×××公司清产核资工作实施方案

公司清产核资工作实施方案办25号要求，集团公司决定在全集团范围内开展清产核资和审计工作。为保障清产核资工作顺利进行，指导和规范各级各部门的具体操作程序，提高工作效率，特制定本实施方案。一、清产核资工作目标一全面摸清企业“家底”，真实、完整地反映企业规模、结构管理情况和财务状况，防止集团整合重组期间发生国有资产流失。二清查核实有关资产的损失情况，促进上级有关部门按照政策规定解决历史遗留问题，为集团下一步的改革发展打好基础。三核实各单位的资产、负债、权益等状况，为绩效考核提供客观、真实、合理的依据。四通过此次清产核资工作，建立规范的公司管理体制，建立健全内部控制制度，规范业务、财务管理程序，提高企业会计信息质量，分级落实国有资产保值增值责任。五为国资监管部门的审计和监管工作提供翔实的基础资料。二、清产核资对象及范围对象公司及其各自所属单位，包括所有子公司全资、控股、有实际控制权和非控制权的子公司以及学校。只要工商执照没注销，不论是否资不抵债、“空壳公司”均属此次清产核资对象。范围是上述单位的资产、负债、所有者权益及经营状况。三、清产核资工作机构集团公司成立以总经理为组长、副总经理为副组长以及有关职能部门负责人为成员的集团公司清产核资和审计工作领导小组，负责方案制订、人员组织、工作落实等，沟通协调上级部门、审计机关有关工作，指挥协调整体清产核资工作，对提供的会计资料以及申报的工作结果真实性、完整性、可靠性承担责任。集团公司清产核资和审计工作领导小组办公室设在集团财务审计处。具体联系人。集团公司将根据需要分设若干工作小组，分别负责实物资产盘点、账务清理等指导工作。四、清产核资工作程序一账务清理。以统一的基准日为时点，以企业会计准则为准绳，对各级单位的所有银行账户、会计核算科目以及总分公司、母子公司之间的资金资产往来进行全面核对和清理，保证账账相符、账证相符，内部单位间做到往来关系清楚、资金资产关系清晰、账账相符。账务清理工作具体内容包括1、财务部门核对总账、明细账、辅助账一致，把基准日账面数填入国有资产清产核资管理系统下称系统中。具体填列方法另外讲解2、业务部门提供债务单位的应收款明细表。3、供应部门提供债权单位的应付款明细表和在途物资明细表。4、仓库按存货品名、规格或类别提供存货明细表和盘点表。5、资产管理部门提供土地、固定资产、低值易耗品管理台账，并与使用部门核对一致。如有对外出租的，另外提供资产出租管理台账。6、工程管理部门按在建项目提供项目批复、设计、授权批准等文件，以及购置合同、承建协议、竣工结决算、验收报告证书、初装修合格证、距清查时点最近的工程进度款申请单等资料，编制工程施工台账。待建、缓建、停建项目需提供证明材料，编制待建、缓建、停建工程施工台账。7、有对外投资、借款、担保、抵押以及诉讼等情况的单位，分别由对应的管理部门提供对外投资、借款、担保、抵押以及诉讼台账。账务清理工作具体要求包括1、财务的账要与管理部门的台账一致。2、各单位应对照国家现行有关金融法规和公司关于资金管理要求，检查本单位开立的银行账户是否合规，对开立后使用频率不高、逾期一年未使用或违规开立的银行账户报领导小组批复同意后统一予以销户。3、往来账清理中需要做到所有往来账的红字余额均要重作分类调表不调账所有往来账应以具体的债权债务人列示，不得以地区、产品或类别、业务人员个人列示采取正确的账龄分析方法同名单位往来，若性质相同，且最终金额与对方单位核对无误的，应作为会计技术性差错进行合并、抵消调2011年明细账不调今年明细账。4、大额的未入账资产应暂估入账，其中已投入使用、尚未办理竣工结算的在建工程应按照工程管理部门提供的预决算金额转增固定资产并补提折旧，补提今年度的折旧作为会计差错调整报表，补提今年以前的折旧作为潜亏损失申报。5、对外投资首先应采用正确的会计核算方法其次要收集相关法律文件，包括投资协议、公司章程、营业执照等法律证照、历年审计报告和审定的会计报告，历年股东会及董事会的决议，等等。应特别关注以品牌、商标、专利技术、专有技术等账面无价值记录的资产形成的对外投资、长期挂往来的对外投资、高风险项目如证券交易等投资。6、继续认真清查各项账外收入，对违反国家财经法规形成的各种收入或私存私放的各项现金进行全面清理，及时纳入单位账内。7、各单位必须重视或有负债的清理工作，对各种担保、财产抵押和诉讼等情况进行全面清理，对或有损失进行评估并取得充分适当的依据，按照企业会计准则或有事项要求做出会计计量，同时采取有效措施防范风险。8、各单位对清理出来的由于会计技术性差错因素造成的错账，应调整清产核资基准日的会计报表，以调整后的数据作为清产核资的基准数。各单位清理出来的会计差错不得自行处理，应上报工作领导小组讨论通过，统一以集团公司合并口径报国资委同意后，再通知各单位调整。二资产清查。主要采用盘点和函证的手段全面核实账内账外相关资产的存在性，检查相关资产是否真实存在，是否完整，保证账实相符。工作中要做到实物盘点与核实账务相结合、资产清查与负债和权益清查相结合。通过盘点，确定实物资产的盘盈和盘亏状况通过评估，确定实物资产的毁损和报废状况。资产清查工作中，财务部门处于核心地位，负责核对、查实，其具体工作内容见温州市属国资营运公司清产核资培训手册。其他管理部门负责各自所管理资产的真实存在，如有资产损失，负责查明原因。但由财务部门负责管理的相关资产如现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据、借款等等由上一级财务部门负责核对、查实。1、固定资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具和土地等，包括账内和账外资产和低值易耗品清查。在账务清理完成账账核对一致的基础上，按照以账对物、以物核账的程序，由资产管理员根据账内账外资产管理台账编制账内账外固定资产盘点表，资产管理部门会同财务部门实地观察盘点，记录资产存放地点、使用状况、实盘数，盘点结束后三方签字确认，财务根据账内固定资产盘点表录入系统。如有盘盈，盘盈资产填在账外固定资产盘点表。盘点中账实不一致的，由资产管理部门负责查明盘盈盘亏原因，分别做出情况说明，提出初步处理意见，财务部门负责核实原因，分管领导负责签批。情况说明与盘盈盘亏表一起保管，以备审计核对。清查中发现有卡无物的，经查明原因确属丢失、毁损的列入固定资产盘亏，填报“固定资产盘亏申报表”属于出租出借的应追查出租出借合同。清查中发现有物无卡的，属于国家拨款形成的资产，填报“固定资产盘盈申报表”属于接受捐赠未入账、属于已成本费用化的、属于租入或借入的需要追查有关文书、属于用账外资金购入的，不填报“固定资产盘盈申报表”，但资产管理部门必须形成账外资产管理台账和卡片，如果有关部门核准作为盘盈资产处理的，再从账外资产转入账内管理。资产管理部门需提供房屋产权证、土地证、车辆营运证等权属证明文件，明确产权归属。对于权属不清或未取得相关证明文件的应另外专门统计情况上报。财务部门应清理固定资产原值、净值、已提折旧额，清理出应提折旧与实提折旧差额清理出已提足折旧、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额等。租出的固定资产由租出方负责清查，没有登记入账的要将清查结果与租入方进行核对后，登记入账。对于非经营借出和未按规定手续批准转让出去的资产，应尽量回收或补办手续，确实无法收回的，应按规定程序处理，并追究有关责任人的责任。对清查出的各项未使用、不需用的固定资产，要查明购建日期、使用时间、技术状况和主要参数等，按调拨、转生产用、出售、待报废等提出处理意见。土地清查的范围包括企业依法占用和出租、出借给其他企业使用的土地，企业举办国内联营、合资企业以使用权作价投资或入股的土地，企业与外方举办的中外合资、合作经营企业以使用权作价入股的土地。经过清查后的各项固定资产，依据用途指生产性或非生产性和使用情况指在用、未使用或不需用等进行重新登记，建立健全实物账卡。固定资产和低值易耗品的损失包括盘亏损失、毁损报废、技术淘汰、质量报废、自然灾害造成的损失、意外事故造成的损失、无使用及转让价值等情况。对清查出的损失应查明原因，取得相关证据，填报“固定资产损失挂账明细表”，上报上级部门审核处理。2、在建工程清查。工程管理部门会同财务部门依据工程进度报告、质量验收报告或相关文书，对工程进度、工程质量进行检查。财务部门依据在建工程合同、借款协议、工程进度，工程成本支出资料等检查工程资本化核算情况。对于清查出的挂往来帐的在建工程支出，应按照企业会计准则规定进行调整，纳入在建工程核算。工程物资的损失视同固定资产损失处理。因停建、废弃和报废、拆除的在建工程项目造成的损失，以及因此而引起的相应工程物资报废或者削价处理等发生的损失，要查明原因，取得相关证据，填报“在建工程损失挂账明细表”，上报上级部门审核处理。3、存货包括原材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、在产品、半成品、产成品、外购商品、协作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物资商品等清查。在账务清理完成账账核对一致的基础上，按照以账对物、以物核账的程序，由存货保管员分类别分保管仓库编制存货盘点表，存货管理部门会同财务部门实地观察盘点，记录存货放置地点、使用状况、实盘数，盘点结束后三方签字确认，财务根据存货盘点表录入系统。盘点中账实不一致的，由存货管理部门负责查明盘盈盘亏原因，分别做出情况说明，提出初步处理意见，财务部门负责核实原因，分管领导负责签批。情况说明与盘盈盘亏表一起保管，以备审计核对。对需要认定损失的存货，需取得相关证据，填制“存货损失挂账明细表”，上报上级部门审核处理。4、债权债务包括应收应付账款、预收预付账款、应收应付票据、其他应收应付款、应付税费、应付职工薪酬、长期应收应付款、专项应付款清查。在账务清理完成账账核对一致的基础上，由业务归口管理部门逐笔确认其真实存在性，做出挂账说明，必要时附上有关证据资料。业务归口管理部门对挂账金额归集账龄，分析债权可回收性，对不需要支付的债务做出说明。通过函证或到户查证的方法进行验证。对逾期和长期拖欠的应收款要立即组织催收。承包借款和职工个人借款要及时清理并限期收回。对经确认无法收回的款项，应作出说明并取得相关证据，填报“坏账损失挂账明细表”，上报上级部门审核处理。应收账款坏账准备计提比例由集团公司另作规定。5、货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金清查。查看库存现金是否超过核定的限额，现金收支是否符合现金管理规定核对库存现金实际金额与现金日记账户余额是否相符编制清查日库存现金盘点表，如有差异，需查找原因。必要时集团公司派员参与现金监盘。准备银行开户资料、基本户开户许可证等文件取得银行存款对账单，定期存款要出具银行定期存款单编制银行存款余额调节表检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性以及基准日后的进账情况。按其他货币资金账户及其明细分类账逐一核对，编制银行存款余额调节表检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性以及基准日后的进账情况。函证银行存款余额和其他货币资金账户余额。函证对象特别包括今年度注销的账户。对清查出的现金短缺、不能收回的银行已付款项，应作出说明并取得相关证据，填报“货币资金损失挂账明细表”，上报上级部门审核处理。6、对外投资包括以各种资产形式进行的长期股权投资、长期债券投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等清查。实地盘点各种国库券、债券、股票等投资凭证，编制盘点表，将其与账面核对，检查其产权归属、投资数量、票面金额、票面利率、投资成本，查明是否存在损失及损失原因取得清查基准日市值，与帐面投资成本核对，预计减值损失。如有委托专门机构代管的，还应函证保管机构，以证实凭证真实存在。长期股权投资核查内容包括有关长期投资的合同、协议、章程，权力部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原始投入、股权比例、分红等项内容清查中对无合同、产权关系不明确的投资应通过清查予以明确，以维护投资者的合法权益。依据投资合同及原始投资单据确认投资成本，并与被投资单位进行核对，依据被投资企业经审计的会计报表，按权益法检查对全资、控股公司持股比例50以上或具有实质控制权的“长期投资”帐面价值与按持股比例计算的拥有被投资单位所有者权益份额进行核对，如存在差异应查明原因，上报上级部门审核处理。对参股企业的投资和无重大影响的投资，应核实双方入帐金额、持股比例，依据被投资企业经审计的会计报表，按规定的核算方法检查帐面价值，如存在差异应查明原因，并按正确的金额进行更正，以确保投资企业的合法权益。对本应属于投资，但一直挂往来帐未作投资处理的项目，应按规定入账，股权比例达到20及以上的应补作权益法核算。对外投资损失应取得相关证据，填报“对外投资损失挂账明细表”，上报上级部门审核处理。7、无形资产包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权等清查。逐项清查、核实无形资产的入账依据、金额。无形资产的入账应依据中介机构的鉴定、评估报告、购买合同或注册登记成本资料等。应核实是否按规定进行了摊销，若存在应摊未摊费用和应提未提费用差异应查明原因，由社会中介机构进行职业推断和客观评判，出具经济鉴证证明，确认为损失。对于已证明被其他新技术所代替或已超过了法律保护期限，或已丧失了使用价值和转让价值不能给企业带来经济利益的，依据有关技术部门提供的鉴定材料，如专业技术鉴定部门出具的鉴定报告、评估报告、咨询报告等，或已经超过了法律保护的期限证明文件，将尚未摊销的无形资产账面余额，确认为资产损失。无形资产损失应取得相关证据，填报“无形资产损失挂账明细表”，上报上级部门审核处理。无形资产减值准备由集团公司另作规定。8、借款包括短期借款和长期借款清查。检查相关借款合同和授权批准文件，将明细账与借款合同核对，核实借款期限、金额、利率、借款条件、借款费用的核算。向银行及有关债权单位进行函证，并与明细账核对，查明不符原因，并书面说明。查明借款逾期的原因，未计利息的原因及其处理，并书面说明。9、或有负债包括担保、抵押、涉讼资产等行为造成的损失清查。逐项查明担保项目、条件、责任、期限、担保金额，了解、分析被担保企业的经营状况、资金状况、偿债能力评估担保风险及预计损失，对实际已承担的责任及造成的损失，提供相关证据，确认为损失。逐项查明抵押资产名称、净值、抵押原因、期限、因抵押取得的相关资产项目、金额、状况等，评估抵押的潜在损失及实际损失，依据拍卖或变卖证明，确认为损失。逐项分析法律诉讼案件的诉讼项目、原因、状况，分析预计的诉讼损失，查明已存在的损失，并按其所在资产科目的清查要求处理损失。其他或有事项的清查，应根据事项的性质索取相关资料，判断是否存在损失，并比照相关科目的清查方法进行处理。三对外取证。对于清查出的各项损失，按照有关规定逐项取得具有法律效力的凭证和符合规定的证明材料。包括法律效力证据、具有法律效力的社会中介机构经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。各单位应选派有能力、责任心强的人员专门做此项工作，以保证财产清查工作的顺利实施，保证损失处理申报获得批复。四整理汇总。各单位根据本方案的工作要求，并取得充分、可靠的证明材料，形成此次清产核资基础数据和工作小结，初审后上报集团公司工作领导小组。各单位在清产核资工作中需要调整有关账务的必须取得集团公司同意。五完善制度。针对清产核资工作中暴露出的问题和管理弱项，各单位应采取相应整改措施，完善作业流程，加强内部控制，健全和完善规章制度，巩固清产核资成果，防止前清后乱。五、清产核资的基准日此次清产核资的基准日定为今年12月31日。六、工作步骤和时间安排工作阶段时间安排1拟定实施方案2月28日前2召开动员大会、开展业务培训3月5日前3账务清理3月11日前4资产清查、损失认定4月10日前5各单位初审上报4月12日前6集团公司检查复核4月25日前7集团公司汇总上报4月30日前8整改总结、账务处理根据通知七、工作要求一统一思想、加强领导。各单位各部门应充分认识开展清产核资和审计工作的重要意义，增强责任感和主动性。各单位要立即成立清产核资工作机构，上报工作人员名单和职责。各单位主要负责人为清产核资第一责任人，分管负责人为第二责任人，各部门负责人为第三责任人，对清产核资工作结果的真实性、完整性、可靠性承担责任。二科学组织，密切配合。本次清产核资工作任务重、时间紧，各单位各部门必须明确目标，把握重点，要组织精干力量做好本单位的清产核资工作，要认真执行有关政策规定，做到是账就清、见物就点，不留死角、不打埋伏，要做到全面彻底、不重不漏、账实相符，切实摸清“家底“，保证清产核资工作结果真实、完整、可靠。三严格纪律，落实责任。在清产核资工作中各有关人员要坚持实事求是原则，如实暴露存在的问题，不得虚报、瞒报，不得拒绝配合审计工作的开展，不得拒绝相关中介机构核实评估确认，不得干预中介机构正常执业。对违反上述纪律的责任单位和个人，集团公司将视其情节和影响，追究其纪律责任，如有触犯法律的行为，将提请有关部门追究其法律责任。四根据会计档案管理的要求，妥善保管清产核资各项工作的底稿，以备检查。附件一清产核资和资产评估依据的相关法规、文件1、中华人民共和国公司法2、中华人民共和国会计法3、企业会计准则4、企业国有资产监督管理暂行条例国务院令第378号5、国有企业清产核资办法国务院国资委令第1号6、国有资产评估管理办法国务院令第91号7、企业国有资产评估管理办法国资委令第12号8、关于在市级国资营运公司及所属企业中开展清产核资和审计工作的通知温政办201125号附件二资产损失认定的证据和认定原则清产核资工作中企业需要申报认定的资产损失，必须提供合法证据。由于损失证据不同，其法律效力也不同，为了便利大家工作，以下我们将损失证据的效力由高向低排列1、法院的证据破产执行及执行未果，有可能有剩余资产偿债，有可能没有破产判决书进入破产程序。2、工商税务的证据被注销注册或登记的被吊销注册登记的两年未通过年检的3、政府的证明，必须有公章。4、咨询管理机构文书，如技术鉴定部门、物价鉴定部门的鉴定、咨询报告。5、中介机构的证明、鉴定文书，如律师事务所对涉及诉讼案件资金回收可能性出据的律师涵资产评估及会计师事务所出据的评估报告、经济鉴证报告、咨询证明等。第4、5项应尽量取得资质较高机构的报告6、对方单位的证明，如欠款单位出具证明无力偿还应付的款项、存在不能持续经营的迹象等。7、函证、催收证明，对于三年以上未能收回的款项，在无法取得上述证明的情况下，要尽量查找企业以前年度发出的询证函、催款通知等证明，但应注意的是，不能只找最近一两年的。8、企业内部证据。主要包括会计核算资料和原始凭证财产清查的盘点表相关经济行为的业务合同企业内部技术鉴定小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料数额较大、影响较大的资产损失项目，应当聘请行业内专家参加技术鉴定和论证企业的内部核批文件及有关情况说明由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明。在清产核资工作过程中，对于清查出的下列损失及挂账，应委托中介机构进行经济鉴证1、企业虽然取得了外部具有法律效力的证据，但其损失金额无法根据证据确定的2、企业难以取得外部具有法律效力证据的有关不良应收款项和不良长期投资损失3、企业损失金额较大或重要的单项存货、固定资产、在建工程和工程物资的报废、毁损4、企业各项盘盈和盘亏资产5、企业各项潜亏及挂账。XXXX农村信用合作联社清产核资、整体资产评估及净资产分配工作方案根据国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知国发200315号、中国银行业监督管理委员会中小农村金融机构行政许可实施办法银监会2008年第3号令和中国银行业监督管理委员会关于印发农村商业银行、农村合作银行组建审批工作指引及农村商业银行、农村合作银行组建中清产核资工作指引的通知银监合200461号及中国银监会合作部关于农村商业银行和农村合作银行组建情况的通知银监合200914号等文件要求，为确保XXXX农村信用合作联社以下简称“XX农信联社”清产核资、整体资产评估及净资产分配工作的顺利开展，特制定本方案。一、清产核资、整体资产评估的目的、原则和组织一清产核资、整体资产评估和认定的目的。一是全面审计评估资产、负债状况，查清家底，充分反映经营风险二是通过清产核资、评估认定净资产、明晰产权，以保障XX农信联社社员、职工及XXXX农村商业银行新股东各方的合法利益三是全面准确清查资产负债及所有者权益的情况，正确评估联社的实际风险状况，包括资产损失风险和管理风险。针对风险和损失状况，制定落实防范与化解措施，为农村商业银行开业后的稳健运行打好基础。二清产核资及资产评估、认定的原则。一是尊重历史，实事求是二是真实准确，公正合理三是遵循现行法律法规，合法合规。三清产核资、整体资产评估的组织。由XXXX农村商业银行筹建工作小组以下简称“筹建工作小组”根据XX农信联社社员代表大会的授权，聘请具有金融审计和整体资产评估资格的中介机构对XX农信联社表内外的资产、负债、所有者权益进行全面清产核资和整体资产评估，并出具清产核资、整体资产评估报告。二、清产核资及整体资产评估的基准日清产核资及整体资产评估基准日年月日。三、清产核资及整体资产评估编制依据一国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知国发200315号二中国银行业监督管理委员会合作部关于农村商业银行和农村合作银行组建情况的通知银监合200914号三中国银行业监督管理委员会中小农村金融机构行政许可实施办法银监会2008年第3号令四金融企业财务规则中华人民共和国财政部令第42号五中国银行业监督管理委员会合作部关于印发及的通知银监合200461号六中国人民银行关于印发贷款风险分类指导原则的通知银发2001416号七中国银行业监督管理委员会关于印发农村合作金融机构信贷资产风险分类指引的通知银监发200623号八金融企业呆账准备提取管理办法财金200549号九金融企业呆账核销管理办法财金200550号十关于呆账准备提取有关问题的通知财金200590号十一银行抵债资产管理办法财金200553号十二中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行资本充足率管理办法的通知2004年第2号令十三中国银行业监督管理委员会关于印发资本充足率统计制度的通知银监通200418号十四中国银行业监督管理委员会办公厅关于资本充足率计算中有关问题的通知银监办发2005249号十五中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行内部控制评价试行办法的通知银监会2004年第9号令十六中国银行业监督管理委员会关于农村合作银行、农村商业银行市场准入监管有关问题的通知银监发200680号十七中国银行业监督管理委员会关于推进和完善贷款风险分类工作的通知银监发200322号十八国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知国税发200446号十九财政部、国家税务总局关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知财税200646号二十中国银行业监督管理委员会关于印发中资商业银行合作金融机构行政许可事项申请材料目录及格式要求的通知银监发200668号二十一中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行监管评级内部指引试行的通知银监发200588号二十二中国银行业监督管理委员会关于印发商业银行风险监管核心指标试行的通知银监发200589号二十三其它有关法律法规和政策。四、清产核资及资产评估具体程序一工作方式中介机构组成以中国注册会计师和中国注册资产评估师为首的项目组，分别成立若干个审计项目小组和若干个资产项目评估小组，依据本方案拟定清产核资实施细则和工作计划。首先向XX农信联社索取营业执照、金融许可证、组织架构图、计算机信息系统及重要的会议纪要、各项内部管理制度、历年稽核报告、重大诉讼法律文件等资料，在此基础上进一步了解XX农信联社及其分支机构的基本情况其次对内部各项规章制度的执行情况和内部控制程序进行符合性测试，重点对现金资产的保管及收付手续、固定资产的购置和处置手续、信贷资产、各项贷款的流转审批手续、抵押资产的保管、待处理抵债资产的取得和处置手续、债权和债务挂账手续等重点领域和环节进行审计。在充分了解情况、熟悉相关资料的基础上，配合和指导XX农信联社填写和编制资产、负债、所有者权益各类明细申报表，根据清产核资及整体资产评估的工作要求和规定，开展实质性清产核资和资产评估。二工作步骤审计项目小组负责对XX农信联社的资产负债表、损益表等会计报表的审计工作，审核资产、负债和所有者权益，在此基础上确定XX农信联社会计报表的资产、负债和所有者权益，并对全社近一年的财务损益、利润分配情况进行审核资产评估项目小组对信贷资产、固定资产、待处理抵债资产等进行函证调查及实地勘察，明确被评估资产的占有形态、重置成本、现行市价，计算被评估资产的重估净值。五、清产核资及整体资产评估的要求、范围、内容一要求1、清产核资工作由会计师事务所进行，中国注册会计师出具报告整体资产评估由具备整体资产评估资格的资产评估公司进行，中国注册资产评估师出具报告。2、清产核资与资产评估是中介机构完全独立、重新进行的清查审计工作，必须在独立函证基础上开展清产核资与资产评估3、中介机构清产核资进场工作时间不得少于1个月4、清产核资与资产评估工作结束后，中介机构出具符合规定的清产核资报告、整体资产评估报告、最近一年财务审计报告和净资产确认书5、由筹建工作小组组织力量对清产核资结果进行复查，申请银监局组织验收，针对复查与验收中发现的问题进行整改，并出具落实整改报告。二范围1、按会计核算要求清查审计XX农信联社截止基准日表内外全部资产、负债和所有者权益2、按风险管理及审慎性要求对XX农信联社截至基准日表内外全部资产、负债、所有者权益和连带责任进行整体资产评估3、认定XX农信联社截至基准日净资产及净资产分配。三内容1、资产项目清查、评估资产项目清查、评估的重点是充分准确反映贷款、抵债资产、投资、票据业务的风险及实际价值，冲销各项损失、充分计提各项准备、剔除虚收利息、审慎进行固定资产评估。1现金。实地盘点检查日库存现金，并倒推评估日库存现金是否与账面数相符。如发生现金盘亏、盘盈，应相应计入营业外支出收入。现金明细账按查实数确认。2存放央行款项。按人民银行对账单确认存放央行款项余额。按规定计算应缴存款准备金，存款准备金缴存不足的，应作出披露。3存放同业款项。按存放单位作出分类披露，其中辖内农村信用社存放联社的款项应单独披露，作合并内部往来项处理按同业对账单确认存放同业款项余额核定存放同业业务的性质，属于拆放同业行为的应调整到拆放同业科目。4拆放同业款项。XX农信联社辖内调剂资金单独披露，作合并内部往来项处理逐笔登录拆出资金。发出函证，就拆借合同要素、拆借逾期原因及还款保证等内容实行独立调查，确认债权的真实性。未回函的应查明原因，督促回函。审查合同是否有效。确认拆放行为的有效性及账务的准确性。评价拆借风险。按照拆借行为的真实、拆借对象的资信度、拆借资金的逾期时间、逾期原因及还款保证等进行评价。拆借一旦逾期，就意味着高风险。期后到期的，应注明是否已收回。5信贷资产。信贷资产审计评估是清产核资的关键内容，其核心是风险评价。信贷资产清查审计评估的总体要求是摸清家底、暴露风险、妥善处理。按五级分类进行评估，同时与“一逾两呆”口径对接，按“一逾两呆”科目作出说明。实行分类审计评估。对大额贷款逐笔分析风险，逐笔实施实质性审查，逐笔在清产核资报告中登记反映。对前十大户贷款、单户贷款比例达到资本净额以上的贷款、对大额贷款万元及以上逐笔进行实质性审查，了解贷款的真实性并分析和反映贷款风险状况，逐笔在清产核资报告中登记。对万元以下的小额贷款审计结合符合性与实质性审查，采取抽查方式，抽查金额不低于。对其余贷款逐笔清查审计，分类汇总进行分析评估。中介机构就贷款情况严格进行独立函证，中介机构应对所有贷款发出函证。对大额贷款及借款人风险较大的贷款回函率及回函认证率应作具体统计，逐笔追踪对未回函贷款及回函不认证的贷款，应查清未回函及回函不认证的原因，督促回函对通过函证不能审计的贷款，应追加实施替代审计程序。对查证不真实的贷款应在清产核资报告中单独披露，并依据规定认定风险程度。清查会计核算的准确性。按照农村合作金融机构信贷资产风险分类指引银监发200623号的规定，正确划分贷款形态。基准日后至外勤工作结束前的期后事项可以作为贷款形态认定的重要参考。期后到期的贷款，应在评估附注中说明是否已收回。期后已收回的不良贷款在评估中予以说明。评价贷款风险及损失情况。按照农村合作金融机构信贷资产风险分类指引银监发200623号的规定，制定具体贷款风险评价标准和方法，评估贷款风险和损失情况，并按照风险分类要求对贷款形态进行确认和调整。对不符合贷款管理要求的贷款，如无效担保、无效抵押、超诉讼时效贷款、违规贷款等，应详细提示。呆账核销。符合呆账核销标准，履行了呆账核销程序的不良贷款，从资产方核销，同时核减呆账准备，符合税前扣除条件的一次性进行税前扣除未履行呆账核销程序的，当前未在损失类反映的应调整为损失类贷款，并按100提取呆账准备，不在清产核资时核销，待符合呆账条件，再履行核销程序。6待处理抵债资产。清查核算范围的准确性。符合待处理抵债资产核算界限的不良贷款，如协议、法院判决、仲裁等，方可转入抵债资产科目核算。了解抵债资产入账基础及所属权证状况，评估抵债资产损失程度，抵债资产的变现损失部分，按有关财务规定处理毁损、评估减值的，按减值额相应足额计提减值准备。抵债资产重估一般不得评估增值。如果重估增值的应有充分依据，详细说明，例如房地产应两证齐全，并提足各项税费。在清产核资报告中分类反映抵债资产状况。7长短期投资。审查的核心是安全性和真实性。债券投资。了解债券交易方式，以证券登记公司和国债登记公司的对账单作为核实债券投资是否真实的唯一依据。在登记公司真实有券的，核实是否被券商用于抵押回购。由于债券市场价格下跌造成浮动亏损的，应予以披露，并提取短期投资跌价准备和长期投资减值准备。股权投资。了解投资行为发生时间、投资对象和投资性质，评价风险，已经损失的作减值处理。入股省联社资金单独披露。8呆账准备。按照财政部关于印发金融企业呆账准备提取管理办法的通知财金200549号、财政部关于呆账准备提取有关问题的通知财金200590号等文件要求，足额提取呆账准备。呆账准备包括各项资产的损失准备或减值准备。9应收账款。贷款应收利息。按财务会计制度规定和权责发生制原则，依据借款合同逐笔计算到基准日。应纳入表外核算的应收利息转入表外核算。在清产核资报告附表中，应收利息作为贷款的一项要素登记。拆放同业应收利息。按拆放资金余额及合法利率逐笔计算至基准日。拆出资金本金逾期的不计算应收利息。10其它应收款。审核科目核算范围的正确性审查应收款项的真实性及风险，有疑问的应发函询证。债权已经悬空或无法收回的款项作减值处理。11固定资产。对固定资产清查评估采用重估法。核查账实相符。清查固定资产核算范围是否准确，属于低值易耗品，转到表外管理。审计固定资产折旧的计提是否准确，不准确的予以调整。清查固定资产所有权。固定资产没有所有权证的，应立即补办。如手续暂时不能办完，应开具证明和其他方法落实所有权。不能落实所有权的，不得评估增值。中介机构就固定资产所有权及使用权状况作出披露。固定资产减值的，应计提固定资产减值准备。对地方政府注入的固定资产，应对真实价值进行审计，并落实相关手续。固定资产重估。A明确固定资产重估的范围，以及相关依据B权利落实的固定资产评估可采用现行市价法、重置成本法等，评估增值部分，增加固定资产科目余额，履行规定的程序转入相关科目核算D对产权和使用权未落实的固定资产不予评估增值，但重估价值低于账面价值的，应重估减值E职工宿舍、食堂等属于职工福利的不予评估增值。经过房改，所有权已转移到职工的宿舍从固定资产中剔除，所有权即将转移到职工的宿舍按房改价格评估F固定资产评估的会计税务处理，参见国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知国税发200446号，商税务部门具体决定。12在建工程。审核在建工程的有关报批手续是否完备，投资的所有权是否确定。原则上按账面值作为评估值。13无形资产。认定土地使用权。已领取土地使用证，并在有效期内的，按土地证记载的数量确认土地数量对集体土地等尚未领取土地使用证的，应在开业前办理有关手续，补办土地使用权证书。已明确拥有土地使用权的无形资产，可以按现行市价法重估增值。通过交易获得，但暂不能办理手续、未明确拥有的土地使用权可视为暂付款项按账面值评估，不得评估增值。无形资产减值的，应计提无形资产减值准备。接受地方政府扶持注入的土地使用权等无形资产，中介机构应对其真实价值进行审计，并落实相关手续。14递延资产。递延资产包括开办费、债券发行费、租入固定资产改良支出、固定资产修理的支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。要核实递延资产的归属及总额，审查已摊销金额的准确性。15票据业务。贴现与应收承兑汇票预计资产，与负债方的预计负债、保证金等项目对应审查。贴现。是否存在逾期未兑付的问题，风险状况如何。应收承兑汇票。A对开出银行承兑汇票合规性进行审查，对票据管理的操作风险进行测试B审查银行承兑汇票保证金比例C对票据承兑的潜在风险进行评价D对利用票据套取资金的状况进行审查E承兑汇票到期兑付后不能收回资金的，逾期金额多少，是否已在逾期贷款中反映。16表外科目。对XX农信联社提供的对外担保、开出信用证进行全面清理，确认担保责任，评估担保风险。全面清查重要空白凭证。重要空白凭证丢失的，应切实查明原因及去向。对表外应收利息、表外低值易耗品管理进行审查。低值易耗品不得纳入表内增加净资产，不予重估。2、负债项目的清查评估负责审查的重点是应付利息是否充分提足，各项负债是否真实合规。1各项存款。对重要的存款实行函证清查存款种类及余额，分类造册。2同业存放与同业拆入。就同业拆入资金的真实性及完整性实行独立函证。审查合同是否有效，确认拆入行为的有效性及账务的准确性。评价拆入行为的合规性。联社辖内调剂资金单独反映。3应付账款，包括存款应付利息、同业拆入应付利息、长期借款应付利息。存款应付利息的计算。计提范围包括活期储蓄、活期存款、定期储蓄、定期存款等各项存款。按权责发生制的原则，计提至基准日。应付利息可按逐笔积数法、分档汇总计算法、按固定付息率计提法三种方法核算。采取后两种方法的，计提金额不得少于按逐笔积数法的应付利息金额。拆入资金应付利息按拆借合同记载的金额、利率计算，并与拆出方进行函证核对。对核对不符合的，应查实处理。长期借款应付利息按合同利率计提。4其它应付款。审查应付款项债权人的真实性，查清应付款项的性质，审核科目核算的真实性、合规性及准确性。债权人不真实的应查明债务的来源。对应该支付但未入账的应付款项，作相应调增。在清产核资中按政策规定补提的款项，应说明政策依据，并附相关政策文件复印件。5应交税金、应付工资、应付福利费、应付利润等其它负债。主要是对账务准确性进行清查，并对照相关制度核实计提是否准确。股东分红在应付利润中予以提取。3、所有者权益项目的清查评估对所有者权益的清查。包括实收资本股本金、资本公积、盈余公积含法定盈余公积、任意盈余公积、一般准备、未分配利润等。当资产负债评估发生变动时，账面所有者权益会相应发生调整。调整确认的所有者权益即为评估后的净资产。1实收资本股本金。股本金为XX农信联社股东缴纳的货币资金。确认股东身份的合法性，审查是否存在存款化股金。确认股东的入股金额、入股时间及入股方式。查清历次股权变更的时间、金额及入股价格。2资本公积。审查其形成是否符合有关规定，并核实金额。3盈余公积。按历次财务会计制度规定，审核法定盈余公积及一般盈余公积的形成及使用，正确计算法定盈余公积及一般盈余公积的余额。4一般准备。是XX农信联社从净利润中按风险资产期末余额一定比例提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。按照财政部关于印发金融企业呆账准备提取管理办法的通知财金200549号的要求保证一般准备余额不低于风险资产余额的1。5未分配利润。资产负债清查评估过程造成损益增减而影响本年利润的，相应调整本科目。按分红政策提取股金分红，转入应付利润。对当年收入、费用核算是否准确进行账务清查。六、净资产分配一净资产在资产、负债及所有者权益各项目全部充分评估的基础上确认。净资产分配不再调整资产负债项目。净资产小于股本总额的，只保留股本金。二在清产核资、资产评估及净资产分配工作结束后，由中介机构按整体资产评估报告结果出具净资产确认书，由筹建工作小组、XX农信联社、中介机构三方签章确认。三净资产分配的内容与顺序如下1、股本金按11的比例归属XX农信联社社员。2、提取一般准备。保证一般准备金余额不低于风险资产余额的1。央行专项票据金额以及国家减免税收收入，全部转入一般准备，不分配给职工和折股量化给股东。3、剩余公共积累，由筹建工作小组按有关规定提出方案，提交社员代表大会审议。整个净资产分配过程只作账务处理，不分配或套取现金。七、组织实施一为保证清产核资及整体资产评估工作的顺利完成，由筹建工作小组办公室组成清产核资工作小组，积极参与中介机构开展的清产核资及整体资产评估的各项具体工作，并负责协调解决清产核资及整体资产评估过程中出现的具体问题。二由XX农信联社分支机构负责人、财务、信贷及有关人员对各类资产进行自查摸底、报表汇总，配合中介机构开展清产核资及整体资产评估工作。三中介机构进行现场清查、评估，提交清产核资报告、资产评估报告与最近一年财务审计报告。筹建工作小组办公室组织力量对清产核资结果进行复查，筹建工作小组、XX农信联社、中介机构按整体资产评估结果共同确认净资产。在此基础上，筹建工作小组提出净资产分配方案。四验收及整改。广东银监局对农村商业银行组建阶段各项工作，重点是法律程序、清产核资、净资产分配工作进行验收，并对清产核资过程是否审慎完整、评估结果是否公允反映资产负债及净资产状况、是否充分披露了资产损失及风险状况、是否采取了能充分防范化解风险的措施、固定资产评估是否存在虚增、净资产处置是否合法合规等事项，向筹建工作小组出具验收意见书。筹建工作小组针对验收的问题进行整改，并出具整改报告。广东银监局进行复查，并根据对组建工作的检查验收和复查结果，出具组建工作验收报告。五清产核资结果最终确认。经XX银监局验收后，中介机构按整改后的情况出具最终清产核资报告、资产评估报告及净资产确认书筹建工作小组出具净资产分配意见。年月日10净资产确认书经XXXX农村商业银行筹建工作小组、XXXX农村信用合作联社以下简称“XX联社”对XX会计师事务所有限公司、XX资产评估与土地房地产估价有限公司的清产核资和评估结果的确认，XX联社以年月日为基准日的净资产确认情况如下一、净资产情况截止年月日XX联社账面资产总额为元，负债总额为元，净资产总额为元。清产核资后的资产总额为元，负债总额为元，净资产总额为元。清产核资调增净资产元。资产评估后的资产总额为元，负债总额为元，净资产总额为元。资产评估调增净资产元。考虑扣除资产评估增值额按的企业所得税优惠税率计算的应交企业所得税元后，清产核资及评估后的净资产为元，每股净资产元，可供分配每股净资产元净资产总额中扣除央行专项票据资金及国家减免税收入。净资产构成状况如下项目原账面数清产核资核实数资产评估值确认值实收资本资本公积盈余公积一般准备未分配利润合计1、实收资本基准日账面数为元，清产核资调减元，核实数为元资产评估值为元确认值为元。2、资本公积基准日账面数为元，清产核资核实数为元资产评估值为元考虑扣除资产评估增值额按的企业所得税率计算的应交企业所得税元后，确认值为元。3、盈余公积基准日账面数为元，清产核资核实数为元资产评估值为元确认值为元。4、一般准备基准日账面数为元，清产核资核实数为元资产评估值为元考虑将资产评估增值额按的税率计算国家减免所得税收入转入一般准备元，确认值为元。5、未分配利润基准日账面数为元，清产核资净调增元，核实数为元资产评估值为元确认值为元。二、净资产调整事项考虑资产评估增值额实际应交企业所得税元后，整体资产清产核资和评估后的净资产较原账面数增加元,调整事项主要有调整增加净资产因素如下表科目调增数调整原因待处理抵债资产应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款资产减值准备长期投资长期投资固定资产累