【企业版】企业所得税优惠管理操作指南

山东省国家税务局文件鲁国税发201095号山东省国家税务局企业所得税优惠管理操作指南（试行）一、企业所得税优惠的主要形式、管理方式及权限（一）企业所得税优惠主要形式列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠的主要形式包括免税收入、定期减免税、优惠税率、减计收入、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、税额抵免和其他专项优惠。（二）企业所得税优惠管理方式企业所得税优惠管理包括审批和备案两种方式。其中，备案管理分为事先备案和事后报送相关资料两种具体方式。未按规定提请审批、备案或虽提请审批、备案但主管国税机关未予确认的，纳税人不得享受税收优惠。企业所得税优惠有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定，国税机关在办理优惠事项时，可进一步简化手续。企业所得税优惠期限超过一个纳税年度的，主管国税机关可以进行一次性确认。纳税人每年须向主管国税机关报告享受税收优惠情况；享受税收优惠的条件发生变化的，纳税人应自发生变化之日起15个工作日内向主管国税机关报告。主管国税机关每年须对相2关税收优惠条件进行审核，对情况变化导致不符合享受优惠条件的，应停止享受优惠政策。除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，以及今后国家制定的凡未明确为审批事项的各项企业所得税优惠政策，均实行备案管理。我省国税系统管辖的企业所得税纳税人适用的企业所得税优惠中，列入审批管理的包括企业所得税过渡类优惠政策和执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策。其中，企业所得税过渡类优惠政策包括生产性外商投资所得税优惠、从事公共基础设施建设项目的外商投资企业优惠、从事技术密集和知识密集型项目的生产性外资企业优惠、从事投资金额较大且回收时间较长的外商投资项目的生产性外资企业优惠、高新技术企业过渡期优惠等；执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策包括转制科研机构优惠、股权分置改革试点优惠、生产和装配伤残人员专门用品企业免征所得税、下岗再就业企业所得税优惠等。以上优惠政策中，除国家另有规定外，优惠期限超过一个纳税年度、主管国税机关已经进行了一次性确认的，每年只须对相关享受优惠条件进行审核。列入事先备案的企业所得税优惠，纳税人应向国税机关报送相关资料，提请备案，经国税机关登记备案后执行。我省国税系统管辖的企业所得税纳税人适用的企业所得税优惠中，列入事先备案的包3括农林牧渔业项目所得减免税、公共基础设施项目投资经营所得减免税、环境保护和节能节水项目所得减免税、技术转让所得减免税、高新技术企业低税率优惠、小型微利企业低税率优惠、技术先进型服务企业优惠、研究开发费用加计扣除、支付残疾职工工资加计扣除、创业投资抵扣应纳税所得额、固定资产加速折旧、资源综合利用减计收入、专用设备投资税额抵免、非营利组织收入免税、中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目免税、软件生产企业优惠、集成电路设计企业优惠、集成电路生产企业优惠、集成电路生产企业再投资优惠、动漫企业优惠、企事业单位购进软件及集成电路生产企业的生产性设备缩短折旧或摊销年限、转制文化企业优惠、新办文化企业优惠等。列入事后报送相关资料的企业所得税优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料。我省国税系统管辖的企业所得税纳税人适用的企业所得税优惠中，列入事后报送相关资料的包括国债利息收入免税、权益性投资收益免税、证券投资基金优惠等。（三）企业所得税优惠管理权限企业所得税优惠管理权限由税收法律、法规、规章设定。其中，企业所得税过渡类优惠政策已经进行了一次性确认，每年只须由基层主管国税机关对相关享受优惠条件进行审核；执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策（即本操作指南所列转制科研机构优惠等四项政策），按原管理规定，由县级国税机关审批，已进行了一次性确认的，每年只须由基层主管国税机关对相关享受优惠条4件进行审核；其他企业所得税优惠政策，凡税收法律、法规、规章未规定管理权限的，由市级以下（含市级）国税机关管理，具体管理权限划分由各市国税局确定。二、企业所得税优惠管理的基本程序和要求（一）审批类优惠管理的基本程序1、优惠申请企业所得税优惠实行审批管理的，纳税人应当在政策规定的优惠期限内，向主管国税机关或直接向有权审批的国税机关提出书面申请，并按要求报送相关资料。企业所得税审批类优惠报批文书，继续按照鲁国税发2006214号文件规定的格式执行。纳税人应将报送资料按规定顺序编号并装订，凡报送资料属于复印件的,纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”，受理人员认为有必要需纳税人提供原件的,验证后当场退还。国税机关对纳税人提出的优惠申请，应当根据以下情况分别作出处理（1）申请的优惠项目，依法不需要由国税机关审查后执行的，应当即时告知纳税人不受理；（2）申请优惠材料不详或存在错误的，应当告知并允许纳税人更正；（3）申请优惠材料不齐全或者不符合法定形式的，应在5个工作日内一次告知纳税人需要补正的全部内容；（4）申请优惠材料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照国税机关的要求提交全部补正的，应当受理纳税人的申请。2、审查核实5国税机关应对纳税人提供的资料与税收优惠法定条件的符合性进行审核，但不改变纳税人真实申报责任。国税机关需要对申请材料的内容进行实地核实的，应当指派2名以上工作人员按规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案。审核人员根据案头审核和实地核实情况，撰写企业所得税税收优惠事项审核报告，记录税收优惠审核情况和审核意见，并交审核部门负责人复核。上级国税机关对税收优惠实地核查工作量大、耗时长的，可委托纳税人所在地国税机关具体组织实施。3、审批决定有审批权的国税机关对纳税人的审批类企业所得税优惠申请，应按以下规定时限及时完成审批工作，作出审批决定（1）县、区级国税机关负责审批的，需自受理之日起20个工作日作出审批决定。（2）地市级国税机关负责审批的，需自受理之日起30个工作日内作出审批决定。（3）省级国税机关负责审批的，需自受理之日起60个工作日内作出审批决定。（4）在规定期限内不能作出决定的，经本级国税机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知纳税人。审批类优惠申请符合法定条件、标准的，有权国税机关应当在规定的期限内作出准予税收优惠的书面决定。依法不予税收优惠6的，应当说明理由，并告知纳税人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。国税机关应当自作出税收优惠审批决定之日起10个工作日内向纳税人送达书面决定。（二）备案类优惠管理的基本程序1、备案报告列入事先备案的企业所得税优惠，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向主管国税机关报送企业所得税优惠事项备案报告书样式见附件1及相关资料，提请备案。列入事后报送相关资料的企业所得税优惠，纳税人可按照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，自行享受税收优惠，在年度纳税申报时，向主管国税机关报送企业所得税优惠事项备案报告书及相关资料。纳税人应将报送资料,按规定顺序编号并装订，凡报送资料属于复印件的,纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”，受理人员认为有必要需纳税人提供原件的,验证后当场退还。2、审核登记主管国税机关应对纳税人提供的资料与税收优惠规定条件的符合性进行审核，但不改变纳税人真实申报责任。主管国税机关应在受理纳税人税收优惠备案后7个工作日内，完成登记备案工作。对符合备案条件的，准予登记备案，享受相关税收优惠。7列入事先备案的企业所得税优惠，经主管国税机关审核不符合税收优惠条件的，或者经主管国税机关审核后不予备案的，主管国税机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。列入事后报送相关资料的企业所得税优惠，主管国税机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。（三）台账管理主管国税机关应当对纳税人已享受税收优惠情况加强管理监督，根据优惠项目特点和管理需要建立企业所得税优惠事项管理台账样式见附件2，登记税收优惠享受时间、项目、年限、金额等，建立企业所得税优惠动态管理监控机制。对纳税人申报享受的企业所得税优惠项目，如果涉及跨年度管理的，应通过台账管理，准确计算本年优惠享受金额和结转以后年度的金额，并将台账金额与纳税人申报金额进行比对，确认申报金额的准确性。（四）后续管理年度汇算清缴后，主管国税机关要通过纳税评估和税收检查等工作环节，加强对纳税人享受企业所得税优惠的后续管理。对审批类优惠，注重掌握纳税人生产经营变化及其对享受企业所得税优惠的影响，加强动态监控。对备案类优惠，应在备案登记时进行符合性审核的基础上，加强对纳税人享受税收优惠的真实性、合法性和准确性进行实地核实。8管理重点包括纳税人是否符合税收优惠的资格和条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取税收优惠；税收优惠的计算是否准确，是否超出审批的优惠期限、范围和额度等；根据纳税人报告和实际生产经营情况，纳税人享受税收优惠的条件是否发生变化；涉及优惠税款有规定用途的，是否按规定用途使用减免税款等。上级国税机关应定期组织对下级国税机关执行企业所得税优惠政策执行情况进行一定比例的抽查，并在执法检查中针对企业所得税优惠政策执行情况进行检查，有需要的可延伸进行实地检查。纳税人实际经营情况不符合优惠政策规定条件的，或采用欺骗手段获取优惠的，享受优惠条件发生变化未及时向主管国税机关报告的，以及未按规定程序申请审批、备案而自行享受优惠的，主管国税机关应按照税收征管法和企业所得税法等有关规定予以处理。三、备案类优惠管理（一）事先备案类优惠管理1、农、林、牧、渔业项目所得减免税2、公共基础设施项目投资经营所得减免税3、环境保护、节能节水项目所得减免税4、技术转让所得减免税5、高新技术企业低税率优惠（1）政策规定（2）报送资料企业所得税优惠事项备案报告书。9高新技术企业证书复印件（预缴申报已提供的可免）。产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定范围内的说明。企业年度研究开发费用结构明细表。企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明。企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。国税机关要求提供的其他资料。上述资料的计算、填报口径参照高新技术企业认定管理工作指引的有关规定执行。（3）符合性审核要点（4）实地核实要点6、小型微利企业低税率优惠7、技术先进型服务企业优惠8、研究开发费用加计扣除（1）政策规定（2）报送资料企业所得税优惠事项备案报告书。自主、委托、合作研究开发项目计划书（需根据规定的领域详细说明至具体项目）和研究开发费预算。自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。10自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。委托、合作研究开发项目的合同或协议。研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。国税机关要求提供的其他资料。（3）符合性审核要点（4）实地核实要点9、支付残疾职工工资加计扣除（1）政策规定（2）报送资料企业所得税优惠事项备案报告书。已安置残疾职工名单、身份证号及其中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证（1至8级）复印件。与残疾职工签订劳动合同或服务协议的复印件。为残疾职工缴纳社会保险的缴费凭证复印件。通过金融机构向残疾职工支付工资的证明材料。国税机关要求提供的其他资料。（3）符合性审核要点（4）实地核实要点10、创业投资抵扣应纳税所得额11、固定资产加速折旧1112、资源综合利用减计收入（1）政策规定（2）报送资料企业所得税优惠事项备案报告书。企业所得税优惠项目报告表。列明享受优惠的理由、依据、综合利用的资源、生产的产品、技术标准、减计收入额等。省级资源综合利用主管部门颁发的资源综合利用认定证书的复印件。国税机关要求提供的其他资料。（3）符合性审核要点（4）实地核实要点13、专用设备投资税额抵免14非营利组织收入免税15中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目免税（1）政策规定（2）报送资料企业所得税优惠事项备案报告书。企业将温室气体减排量转让的HFC和PFC类CDM项目，以及将温室气体减排量转让的N2O类CDM项目的证明材料复印件。将温室气体减排量转让收入上缴给国家的证明复印件。取得第一笔收入的相关证明资料，如收款证明、发票存根联等复印件。项目所得核算情况声明。12国税机关要求提供的其他资料。（3）符合性审核要点（4）实地核实要点16、软件生产企业优惠17、集成电路设计企业优惠18、集成电路生产企业优惠19、集成电路生产企业再投资优惠20、动漫企业优惠21、企事业单位购进软件、集成电路生产企业的生产性设备缩短折旧或摊销年限22、转制文化企业优惠23、新办文化企业优惠（二）事后报送相关资料类优惠管理1、国债利息收入免税（1）政策规定（2）报送资料企业所得税优惠事项备案报告书。国债净价交易交割单。企业购买国债的合同或协议复印件。国税机关要求提供的其他资料。（3）符合性审核要点（4）实地核实要点2、权益性投资收益免税13（1）政策规定（2）报送资料企业所得税优惠事项备案报告书。投资合同或协议书复印件。连续持有上市股票12个月以上的证明材料。被投资企