政府补助的会计处理与税务处理差异VIP

政府补贴的会计处理与税收处理、政府补贴收入的税收规定以及企业取得的各种财政资金的差额，除国家投资和使用资金后需要返还本金的以外，应当计入企业当年总收入。经国务院财政、税务主管部门指定并经国务院批准的企业为特殊目的取得的财政资金，可以作为非税收入，在计算应纳税所得额时，从收入总额中扣除。本条所称财政资金，是指企业从政府及其有关部门获得的财政补贴、补贴、贷款利息补贴等各种专项财政资金，包括直接减征增值税和立即征收、先征收后返还的各种税收，但不包括企业按规定获得的出口退税。(财税2008151号)对于2008年1月1日至2010年12月31日期间，企业从县级以上人民政府财政部门和其他部门取得的应计入总收入的财政资金，同时满足下列条件的，可视为非税收入，在计算应纳税所得额时从总收入中扣除：(1)企业可提供资金拨付文件，文件中规定了资金的特殊用途；(二)拨付资金的财政部门或其他政府部门对资金有专项资金管理措施或具体管理要求；(三)企业应当分别核算基金和基金支出。根据实施条例第二十八条的规定，在计算应纳税所得额时，不得扣除上述用于支出的非应纳税所得额所发生的费用；对支出形成的资产计算的折旧和摊销，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业将符合规定条件的财政资金作为非税收入处理后，政府部门在5年(60个月)内未发生支出且未归还财政或其他拨付资金的部分，应重新计入获得资金后第6年的总收入；在计算应纳税所得额时，允许扣除重新计入总收入的财政资金支出。(财税200887号)基本概念和会计准则规定，政府补贴是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其附属机构，类似的国际组织也在此范围内。政府补贴分为与资产相关的政府补贴和与收入相关的政府补贴。与资产相关的政府补贴是指企业获得的用于购买、建造或以其他方式形成长期资产的政府补贴。与收入相关的政府补贴是指与资产相关的政府补贴以外的政府补贴。首先，政府补贴是免费和有条件的。政府对企业的补贴是免费的。因此，政府不享有企业的所有权，企业今后也不需要通过提供服务或转让资产来偿还。政府补贴通常有一定的条件，主要包括：(1)政策条件。企业只有符合政府补贴政策的要求，才有资格申请政府补贴。遵守政策和法规不一定会导致政府补贴；不符合政策规定，不具备申请政府补贴资格的，不能获得政府补贴。(2)使用条件。企业经批准获得政府补贴的，应当用于政府规定的用途。第二，政府资本投资不属于政府补贴。政府作为投资者向企业投入资本，并享有相应的企业所有权。企业有义务将利润分配给投资者。政府和企业的关系是投资者和消费者之间的关系第二十六条企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府向纳入预算管理的事业单位、社会团体和其他组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。总收入包括政府补贴，即包括企业从政府免费获得的货币或非货币资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。税法中相应的政府补贴概念是总收入中的补贴收入。此外，在实施税法时，政府包括各级政府及其下属机构，但类似的国际组织一般不在此范围内。政府补贴的主要形式和会计与税收待遇的区别，政府补贴表明政府向企业转移资产，通常是货币资产或非货币资产。政府补贴主要采取以下形式：1 .财政拨款的会计处理：财政拨款是政府无偿拨给企业的资金，通常在拨款时明确规定资金的用途。例如，财政部门分配给企业用于购买和建造固定资产或进行技术改造的专项资金、鼓励企业为员工寻找工作的奖金、分配给企业的食品配额补贴以及分配给企业进行研发活动的研发资金都是财政拨款。税收待遇：财政拨款是指各级人民政府拨给事业单位、社会团体和其他纳入预算管理的组织的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税法规定的“财政拨款”仅指政府向纳入预算管理的事业单位、社会团体和其他组织拨付的财政资金，不包括企业获得的财政资金，因为企业资金一般不“纳入预算管理”；企业无偿取得的财政资金，按照企业所得税法第二十二条的规定在税收待遇中计入其他收入的“补贴收入”。金融贴息的会计处理：金融贴息是政府根据国家宏观经济形势和政策目标，为支持特定领域或地区的发展，对贷款企业的银行贷款利息给予的补贴。税务处理：区分不同的财政贴息方式：一是政府直接向受益企业拨付贴息资金，财政贴息收入按补贴收入处理，利息费用按规定税前扣除；第二，财政将向贷款银行分配贴息资金，贷款银行将以优惠政策利率向企业提供贷款。受益企业将根据实际利率计算并确认利息费用。纳税申报表的会计处理是政府按照国家有关规定，以税收优惠的形式给予企业的一种政府补贴，采取先征税后返还(退)或先征税后退还的方式。增值税出口退税不是政府补贴。除了纳税申报，税收优惠还包括直接减税、免税、增加税收减免、减免部分税收等形式。这种税收优惠并不直接免费向企业提供资产，也不被视为受会计准则监管的政府补贴。税务处理企业应当按照国务院财政、税务主管部门的有关文件的规定，以先征后退(退)和特殊用途先征后退等方式实际收到退还给企业的所得税，并按照会计准则的规定计入当期利润总额，暂不计入当期应纳税所得额。在相关法律中没有明确免税规定的其他退税无偿划拨非货币资产的会计处理：企业取得无偿划拨的非货币资产，如土地使用权和天然林的行政划拨，均属于政府补贴。税务处理：除国务院财政税务部门另有规定外，企业无偿取得的非货币性资产应当计入总收入。政府补贴的确认和税务处理、会计处理：政府补贴只有在同时满足以下条件时才能被确认：企业能够满足政府补贴的附加条件；企业可以获得政府补贴。税务处理：一般来说，当实际收到政府补贴时，应包括总收入，即收入的实现应在现金基础上确认，因为企业有能力在实际收到资金时纳税。当一个企业可以获得政府补贴，但尚未获得政府补贴时，它不应在税收中确认收入的实现，因为该企业尚不具备纳税能力。政府补贴区分与资产相关的政府补贴和与收入相关的政府补贴。与资产相关的政府补贴和与资产相关的政府补贴是指企业获得的用于购买、建造或以其他方式形成长期资产的政府补贴。会计处理：与资产相关的政府补贴不能直接确认为当期损益，而应确认为递延收入。相关资产达到预定可使用状态时，将在相关资产的使用寿命内平均分配，计入后续期间的损益(非营业收入)。以名义金额计量的政府补贴直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前出售、转让、报废或毁损的，未分配的递延收益余额应当转入资产处置当期损益(非营业收入)。税收待遇：与资产有关的政府补贴，除国务院财政税务部门另有规定外，应当在实际取得时计入总收入。当会计确认收到的政府补贴为递延收入并计算当期应纳税所得额时，应进行调增税。相关资产达到预定可使用状态时，将在相关资产的使用寿命内平均分配，计入后续期间的损益(非营业收入)。在计算当期应纳税所得额时，将进行调减税项。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损，且未分配的递延收益余额转入资产处置当期损益(非营业收入)的，在计算当期应纳税所得额时，应进行调减。与收入相关的政府补贴和与收入相关的政府补贴是指与资产相关的补贴以外的政府补贴。会计处理：与收入相关的政府补贴用于补偿企业未来期间的相关费用或损失的，在取得时确认为递延收入，在确认相关费用期间计入当期损益(非营业收入)；用于补偿企业发生的相关费用或损失的，应直接计入当期损益(非营业收入)。税收待遇：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，与收入有关的政府补贴，应当在实际取得时计入总收入。当会计将与收入相关的政府补贴用于弥补企业未来的相关费用或损失时，在取得时确认为递延收入，在当期计算应纳税所得额时调整和增加税收；相关费用确认期计入当期损益(非营业收入)后，在当期计算应纳税所得额，并进行调减。当政府补贴停止时税务处理：如果已经包含在总收入中的补贴收入需要返还，无论是否有相关的递延收入，在计算当期应纳税所得额时，都可以根据实际的返还金额进行调减。政府补贴的计量、税务处理和会计处理：如果政府补贴是货币资产，应当按照收到或应收的金额计量。政府补贴为非货币性资产的，应当以公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，应当按照名义金额计量。税务处理：实施条例第6条规定，企业以货币和非货币形式的各种来源的总收入为总收入。实施条例第13条规定，企业所得税法第六条所称企业的非货币性收入，应当按照其公允价值确定。公允价值是指根据市场价格确定的价值。然而，税法并没有规定名义金额的计量，以及政府补贴的货币资产形式和会计处理：根据会计准则，如果企业获得的各种政府补贴是货币资产，如通过银行转账分配的补贴，则通常按照实际收到的金额计量；有确凿证据表明，补贴是根据固定配额标准分配的。例如，根据实际销售量或储量计算的补贴和单位补贴配额可以根据应收金额进行计量。税务处理根据第企业所得税法条第12条第1款的规定，企业所得税法第6条所称企业收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、持有到期债券投资和债务豁免。企业取得货币形式的补贴收入，与会计金额的计量基本一致。一、政府补贴形式的非货币资产的会计处理：根据会计准则，政府补贴属于非货币资产的，应当以公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，应当按照名义金额计量。政府补贴为非货币性资产的，相关文件、协议、发票、报关单及其他资产所附文件中的价值与公允价值无重大差异的，以相关文件中的价值作为公允价值；如无价值迹象或价值与公允价值存在较大差异，但市场活跃，公允价值应以有确凿证据表明的类似或类似资产的市场价格为基础；如果没有标明价值，没有活跃的市场，不能可靠