三步骤月初在产品费用为800元，月末在产品费用为600元，本月该种产品的产成品成本为（ ）元。A.10900 B.6800 C.6400 D.2700【答案】B【解析】本月发生费用=本步骤发生的费用+上步骤转来的费用=2500+4100=6600（元）本月该种产品的产成品成本=800+6600-600=6800（元）。2.平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）（1）含义平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。（2）计算程序（3）完工在产分配的特点最终产成品与广义在产品间的分配。完工在产分配：产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。【例题3单选题】采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配是（ ）。A.各生产步骤完工半成品与月末加工中在产品之间费用的分配B.各步骤产成品与各步骤在产品之间的费用分配C.产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品D.产成品与月末加工中在产品之间的费用分配【答案】C【解析】在平行结转分步法下，其完工产品与在产品之间的费用分配，是指产成品与月末广义在产品之间费用的分配。材料费用 人工费用 人工费用 转 出25件 人工费用 25件 25件 制造费用 制造费用 制造费用 材料100万 人工费用80 人工费用40 人工费用、制造费用 50万 制造费用30 制造费用20 一步 二步 三步 本月投产80件 夲步完工产品 60件 夲步完工产品30件 夲步完工产品25件 夲步在产品 20件 夲步在产品 30件 夲步在产品5件平行结转 完工产品25件 完工产品25件 完工产品25件 广义在产品 夲步在产品20件 夲步在产品30件 5件 后续步骤在产35件 后续步骤在产5件【例94】某公司生产M产品，生产分两个步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工完成为产成品。有关生产成本资料如表922、表923和表924所示。产成品和月末在产品之间分配生产成本的方法采用定额比例法；材料成本按定额材料成本比例分配，其他成本按定额工时比例分配。（1）定额资料，如表922所示。假定该公司月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。分配率=待分配的费用完工定额+月末在产品定额月初在产品定额+本月投入 87945 =月末在产品定额+完工产品定额？ 25930 （2）根据定额资料、各种成本分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算单，如表9一23和表924所示。表922 M产品定额资料 数量单位：小时209年5月 金额单位：元月初在产品本月投入产成品生产步骤材料成本工时材料成本工时单件定额产量总定额材料成本工时材料成本工时第一车间份额87 9451 350127 9853 1503807500190 0003 500第二车间份额1 2004 800105005 000合计87 9452 550127 9857 95017190 0008 500表923 M产品成本计算单 数量单位：小时第一车间 209年5月 金额单位：元项目产成品产量(件)直接材料成本定额工时直接人工成本制造费用合计定额实际月初在产品87 94580 1461 3509 25613 000102 402本月生产成本127 985116 3503 15016 25016 250148 850合计215 930196 4964 50025 50629 250251 252分配率0.915.6686.5产成品中本步骤份额500190 000172 9003 50019 83822 750215 488月末在产品25 93023 5961 0005 6686 50035 764材料分配率=0.91完工产品应负担材料费=*0.91=月末在产品应负担材料费=25930*0.91=23596+25930直接人工分配率=5.668完工产品应负担人工费=3500*5.668=19838在产品应负担人工费=1000*5.668=5668255063500+1000表924 M产品成本计算单 数量单位：小时第二车间 209年5月 金额单位：元项目产成品产量(件)直接材料成本定额直接人工成本制造费用合计定额实际工时月初在产品1 20011 16710 59521 762本月生产成本4 80025 80540 88566 690合计6 00036 97251 48088 452分配率6.1628.58产成品中本步骤份额5005 00030 81042 90073 710月末在产品1 0006 1628 58014 742=6.162=8.58369725000+1000514805000+1000（3）根据第一、第二车间成本计算单，平行汇总产成品成本，如表925所示。表925 M产成品成本汇总计算表 209年5月 金额单位：元车间产成品产量(件)直接材料成本直接人工成本制造费用合计一车间172 90019 83822 750215 488二车间30 8lO42 90073 710合计500172 90050 64865 650289 198单位成本345.8101.3