《现金流量表》讲解(直接法).ppt

现金流量表、南京财经大学、本演讲的主要内容有：一、现金流量表的概要二、用直接法制作现金流量表的方法三、用间接法制作现金流量表的方法，一、现金流量表的概要，(一)概念现金流量表，是企业一定的会计期间(二)现金规定现金是指企业的库存现金、可用于支付的存款和现金等价物。 具体是指，(1)库存现金(2)银行存款(3)其他货币资金(4)现金等价物现金等价物(约现金):企业持有的期间短，流动性强，容易将已知金额转换成现金，价值变动风险小的投资。(3)现金流量表的分类(三分法) 1、经营活动的现金流2、投资活动的现金流3、资金活动的现金流的性质PK特征(1)红利收入、利息收入、利息支出(2)所得税、1、经营活动、经营活动是什么？ 指企业投资活动和融资活动以外的所有交易和事项2、投资活动投资活动投资活动，指不包含在企业长期资产购买和现金等价物范围内的投资及其处理活动。 3 .资金筹措活动资金筹措活动是指改变企业资本和债务规模和构成的活动。 特殊现金流的分类：自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，根据其性质，必须分别分为以上三种。 (4)现金流量表的结构与内容1，表部分按直接法计算现金流2，补充资料部分(1)按间接法计算营业活动现金流(2)与现金收支无关的重大投资，资金筹措活动(3)现金和现金等价物的净变化(4)本期取得子公司和其他营业单位的信息经营活动现金流的填写方法(1)直接法直接法：以营业收入为起点，通过现金流、流失的主要类别直接反映经营活动产生的现金流的方法。 合计的报告策略：合计列出代收、预付现金流周转快、金额大、期限短的项目现金流，以及不重要的现金流按净额列出。 报纸项目：销售商品，提供劳务收到的现金返还收到的税金接收与其他经营活动有关的现金购买商品，支付劳务支付现金向员工支付的现金支付的各种税金与其他经营活动有关的现金。 所谓间接法间接法，是指以净利润为起点，通过调节与现金无关的收入、费用、不属于营业活动的现金收支、营业应收账款、应付账款的增减变化，列出营业活动的现金流的方法。 二。 投资活动现金流的一览方法回收投资中领取的现金取得投资收益中领取的现金固定资产， 处理无形资产和其他长期资产回收的纯现金处理子公司及其他业务实体收到的纯现金接收其他投资活动相关现金购买固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他业务实体支付的纯现金其3、融资活动现金流的清单方法吸收投资收到的现金获取借款接收的现金接收其他与融资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股息、利润或利息支付的现金支付与资金活动有关的其他现金。 二、直接法编制现金流量表的方法，(一)营业活动现金流1。 销售商品，提供劳务收到的现金(销售额)，假定某企业本期全额回收100万元(不含税)，信用50万元(不含税)，期初应收账款在本期30万元，该企业适用的增值税税率为17%。该企业资产负债表上显示的应收账款期初馀额为30万元，期末馀额为58.5万元，本期营业收入为150万元，销售额为22.5(15017% )万元。 该企业的上述业务会计处理如下。 现金借款：银行存款117贷款：营业收入100应纳税费-应纳增值税(销售项) 17信用贷款：应收账款58.5贷款：营业收入50应纳税费-应纳增值税(销售项) 8.5收回前期应收款借款：银行存款30贷款：合并应收款30以上三个分录：借项：银行存款147应收款28.5贷项：营业收入150征税费用-税额25.5、本期销售额、本期销售额纯增加、本期营业收入、本期销售税调整分录如下创建。 借方：营业现金流-销售额147应收帐户28.5贷方：营业收入150课税费用-销售额增值税(销售额) 25.5如果您将应收帐户扩展到与销售额有关的所有事务处理，则调整分录如下： 借方：营业现金流-销售额应收帐户(增加、减少、贷方)应收票据(增加减少则贷方)贷方：营业收入税费用-增值税(销售额)预缴帐户(增加、减少则借方)，(2)采用分析填写法则本期销售收入=本期营业收入本期销售税- (应收税)=150 25.5-(58.5-30)=147 (万元)扩张后：本期销售收入=本期营业收入本期营业税- (应收帐款期末馀额-应收帐款期末馀额)-(应收帐款期末馀额-应收帐款期末馀额) (存款期末馀额-存款)金额期初馀额或：本期销售额=本期营业收入本期销售税-应收账款净增加-应收票据纯增加前销售额=本期营业收入本期销售税应收票据纯增加减少应收票据纯减少-前销售额高减少，需要进一步调整的项目： (1)注销准备减少注销帐户的账面价值，但不带来现金流。 在上例中，我们假设该企业期初坏账累计为1.5万元，本期坏账累计为2万元，期末坏账累计为3.5万元。 此时，资产负债表中记载的应收账款期初馀额为28.5(30-1.5 )万元，期末馀额为(58.5-3.5 )万元。 此时，如果照原样应用上式，则当期销售额=当期营业收入当期销售税(应收款期末馀额-应收款期初馀额)=150 25.5-(55-28.5)=149 (万元)，实际销售额为147万元，其差额正好为当期计入的坏账准备金2万元。 因此，修改后的公式如下：本期销售额现=本期营业收入本期营业税(应收账款期末馀额-应收账款期初馀额) -本期注销准备=150 25.5-(55-28.5)-2=147 (万元)，(2)票据折扣的利息票据折扣被视为票据回收额，但回收额为进一步调整的公式如下：本期销售额现在=本期营业收入本期营业税- (应收票据期末馀额-应收票据期末馀额-应收票据期末馀额) (应收票据期末馀额-应收票据期末馀额) -本期应计注销准备-票据折扣的利息或：在上述公式中，应收帐款的减少接收现金二。 领取的税的返还反映了企业领取的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费等各种税。 三。 接收与其他经营活动相关的现金，反映了企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等与其他经营活动相关的现金的流入，金额大的必须分别列出。 (二)经营活动现金流失1。购买商品，接受劳务支付的现金(购买货款支付)，某企业(商品流通企业)本期购买的商品为80万元(不含税)，信用购买商品为40万元(不含税)，期初库存商品为25万元，本期销售商品为115万元，期末库存商品为30万元，期初应付款馀额为20万元这种情况下，该企业记载在资产负债表上的应付帐款期初馀额为20万元，期末馀额为46.8万元(40.6.8 )，库存期初馀额为25万元，期末馀额为30万元，本期营业成本为115万元，进口税额为20.4(12017% )万元。 该企业的上述业务会计处理如下：现在的购买借款：库存商品80的征税费用-征税值税(进项) 13.6贷款：银行存款93.6信用购买：库存商品40的征税费用-征税值税(进项) 6.8贷款：应付款46.8结转销售成本借项：营业成本115贷项：库存商品115返还应付款借项：应付款20贷项：银行存款20，合并以上分录：借项：营业成本115征税费用-增值税(收入) 20.4库存商品5贷项：银行存款113.6应付款26 营业成本115应该支付税金，应该支付增值税。 20.4库存商品5贷项：营业活动现金流-购买款将113.6应付款26.8应收款扩展到销售额的所有交易。 调整分录如下。 营业成本应该支付税金，应该支付增值税。 库存(增加，减少为信用)预付款帐户(增加减少为信用)信用：销售活动现金流-向销售额支付应付帐款(增加，减少为借方)的票据(增加，减少为借方)，(2)如果采用分析填写法，公式如下：本期购买现=本期销售成本本期进口税(在- (应付帐款期末馀额-应付帐款期初馀额)=115 20.4 (30-25 )-(46.8-20 )=113.6 (万元)扩展后：本期购买现=本期营业成本本本期进口税(库存期末馀额-库存期末馀额)-(应付帐款期末馀额-应付帐款期初馀额)-(应付票据期末馀额-付款(预付款帐户期末馀额-预付款帐户定期期初馀额)或本期购买现金支付=本期营业成本本期购买税库存纯增加-应付款纯增加-应付帐款纯增加本期购买现金支付=本期营业成本本期购买税-库存纯减少应付帐款纯减少-预付款纯减少，需要进一步调整的项目： (1)制造业的库存制造业库存价值的增加一种是计入库存价值，但不是购买品的支付部分，而是加入“支付给员工”和向员工支付的现金”的员工报酬。第二种是计入库存价值，但不需要支付现金，如固定资产折旧费、其他各种折旧费等。 (2)从其他来源获取的库存企业可能从其他来源获取库存，但不需要支付现金。 例如，领取投资，或捐赠收到的库存。 在计算购买品的支付时，现在还需要扣除。 (3)库存下降准备企业计入库存下降的准备会减少库存的账面价值，但为了不减少购买费用的支付，有必要准备计入本期计入的库存下降。进一步调整的公式如下：本期购买品支付现=本期营业成本本期所得税(库存期末馀额-库存期初馀额)-(应付帐款期末馀额-应付帐款期初馀额)-(预付款帐户期末馀额-预付款帐户期初馀额) -本期成本化的应付帐款报酬-本期成本化其他摊销-其他来源获取的库存本期计入的库存下跌准备，上述公式中的应付款减少表示已支付现金，如果未支付现金(例如，支付现金以外的资产)应该扣除。 二。 支付给员工的现金和支付给员工的现金，反映了企业本期实际支付给员工的工资、奖金、各种津贴和补助金等员工报酬，但应由建设工程、无形资产负担的员工报酬除外。 三。 所支付的各税反映企业本期发生并支付，本期以前各期发生的增值税、所得税、营业税、教育费的附加、矿产资源补偿费、印花税、房地产税、土地增值税、车船税金等税。 计入固定资产价值、实际支付的耕地占有税、本期返还的增值税、所得税等。 四。 支付其他与经营活动相关的现金，反映了企业支付的罚款支出、支付的出差费、业务接待费、保险费、经营租赁支付的现金等与其他经营活动相关的现金流出，金额大的必须分别列出。 (3)投资流动现金流入1。 回收投资收到的现金反映了企业回收现金等价物以外的交易性金融资产、长期股票投资收到的现金、长期债权投资本金的现金。 但是，长期债权投资回收的利息除外。 二。 获得投资收益的现金反映了公司在股票投资中分配的现金股利、从子公司、合营公司或合营公司中回收利润的现金，以及在债权投资中获得的现金利息收入。 但是，股票股利除外。 三。 为了处置固定资产、无形资产和其他长期资产而回收的净现金，是反映企业出售、废弃的固定资产、无形资产和其他长期资产得到的现金(包括因资产破损而收到的保险赔偿收入)，减去为了处置这些资产而支付的相关费用而得到的净现金。 净现金为负数的情况除外。 四。 处理分子公司和其他业务实体收到的净现金反映了企业处理分子公司和其他业务单位收到的现金减去相关处理费用后的净现金。 五。 领取与投资活动相关的其他现金。 例如，投资回收时垫付的红利、利息等。 (4)投资流动现金流出1。 购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，反映企业购买、建设固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金和增值税，并对应支付的建设工程和无形资产负担的员工的报酬现金支出。 但是，为了购买固定资产而产生的借款利息资本化部分，融资租赁固定资产所支付的租赁费除外。 二。 投资支付的现金反映企业取得的现金等价物以外的权益投资和债权投资支付的现金和所支付的佣金、手续费等追加费用。 三。 获取子公司和其他业务实体支付的现金净额反映公司购买子公司和其他业务实体的报价中用现金支付的部分，并反映扣除子公司或其他业务实体拥有的现金和现金等价物后的净额。 四。 支付与投资活动相关的其他现金(投资时垫付的红利、利息等)。(5)筹资活动的现金列入1。 吸收投资领取的现金反映企业发行股票等资金实际领取的金额，反映扣除直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。 二。 收到借款的现金反映了企业发行各种短期、长期借款和债券而接收的现金。 三。 收到与融资活动有关的其他现金，(6)出现了融资活动的现金。为了偿还债务而支付的现金反映了企业用现金偿还债务的本金。 二。 分配股息、利润或利息费用的现金反映公司实际支付的现金股利、向其他投资单位支付的利润，或者用现金支付的借款利息和债券利息。 三。 其他与融资活动相关的现金包括：企业为了发行股票、债券等而直接支付的审计和咨询等费用，为了购买固定资产而产生的借款利息资本化部分，向融资租赁固定资产支付的租赁费，以分期付款购买固定资产后各期间支付的现金等。 三、间接法现金流量表的编制方法、间接法是指，以净利润为起点，调整不影响现金的收入、利润、费用和损失、营业应收账款、应付账款等项目的增减变化，在此基础上计算并提示经营活动的现金流的方法。 基本调整的想法是：第一步：把净利润调整为