【毕业设计】浅谈货币资金的内部控制

中央广播电视大学毕业论文题目浅谈货币资金的内部控制专业会计学年级13秋学号学生姓名指导教师论文完成日期2015年10月浅谈货币资金的内部控制（江宁电大13秋本科会计学朱俊1332101250477）【内容摘要】近几年来，经济犯罪越来越多，大多和货币资金相联系，金钱不是万能的，但没有金钱是万万不能，而货币资金中包括了流动性最强的现金和银行存款资产，再加各单位对货币资金的内部控制不重视和不规范，使许多犯罪有机可乘。因此，规范货币资金内部会计控制制度和有效地实施是越来越迫在眉节。本文根据企业内部控制基本规范及企业内部控制应用指引第6号资金活动和实践中经常出现的问题来具体详述货币资金内部控制的内容，货币资金管理中常见的漏洞及原因，加强货币资金内部控制的对策，主要通过把好“一关”，管住“九点”进行说明。【关键词】货币资金内部控制安全完整目录一、货币资金内部控制的内容1（一）现金内部控制的内容1（二）银行存款内部控制的内容1二、货币资金管理中常见的漏洞及原因2（一）现金收支业务管理的漏洞3（二）银行存款收支业务的管理漏洞4三、强货币资金内部控制的对策5（一）货币资金支出关6（二）货币资金流入点6（三）银行开户点6（四）现金盘存点6（五）银行、客户对账点7（六）财会人员的任用点7（七）资金预算控制点7（八）票据及印章保管点8（九）督促、检查点8（十）单位制度执行点8一、货币资金内部控制的内容货币资金内部控制包括各单位应当对货币资金的收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分开，相关机构和人员应当相互制约，确保货币的安全和完整。从货币资金的内容来看，货币资金的内部控制主要体现在对现金、银行存款、其他货币资金的内部控制。（一）现金内部控制的内容委派专职的出纳负责现金的收入、支出和保管。出纳需要暂时离开岗位时，必须由会计主管指派他人代替，并办理交接手续；出纳人员除登记现金日记帐和银行存款日记外，不得兼任总分类帐和明细帐的登记工作；单位必须概根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位的现金开支范围，对不属于现金开支范围的业务，应当通过银行办理转帐结算手续，以防止从银行提取现金后途中的意外损失，以及现金存放在单位的意外损失；不得坐支现金；单位借出款时必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金；单位取得的货币资金收入必须及时入帐，不得以白条等不符合规定的凭证抵库存现金，不得私设“小金库”，不得账外设帐，严禁收款不入帐；确保现金的安全，单位向银行提取或存入现金，应当安排两名人员同行；单位应该定期或不定期地调换出纳人员的工作，实行财会人员内部轮换制。（二）银行存款内部控制的内容开立银行帐户必须严格控制，只能开设一个基本存款帐户，实行收支两条线管理；审批控制、主管人员对将要发生的银行存款收付业务进行审查、批准，并规定经办权限；结算控制、结算是出纳人员复核了银行存款收付业务的原始凭证后，及时填制或取得结算凭证，办理银行存款的结算业务，并对结算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”章；分管控制、分管是指银行存款管理中不相容职务的分离，分管控制是指通过不相容职务的分离控制来保证银行存款的安全；审核控制、审核是指在编制银行存款收款凭证和银行存款凭证前，银行存款业务主管会计应该仔细审核银行存款收款和付款原始凭证的基本内容的完整性、处理手续的完备性以及经济业务内容的合法性和合规性，同时还要对结算凭证的上述内容进行审核，并与原始凭证进行核对，审核其一致性，并签字盖章以示审核；稽核控制、稽核是指记账前由稽核人员、审核人员审核银行存款收付原始凭证和收付记账凭证内容的完整性、手续的完备性以及所反映的经济内容的合法性和合规性，同时对凭证的一致性进行审核，并签字盖章以示稽核；记账控制、记账是指出纳人员根据审核、稽核无误的银行存款收、付款凭证登记银行存款日记账，登记完毕后再核对其发生额与收款凭证和付款凭证的合计金额，并签字盖章表示已经登记。银行存款总账会计根据审核、稽核无误的收款凭证和付款凭证或汇总银行存款收、付款凭证或汇总银行存款收、付款凭证登记银行存款总帐，登记完毕后再核对其发生额与银行收款凭证和付款凭证或银行存款汇总记账凭证的合计金额，并签字盖章表示已经登记；对账控制、对帐是指在稽核人员的监督下，出纳人员与银行存款总帐会计对银行存款日记账和银行存款总账的发生额和余额进行核对，并相互取得对方签字以示对账；调账控制、调账是指会计人员定期根据银行对账单对银行存款日记账进行核对，编制银行存款余额调节表，并在规定的时间内对各未达账项进行检查，以保证单位的银行存款日记账与银行账相符，保证会计信息的准确、及时。二、货币资金管理中常见的漏洞及原因货币资金是流动性最强，最容易出现问题的环节，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与货币资金有关，但单位的收支、偿债和日常业务等需要保证一定的货币资金存量，货币资金的存量过多又意味资金的闲置和潜在效益的损失，建立规范的货币资金控制制度，并有效地执行是非常重要的。从现金和银行存款内部控制内容来看，大多单位未制定好货币资金的内部控制制度或没有有效地实施，单位只要多注重岗位分工、授权批准制度就可以减少或避免以上现金、银行存款漏洞的发生，但现单位都是独立核算，自负盈亏，为了使利润最大化，单位从节约人力资源、费用考虑，让一人身兼几职或招用工资低的低素质会计人员，形式了这几年社会上经济案件层出不穷的主要原因。如有新闻到报道了一个年仅18岁的财务人员黄某，为了满足虚荣心，装阔气，竟贪污、挪用公款近百万元。黄某的堕落，有虚荣心膨胀、交友不慎，法制观念淡薄等因素，但企业缺乏财务管理监督机制、内部控制失效是重要的原因，黄某工作是出纳兼会计，这显然不符合不相容职务应当分离的内控制度的要求，此后，有人冒充领导签字报销竟然没被发现，内控制度形同虚设的现状，又为有犯罪心理的人壮了胆。黄某以业务招待费名义，先后10多次假冒领导报销签字，虚报了2万余元费用，竟然没人审核，也没被发现。在此之后黄某利用支付正常的施工费，涂改了“工时付款会签单”，虚加了195万元的金额,在假冒总经理签字后,他将单子分别交给公司近10个部门的负责人审批,或许是见总经理签了名,整个审批过程就像一条顺畅的流水线,无遮无拦。凭着这张”手续全备”的会签单,黄某堂而皇之地从公司财务部开取了支票,又到自己朋友开的一家装潢公司套取了第一笔现金195万元，以后多次黄某如法炮制,先后套取现金80余万元,且数额一次比一次大,其中最大的一笔达40万元，除此之外,他还挪用了由他保管的10余万元备用金。又如曾在国家某科研基金管理机构会计卞某涉嫌贪污挪用公款2亿元，卞某八年期间里，利用掌管该科研基金的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、伪造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞某担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年，却一直没有被察觉。以上案例，表明了内部货币资金会计制度对一个单位的生存与发展有着极其重要的作用，也说明了在我国建立和建全货币资金内部控制体系是多么迫在眉睫。这些事实说明，货币资金的内部控制出现漏洞有以下几种情形（一）现金收支业务管理的漏洞1故意弄错金额、修改日期出纳人员或收款人员故意将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记帐合计数少记，支出日记帐合计数多记，导致单位现金日记帐帐面余额减少，从而将多余库存现金占为已有。会计人员利用原始凭证上的漏洞或工作上的便利条件，乘机更改发票、收据上的金额或者将凭证上的日期改为可报帐日期，从而贪污现金。原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证中数量、单价、金额、合计数、大小写、日期。另外，除登记日记账外，还需登记明细账和总账。2无证无账和票据不一致无证无帐是指出纳人员或收款人员利用职务上的便利条件或经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报帐和记帐，而是直接将现金占为已有；票据不一致是指出纳人员或收款人员在开发票时，发票存根上和用于收款方记帐联上的金额小于实际收到的现金金额和付款方记帐联上的金额，甚至用盗窃的空白发票或收据向客户开票，从而将收取的现金差额部分据为已有。原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开，未能有效地控制票据的数量和编号，单位内部牵制制度失效。3虚构内容、虚设账户会计人员利用原如始凭证上的漏洞和职务上的便利，通过添加经济业务内容和金额，如虚列工资、补贴等，从而将虚构出来的工资补贴等据为已有。财务人员在应收帐款内设置一些“假名”的明细账，用以专门记载某些赊帐事项，以便收到款项时，即据为已有，并将假明细账户作为呆帐损失注销。原因是会计稽核人员未履行职责，未加强应收帐款明细账核对，工作责任性不强。4循环入帐，私作折扣会计人员或出纳人员在一笔应收帐款收到现金这之后暂不入帐，而是将现金挪作他用，待下一笔应收帐款收到现金后，再用其补上一笔应收账款收到的现金，以此类推，循环入帐，长期挪用现金。利用“折扣”机会，将不应享受折旧待遇的顾客私作折扣，从中贪污折扣款。原因是没有仔细审核、及时核对凭证日期和折扣计算是否正确。（二）银行存款收支业务的管理漏洞1私自提现，支票套物会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购商品、物资，不留存根，不记帐，将所提现金、所购商品、物资据为已有。如财会大专学历的严某在上海HZ汽车销售公司担任财务会计，在2010年9月到2011年6月这短短的9个月时间里，严某利用负责保管公司的财务专用章、支票、收取现金的职务之便，先后14次侵吞单位资金83万元。原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。2套取利息出纳人员对收进的款项不及时存入银行，而是存入私人帐户，待月底时再存入单位上帐号，期间多出的利息收入据为已有。再是，会计人员利用帐户余额平衡原理，采用支取银行存款利息不记帐的手法将存款利息据为已有。例如，单位的贷款利息按规定应在抵减存款利息后列入财务费用。月终结算利息时，若只记贷方利息而不记存款利息，银行存款日记帐余额就会小于实有数，此时，再把支出利息部分款项不记入日记帐，这样余额就会平衡，该项利息可以据为已有。原因是未对票据及时清查核对，对已开票还未收款项未曾及时进行催缴，没有授权的非出纳人员逐步核对银行存款日记帐和银行对帐单，并编制“银行存款余额调节表”。3转帐套现会计人员和有关人员通过外单位的银行存款帐户为其个人套取现金。例如收到外单位的转帐支票存入银行时作会计分录，“银行存款”贷借，“应付帐款”；提取现金给外单位时作会计分录，借“现金”，贷“银行存款”，同时，借记“应付账款”，贷记“现金”。会计人员将转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票转让给与个人利害相连的单位，从中捞取私利。原因是负责应付帐款的人员同时负责货币资金支出；负责应收帐款的人员同时负责银行存款收入，还要管理好单位的票据。4涂改银行对帐单出纳人员私自提现，通过涂改银行对帐单上的发生额，以使银行存款上的金额相等来掩盖银行存款减少的事实。如某公司出员收到顾客的还款转帐支票500元入帐后，擅自签发现金支票，兑领盗用。月底时，他又在银行存款日记帐中记录收入500元，使账面余额回到正常，但实际高估银行存款，在编制银行存款余额调节表时，故意少计500元的企业已付银行未付的未达帐项，使银行对帐单调节后的余额虚境500元，与调节后的银行存款日记帐相符，从而掩盖了其贪污挪用500元现金。原因是负责调节银行对帐单和银行存款帐面余额的人员同时负责银行存款的收入、支出或编制付款凭证。三、强货币资金内部控制的对策从货币资金内控中出现的漏洞和原因来看，货币资金的控制要点，我认为应把好货币资金的支出关，管住货币资金的流入点、银行开户点、现金盘存点、与银行、客户对账点、财会人员任用点、资金预算控制点、票据及印章保管点、督促、检查点、各单位制度执行点。（一）货币资金支出关即把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入即把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，要做到“四审四看”。即一是审支付申请，看是否有理有据二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备三是审支付复核，看复核工作是否到位四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。（二）货币资金流入点管住货币资金的流入点。简单地来说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，是什么时间来的，来了多少，没来多少，没来的钱什么时候补来，没来的钱怎么办。同时，对于已经取得的货币资金收入必须及时的核对数目、及时入账，不得循环入账，不得私设小金库，不得在账外设账，严禁收来的款项不入账或少入账。（三）银行开户点管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因，不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。（四）现金盘存点管住现金盘存点。现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，没有其他人的监督。这项制度有很大的漏洞，需要进一步的改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，严格保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。（五）银行、客户对账点管住银行、客户对账点。一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。（六）财会人员的任用点管住财会人员的任用点。财会人员素质的高低，决定了内部控制制度执行的效果。人员素质的控制是内部控制的重要组成部分。因此，各单位应结合自身实际，对各岗位会计人员的素质作出具体的规定，主要包括思想品行、道德修养、业务技能、知识水平等。单位人事部门在招聘会计人员时，应全面审查应聘人员的受教育程度和工作经历等，其中对于思想品行、道德修养方面要重点把关，必要时到原工作单位或所在街道办事处调查落实，掌握第一手真实资料，慎用有污点的会计人员。另外，在试用期内还要继续跟踪观察，以决定去留。财会人员录用后，还要不断地对其进行再教育，包括道德水平和业务水平的教育。同时，要建立定期换岗、轮岗制度，防止一个人在财会部门长时期做同一个工作，这样既可使财会人员能学到新的业务，掌握新的知识，经验更加全面，阅历更加丰富，综合能力进一步提高；又使常年不“挪窝”易滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制；还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而揭示出来。当然，也还要考虑财会工作的连续性和财会人员的相对稳定性，否则可能事倍功半。（七）资金预算控制点编制资金预算控制，旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排，资金预算编制是否准确，会影响到企业货币资金流转是否畅通，影响到货币资金铁利用效益，乃至影响企业的生产经营，因此，货币资金预算的编制应与处理、记录相分离，货币资金预算编制完毕后，财务总监应认真监督预算的执行情况，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，并对重大差异仔细分析原因，也可采取必要措施调查实际收支结果。（八）票据及印章保管点管住票据及印章保管点。任何单位都应该明白一个道理，那就是“薄薄票据，价格千金小小印章，力重千钧。”因此，各单位要加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和盗用，并且备查簿需作会计档案管理。同时，要加强银行预留印鉴的管理工作，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，未经批准，严禁在票据上签章。要始终坚信，制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。（九）督促、检查点管住督促、检查点。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，各单位要建立对货币资金的监督检查机构，明确检查人员的职责权限，定期和不定期地进行检查，抓好各项制度的落实工作。其监督检查的内容主要包括货币资金业务相关岗位及人员的设置是否符合要求；货币资金授权批准制度的执行是否到位；各种印章及票据的保管是否存在漏洞等。对监督检查中发现的问题，要及时向单位负责人汇报，加以纠正和完善。（十）单位制度执行点要根据会计法内部控制规范货币资金试行及相关法律法规，制定出、本单位切合实际的货币资金内部控制制度，其具体内容包括内部牵制制度、稽核制度、盘点核对制度及手续制度等。在货币资金内部牵制制度中，钱账分管是核心，要明确出纳与会计岗位的分工，出纳员负责现金、银行存款的收付工作，除登记现金和银行存款日记账外，不