徐州市中煤第五建设公司第一工程处会计核算与财务管理调查报告

一般部分徐州市中煤第五建设公司第一工程处会计核算与财务管理调查报告第一章企业的地理位置、隶属关系及历史沿革中煤第五建设公司以下简称公司，是国家一级大型施工企业，隶属中煤建设集团。下属十四个基层单位，其中有四个工程处、四个生产厂、一所医院和一所中等专业学校，现有职工11000人，拥有资产42亿元，年施工能力亿多元。是中国500家最大规模建筑企业之一，在中国100家最大矿山建筑企业中名列第七位，属江苏省特级资信企业。1998年在全国煤炭矿建施工企业中首家通过IS09002国际质量体系认证并取得认证证书，2000年元月经国家对外贸易经济合作部批准，取得国外承包工程劳务合作经营许可证。公司前身为成立于1970年的江苏省开采徐州小煤矿指挥部，1975年更名为江苏省丰沛矿区建设指挥部，标志着公司的正式成立。1984年更名为江苏省煤炭基本建设公司，1997年经国家煤炭工业部批准划归中煤建设集团公司，更名为中煤第五建设公司。第二章企业的生产经营管理概况公司主营煤炭、冶金、有色金属、化工等各类大、中型矿井和矿区配套工程、工民建、公路、铁路、隧道、桥梁、大型土石方、市政建设、大型设备安装等建安工程施工，兼营商贸餐饮、物资供应、室内外装饰、矿山及建材设备制造、汽车修理和粮油加工。公司具有同时承建对大中型矿井和两座洗选厂能力。第一节企业的生产经营管理组织机构形式、工作制度组织形式企业名称中煤第五建设公司主管单位中煤建设集团企业资质国家一级企业精神开拓奋进、争创一流施工方针安全第一，质量为本，文明施工，快速高效质量标准IS09002国际质量体系标准质量方针工程优质，服务一流员工守则如下一、敬业爱岗、无私奉献二、服务至上、安全保障三、遵纪守法、服从管理四、尽职尽责、顾全大局五、团结协作、热爱集体六、注重形象、讲究礼仪七、钻研业务、吃苦耐劳八、追求卓越、争创佳绩第二节企业的生产管理概况公司弘扬“开拓奋进，争创一流”的企业精神，坚持“安全第一、质量为本、文明施工、快速高效”的施工方针，先后在全国十多个省市及海外承建了30余对矿井和数百个工民建项目。其中包括江苏省最大的现代化矿井年产120万吨的三河尖煤矿和年入洗能力为120万吨的选煤厂；年产400万吨的山西屯兰煤矿、寺河煤矿；全国煤炭基建行业首家通过国际招投标中标承建的摩洛哥杰拉达煤矿号井工程；我国煤炭行业迄今为止在国际上承建的最大的一项施工工程孟加拉国年产100万吨的巴拉普库利亚煤矿工程。公司紧紧依靠科技进步，实施名牌战略，以快速、优质、高效享誉海内外。在摩洛哥创出了月平均进尺82米、最高月进尺1076米、质量全优的好成绩，深得摩方和世界银行的赞誉；孟加拉工程的施工速度、工程质量受到业主和英国监理的高度评价，孟国总统、总理分别专程视察了施工工地，对中国煤炭施工队伍表示十分满意。公司在河北宣东二矿副井井筒施工中，连续个月实现月成井超百米，平均月成井1211米，创出了国内立井施工前所未有的优异成绩；在在山西寺河煤矿大断面岩石平巷施工中，连续个月井尺超过200米，最高月井3005米；在山东唐阳煤矿副井井筒冻结表土段施工中，实现月成井2165米，被中国企业联合会、中国企业家协会正式确认为“中国企业纪录”。1999年，公司快速、优质施工捷报频传，先后在山西、山东、河北等地的立井施工中，运用先进的机械化施工装备，组织快速循环作业，全年立井施工实现个月成井超百米。月份，在山东葛亭煤矿立井井筒冻结表土段施工中，月成井2169米，再创全国立井施工新纪录。近年来，公司围绕“抢市场、塑形象、增效益”的工作主线，多业并举、跨行业施工，呈现出施工战场、经营规模不断扩大，社会声誉、经济效益逐年提高的良好局面。在国有大中型煤炭施工企业普遍不景气的形势下，公司主要经济发展指标保持了较高的增长幅度，连续四年施工生产产值年均增长20，多种经营产值营业额年均增长19。第三节企业的劳动管理概况公司技术力量雄厚，拥有各类专业技术人员1900余名，拥有各类工程施工机械6000余台套。曾荣获项国家、部及省科技进步奖，两项施工工法分别被国家建设部和江苏省评定为一级和二级工法。1999年，公司立井井筒快速施工技术的完善与推广运用和多功能深爆隧砌机械化建井技术分别荣获国家煤炭工业第十七次科技进步二等奖和三等奖，立井机械化快速施工研究和海石湾煤矿风井井筒含油气层防突技术研究。分别荣获江苏省煤炭工业科技进步一等奖和三等奖。第四节流动资产核算与管理流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个经营周期内变现或耗用的资产。它是资产的重要组成部分，主要包括货币资金、短期投资、应收票据、应收及预付款项、待摊费用、存货等。一、流动资产总额及各项目年初年末余额表1中煤第五建设公司第一工程处2006年12月31日流动资产科目2006年年初余额2006年年末余额货币资金307086418398588670短期投资应收账款1301343579614090530964减坏帐准备应收账款净额预付账款644691256925499699其他应收款11920930711678155729存货39691933375416096552待摊费用待处理流动资产净损失一年内到期的长期债券投资其他流动资产7849335890590411流动资产合计1945499323622599462025从以上流动资产2005年年初与年末金额表中可以看出，在流动资产的总金额上，2005年年底比年初增长了3144468789元,增长率为1616（3144468789/19454993236），总体上讲，变化幅度很大，说明明细项目都有了一定的发展。二、货币资金的核算与管理货币资金是企业生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，按其存放的地点和用途不同，分为库存现金（简称现金）、银行存款和其他货币资金。货币资金具有流动性大的特点，又处于企业资金运动的起点和终点，在企业资金循环和周转过程中发挥着连接和纽带作用。正确、及时、完整地反映货币资金的收、付、存情况，严格监督检查货币资金管理制度的执行情况，合理地使用货币资金，保护货币资金的安全完整，是进行货币资金核算和管理的基本要求。（一）现金的管理与核算1现金的管理现金现金是指库存现金,包括库存的人民币和外币。中国人民银行总行是现金管理的主要部门。各级人民银行负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核，开户银行负责现金管理的具体执行，对开户单位的现金收支、使用进行监督管理；在银行和其他金融机构开户的企业，必须按照国务院发布的现金管理暂行条例及其实施细则的规定进行管理，并接受开户银行的监督。企业建立现金收支的审核、检查制度。出纳人员保管库存现金，登记现金日记账，要做到日清日结，账款相符。财务主管人员要对其进行抽查和稽核。一旦发现现金溢缺，要查明原因，及时处理。开户银行应检查企业是否遵守现金管理制度规定。2现金的核算例公司从银行提现金500元备用。借现金500贷银行存款500（二）银行存款的核算与管理1银行存款的管理银行存款是企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。按规定,企业除了可以用现金收付的现金结算外，其他各项经济业务都必须通过银行办理转帐结算。银行账户管理办法将企业事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。为加强对基本存款账户的管理，企业开立基本存款账户实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理，不得为多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证按业务发生顺序逐日逐笔登记，每日接出余额，月末结出本月收入合计,本月支出合计和月末结存。2银行存款的核算例公司从某工厂（一般纳税人）购进材料一批，货款4000元，增值税680元，用转账支票支付，材料已验收入库。借原材料4000应交税金应交增值税（进项税额）680贷银行存款4680（三）其他货币资金的核算与管理“其他货币资金”用于核算企业的外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款等各种其他货币资金。其他货币资金科目应设置“外埠存款”，“银行汇票”，“银行本票”，“信用卡”，“信用证保证金”，“存出投资款”等明细科目。并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票，信用证的收款单位等设置明细帐。帐务处理该公司为取得向B公司购货的银行汇票，将款项9600元从银行帐户转作银行汇票存款，会计的帐务处理为借其他货币资金银行汇票9600贷银行存款9600三、短期投资的核算与管理短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资,其主要内容是有价证券。会计上短期投资分为短期股票投资；短期债券投资；短期基金投资；其他短期投资。短期投资应按取得时的投资成本入账。（一）短期债券投资的核算与管理短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年含1年的投资。包括对股票、债券、基金等的投资。企业进行短期债券投资的主要目的是为了配合企业对资金的需求，调节现金余额，使现金余额达到合理水平。当企业现金余额太多时，便投资于债券，使现金余额降低；反之，当现金余额太少时，则出售原来投资的债券，收回现金，使现金余额提高。企业进行长期债券投资的目的主要是为了获得稳定的收益。二短期股票投资的核算与管理例某企业购入A企业发出的普通股股票2000股，每股按17元买进，另支付印花税136元，佣金119元，以银行存款支付全部价款，该股票投资企业准备随时变现。会计分录如下借短期投资A股票34255贷银行存款34255四、应收款项的核算与管理应收款项是指企业在经营过程中同企业外部和内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的索取权。营业应收款项主要是来自于赊销商品或提供劳务方面的款项,如应收账款等；非营业应收款是跟赊销商品或提供劳务没有直接关系的款项,如应收利息等。应收款项按内容分为五类应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、应收账款。（一）应收账款1应收帐款的分布应收款项按内容分可分为1应收账款2应收票据3预付款项4应收股利5应收利息6应收补贴款7其他应收款8待摊费用。2应收帐款的帐务处理例该企业收到某公司上月所欠货款2000元，其会计分录如下借银行存款2000贷应收帐款20003坏账及其核算坏账损失核算的方法有两种一是直接转销法；二是备抵法。1、直接转销法直接转销法要求在坏账损失实际发生时（即符合前述确认条件时），直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目；2，备抵法备抵法要求在坏账损失实际发生前，就按照权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时，再冲减坏账准备。4应收帐款的管理应收账款是指企业对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收销货款、其他应收款、应收票据等。应收帐款的管理主要体现在两方面一是销售过程中应收帐款的管理。二是已发生的应收帐款的管理，特别是坏帐准备的管理。（二）应收票据应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到的票据所形成的债权。应收票据分为带息票据和不带息票据两种。1应收票据的核算；应收票据分为带息票据和不带息票据两种。对带息票据，企业应按期确认利息收入，冲减当期财务费用，相应增加票据的账面价值。企业还可将未到期的票据背书转让,用于抵付欠款,或向银行办理贴现，获取现款,但已贴现的票据到期时有可能兑现不了，则背书贴现的企业负有连带责任。我国应收票据的内容仅指商业汇票，其核算包括无息和带息应收票据的核算，贴现时就存在着或有负债。我国应收票据的内容仅指商业汇票，其核算包括无息和带息应收票据的核算，应收票据的贴现和票据的或有负债处理等方面。例A企业06年7月1日销售一批商品,价款20000元,增值税3400元,当日收到对方开具的面值为23400元,期限为2个月的不带息商业承兑汇票借应收票据23400贷主营业务收入20000应交税金应交增值税销项税额34002应收票据的管理；应收票据是企业持有、尚未到期兑现的商业汇票。应收票据的入账价值的确定，目前有两种方法，一是按其票价值入账，另一种是按其票价值的现值入账。如果考虑货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值的现值入账时比较合理和科学的。但是，但是由于商业汇票的期限较短，最长不超过6个月，利息相对较少，而且用现值计价比较繁琐，因此，为简化核算，企业会计规定，应收票据一律安其面值入账。但带息票据应在会计期末计提利息时，并按该票据计算的应计利息增加该票据的账面价值。（三）预付帐款预付帐款,就是为了向对方单位购货而事先支付的货款（四）预付帐款的核算预付帐款是指物业管理企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的款项。为了核算企业的预付帐款，应设置“预付帐款”帐户。该帐户是一个资产类帐户，借方登记企业按规定预付给供货单位的贷款，以及进行贷款结算时补付给供货单位的贷款，贷方登记供货单位交付材料资金额以及收到供货单位退回的预付贷款，期末余额一般在借方，反映预付贷款的结余额，若为贷方余额，则反映企业尚未补付给供货单位的贷款。该帐户应按供应单位名称设置明细帐进行明细核算。预付帐款的管理1建立健全预付账款管理责任制度。2建立预付账款的控制制度。3建立预付账款台账管理制度。4建立健全预付账款清理责任制度。5建立财务人员培训制度。6建立单位负责人的责任制度。7建立预付账款和定金的授权标准制度,加强预付账款和定金的管理。（五）其他应收款其他应收款是指除应收账款、应收票和预付款项等以外的各种应收、暂付款项,包括应收的各种罚款和赔款、存出保证金、备用金、应收出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项。其他应收款的核算；企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回备用金以外的其他应收款时，借记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目，贷记“其他应收款科目”。例（1）张三预借300用做差旅费。借其他应收款备用金张三1000贷现金1000报销时张三按规定报销拆旅费870元，余款教回。借管理费用870现金130贷其他应收款备用金王进1000其他应收款的管理；其他应收款按项目分类，按债务人设户进行明细核算。必须指出，其他应收款也要计提坏账准备。对于预付账款，如供货方破产、撤销等原因已无望再收回所购货物，应将其转入其他应收款后计提坏账准备。期末，“其他应收款”账户余额扣除其“坏账准备”账户余额后的净额列入资产负债表“其他应收款”项目（六）应收债权出售与融资企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。1以应收债权为质押取得借款的核算与管理；在以应收债权取得质押借款的情况下，企业应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。2应收债权出售的核算与管理；不附追索权的应收债权出售的会计处理企业出售应收债权（应收账款），如果不附追索权，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出应收债权融资损失”或贷记“营业外收入应收债权融资收益”科目。企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让，如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额，则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”（如为现金折扣，应借记“财务费用”科目，下同）等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目。如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。3应收债权贴现的核算与管理；应收债权贴现的核算原则的确定,关键要看企业与企业与银行等金融机构所签协议中如何规定票据到期后企业的责任。应收债权贴现是指企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。五、存货的核算与管理（一）存货入账价值的确定；企业会计准则规定“各种存货应当按取得的实际成本记账”。存货实际成本的构成，因存货的取得方式而异（二）存货发出的计价方法1个别计价法和分批实际法2加权平均法3移动平均法4先进先出法5后进后出法6最近进价法7次批购价先出法8基本存量法（三）存货按实际成本计价的核算；1个别计价法按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。（个别计价法一般适用于不能替代使用的存货。）2先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。3加权平均法加权平均法，亦称全月一次加权平均法，是指以本月全部存货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。4移动平均法移动平均法，亦称移动加权平均法，是指以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。5后进先出法后进先出法是假定后收进的存货先发出，按最近收进存货的单位成本计算确定发出存货实际成本的一种方法。（物价上涨时符合谨慎原则）（四）存货按计划成本计价的核算；采用计划成本核算方法,一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等自制半成品、产成品品种繁多,或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的,也可采用计划成本核算（五）存货的期末计量；1存货盘存存货盘存方法主要有定期盘存法和永续盘存法。2存货清查存货清查通常采用实地盘点的方法。盘盈或盘亏的存货，应当在发现时记入“待处理财产损溢”，并应在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，其发生的“净损失”计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。（六）存货的管理；存货是指企业在正常生产经营过程中持有的、以销售的产成品或商品，或为了出售仍然处于生产过程中的产品，或在生产过程、劳务过程中消耗的材料、物料等。从资金管理角度上加强存货管理，可以保证生产和销售需要而占用最低的存货储备，可以保证生产和销售需要而占用最低的存货储备，可以防止生产和销售部门由于职能的偏见，提高存货水平。第五节非流动资产核算与管理一、非流动资产总额及各项目年初年末余额表2中煤第五建设公司第一工程处2006年12月31日项目行次年初数期末数固定资产原值2556435713056588367320减累计折旧2614987456731872222364固定资产净值2741448247324716149956固定资产合计2941448247324716149956非流动资产总额二、对外投资的核算与管理一长期债权投资的核算与管理；1长期债权投资的管理长期债权投资是指企业购入一年内不含一年不能变现或不准备随时变现的债券投资。2长期债权投资的核算例A企业与06年7月1日购入B公司当年1月1日发行的两年期公司债券4万元,年利率5，采用息随本清的单利付息方式,即到期付息。购入时付款412万元棉值4万元、税费等相关费用002万元和六个月的利息01万元。7月一日付款时借长期债权投资债券投资面值40000债券投资应计利息1000投资收益200贷银行存款4120012月31日计算当年7月1日到12月31日应计利息100040005612时借长期债权投资债券投资应计利息1000贷投资收益债券利息收入1000债券到期收回本息时借银行存款44000贷长期债权投资债券投资应计利息4000债券投资面值40000（二）长期股权投资的核算与管理；长期股权投资是指企业持有时间准备超过1年的各种股权性质的投资，包括股票投资和其他股权投资。长期债权投资通常为企业长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，可以分为四类控制。共同控制。重大影响。无控制、无共同控制且无重大影响。长期股权投资在取得时,应当按初始投资成本入帐对被投资单位无控制,无共同控制且无重大影响时,长期股权投资应当采用成本法核算处置长期股权投资时,所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额,应在股权转让日确认为投资损益处置长期股权投资时,应同时结转已计提的减值准备,原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积其他资本公积”科目。例A企业2005年12月31日持有B公司股份20，采用权益法核算长期股权投资，其账面价值320万元，其中，投资成本210万元，权益调整110万元。2006年1月5日，有一大股东收购了B公司绝大部分股份，A企业被收购了8的股份，获现款140万元。由于持股比例只有12，改用成本法核算。2006年4月20日，B公司宣告分配现金股利200万元。（1）2006年1月5日A企业被收购股份时借银行存款140万贷长期股权投资B股票（投资成本）84万B股票（损益调整）44万投资收益B股票收益12万（2）2006年1月5日A企业改成成本法入账时借长期股权投资B股票192万贷长期股权投资B股票（投资成本）126万B股票（损益调整）66万三长期投资减值的核算与管理；长期投资减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。例该公司对A公司的股权投资按成本法核算，其初始投资成本为200000元，2002年末，由于A公司的股票市价持续下跌，估计其可收回金额为160000元。本例中，该公司对A公司的股权投资应计提减值准备40000元，计提时，应编制会计分录如下借投资收益计提的长期投资减值准备40000贷长期投资减值准备40000当已确认减值的长期投资价值又得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回，转回已提的减值准备时，编制与提取相反的会计分录。三、固定资产的核算与管理（一）固定资产取得的核算与管理企业购入的固定资产，按实际支付的价款作为购入的固定资产原价入账，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。增加固定资产的原价，记入“固定资产”账户的借方；减少固定资产的原价，记入“固定资产”账户的贷方。（二）固定资产折旧的核算与管理为了正确地把固定资产折旧逐渐转移到产品价值中去，必须合理确定会计期间年、月应计提的固定资产折旧额。不论采用什么方法，影响各会计期间折旧额的因素有以下三个固定资产原价；预计使用年限或预计工作量；预计净残值即固定资产报废时预计可收回的残值减去预计清理费用后的净值。固定资产原价减去预计净残值后的余额就是固定资产整个使用寿命期间应转移的全部价值，即应提取的全部折旧额，但为了确定某一会计期间的折旧额，还必须考虑预计使用年限即折旧年限的因素。固定资产折旧的核算方法主要有以下几种1、平均年限法基于入账原值和预计使用期间，2、平均年限法基于入账净值和剩余使用期间，3、工作量法，4、年数总和法，5、双倍余额递减法。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。（三）固定资产后续支出的核算与管理固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出等。固定资产的后续支出，满足会计准则第四条规定的固定资产确认条件（即与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量）的，如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不满足准则规定的固定资产确认条件的，如固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益。例企业本月生产机器设备修理费共计100000元，其中领用材科50000元，以银行存款支付购修理零件款44000元，修理人员应付工资6000元，企业对该设备每十个月大修一次。借待摊费用100000贷原材料50000银行存款44000应付工资6000借制造费用10000贷待摊费用10000（四）固定资产的期末计量与管理企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行全面的清查。固定资产的清查采用实地盘点方式。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务会计报告时应按上述原则进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。（五）固定资产处置的核算与管理企业因出售、捐赠、抵偿债务、报废、毁损等原因减少的固定资产，应通过固定资产清理核算。固定资产清理后发生的净损益，应区别不同的情况进行处理。属于企业筹建期间的，记入或冲减长期待摊费用；属于生产经营期间的，应计入营业外收入或营业外支出。（六）在建工程的核算与管理企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到资产可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。企业通过“在建工程”科目归集固定资产建造期间实际发生的各项工程支出，待建造工程完工并交付使用后，再将实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账。例A公司跟B建筑公司签定了一份工程合同，合同总价为1000000元，按合同要求，我们要先预付45的工程款。借在建工程项目预付款450000贷银行存款450000四、无形资产的核算与管理（一）无形资产取得的核算与管理1购入无形资产购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。对于一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。例如该企业购入一项专利权和相关设备，实际支付的价款为9750万元。由于专利权和相关设备价款没有分别标明，假定专利权公允价值与相关设备公允价值的相对比例41，则会计处理借无形资产专利权97504/57800固定资产97501/51950贷银行存款9750采用公允价值相对比例确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，其前提为该项无形资产的相对价值是否较大。如果相对价值较小，则无须作为无形资产核算，而计入其他资产的成本中；如果相对价值较大，则必须作为无形资产核算。2投资者投入的无形资产接受投资者投入无形资产，按照投资各方确定的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入无形资产应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。（二）无形资产后续支出的核算与管理；无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。无形资产后续支出应在发生当期确认为费用。（三）无形资产摊销的核算与管理；无形资产的成本，应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即，当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。无形资产的摊销方法比较简单，一般采用直线法，即将无形资产的价值按有效使用年限平均摊入各个会计期间，而不像固定资产那样有多种折旧方法。无形资产的摊销年限一般是十年,按照原值除以10年,再除以12个月,每个月的分录是借管理费用无形资产摊销贷无形资产根据其受益年限分摊到管理费用中（一般用直线法摊销）借管理费用贷累计摊销例该企业在4年前购入一项技术专利，支付费用共120000元，按规有效使用期为10年，现企业转让其所有权，取得转证收入100000元存入银行，其会计分录如下摊销后无形资产值120000120000/10472000（元）借银行存款100000贷无形资产72000营业外收入28000（四）无形资产转让的核算与管理；无形资产转让核算企业转让无形资产有转让所有权和转让使用权两种方式。1出售无形资产是无形资产所有权转让的主要形式，应当注销所出售无形资产的账面价值（即无形资产账面余额与相应的已计提减值准备），实际取得的转让收入与该项无形资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。出售无形资产应缴的营业税，作为相应营业外收入的减少或营业外支出的增加。2无形资产使用权的转让仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该无形资产的所有权，受让方只能在合同规定的范围内合理使用而无权转让。转让企业仍拥有无形资产的所有权，因此不应注销无形资产的账面价值，转让取得的收入计入其他业务收入，发生与转让有关的各种费用支出计入其他业务支出。转让无形资产使用权应缴的营业税计入其他业务支出（1）转让无形资产的所有权例该公司购入一项专利权，买价元（公司以无形资产入账，摊销期为年）。若该公司购入后使用该专利权仅个月，就将其所有权转让给某厂，转让收入为元。则该公司有关会计处理应为购入专利权时借无形资产某专利权贷银行存款取得转让收入时借银行存款贷营业外收入该公司每月摊销无形资产时（月摊销额）借管理费用贷无形资产某专利权转让专利权时，按摊余价值结转成本（摊余价值）借营业外支出贷无形资产某专利权计算应纳营业税金时借营业外支出贷应交税金应交营业税（2）转让无形资产的使用权例如果上例中该公司不将专利的所有权转让，而只是转让其使用权，受让方每年支付企业费用50000元。则企业会计分录编制如下借银行存款50000贷其他业务收入50000（五）无形资产的期末计量与管理；1企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次。2无形资产减值的迹象3确定无形资产可收回金额4计提无形资产减值准备5已确认减值损失的转回（六）无形资产转销的核算与管理；1无形资产转销的情形（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值。2转销的会计分录借管理费用无形资产减值准备贷无形资产五、其他资产的核算与管理（一）长期待摊费用的核算与管理；“长期待摊费用“帐户,核算企业已支出,但摊销期限在1年以上不含1年的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“制造费用“、“营业费用“、“管理费用“等科目,贷记本科目。固定资产大修理支出应在大修理间隔期内平均摊销，租入固定资产改良应在租赁期内平均摊销。（二）其他长期资产的核算与管理；其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可根据资产的性质及特点进行明细核算。其他资产管理，包括特准储备物资、银行冻结存款、查封物资、涉及诉讼中的财产等。六、非货币性交易核算与管理非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。（一）不涉及补价的核算与管理对不涉及补价的非货币性交易，企业换入资产的入账价值，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定。对于非货币性交易中发生的换入的存货所涉及的增值税进项税额，如属可抵扣的，换入资产的入账价值应按换出资产的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（二）涉及补价的核算与管理1支付补价企业发生非货币性交易涉及支付补价的，其换入资产的入账价值，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费确定。2收到补价企业发生非货币性交易涉及收到补价的，其换入资产的入账价值，应按以下公式计算确定换入资产入账价值换出资产账面价值补价应确认的收益（或损失）应支付的相关税费应确认的收益补价补价换出资产公允价值换出资产账面价值补价换出资产公允价值应交的税金及教育费附加1换出资产账面价值换出资产公允价值应交的税金及教育费附加换出资产公允价值补价上述公式计算出的金额如为负数，应确认为当期损失，计入营业外支出。（三）涉及多项资产的核算与管理企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，并按分配后的各项资产的价值作为各单项资产的入账价值。（四）非货币性交易的披露1非货币性交易中换入、换出资产的类别；2非货币性交易中换入、换出资产的金额，指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值。第六节负债的核算与管理一、流动负债的核算与管理（一）流动负债的总额及各项目年初年末余额表3中煤第五建设公司第一工程处2006年12月31日项目行次年初数期末数应付帐款5055806011867560864541预收帐款5175830558826290833763应付工资521029820431935057597应付福利费539713492891019543284应交税金56684021467532618492其他应交款574963731675856227其他应付款5828161855553816881926预提费用59178493530285759920其他流动负债6414090431202775310404流动负债合计652020220777623292726154（二）短期借款的核算与管理短期借款是企业因经营周转所需，向银行或其他经营机构借入的，偿还期在一年或超过一年的一个营业周期内的款项，工商企业的短期借款，其种类主要有生产周转借款或商品借款。该账户属负债类账户，其贷方登记取得的各种短期借款；借方登记各种短期借款的归还；期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款本金。该账户按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。短期借款是为了生产经营活动而借人的，其利息应计人财务费用，由当期实现的营运收人进行补偿。（三）应付票据的核算与管理应付票据是制由企业出具的，允诺在短期内支付一定金额给持票人的一种书面凭证。在我国，应付票据是用来核算企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的，用来明确债权债务关系，具有法律效果的商业汇票。商业汇票按承兑人不同可以分为，银行承兑汇票和商业承兑汇票。1签发应付票据抵付贷款，应付帐款时借物资采购库存材料库存商品应付帐款贷应付票据2支付银行承兑汇票手续时借财务费用贷银行存款3票据到期支付本金和利息时借应付票据财务费用贷银行存款应付票据的管理除按照会计制度规定，设置应付票据科目核算外，应设置应付票据登记簿，指定专人负责详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期及金额和到期日等详细资料。在票据到期前将款项足额存入银行，以保护公司良好信誉。到期付清时，应进行帐务处理，并在备查簿中逐笔注销。（四）应付账款的核算与管理“应付账款”科目是核算与债权人的资金往来科目，根据资产负债表设置“应付账款”总账和明细账，当发生业务时借原材料（或材料采购等）贷应付账款某单位支付货款时借应付账款某单位贷银行存款应付款项的管理公司财务部对于各应付款项设专人负责，按欠款对象、业务分类等登记。对已经登记的应付款项要按月、季、年进行清理兑付，结算要定期与对方单位或个人核对所登记应付款项金额是否相等，如有差错要及时查找原因，保持双方余额一致。对因结算单据等原因无法确定实际价格的应付帐款，要按会计制度要求月末进行估价验收入账。（五）预收账款的核算与管理预收账款是指企业根据双方协议，在向购货单位交付商品前预先向购货单位收取货款而形成的一种流动负债。在预收账款业务较多的企业，可专设“预收账款”科目进行核算，预收时借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；提供商品时借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。如果企业的预收账款业务不多，可不设“预收账款”科目，而将预收账款业务记人“应收账款”科目的贷方。但是，在期末编制资产负债表时，应将这部分预收账款从应收账款中分离出来，列示在流动负债项目下的预收账款项目中。例某企业一般纳税人接受一批订货合同，按拉合同规定，货款总额为1000000元，交货期限为3个月。订货时预付货款总额的60，余款在交货时付清。增值税税率为17，增值税于结清货款时支付。1企业收到对方预付的货款时，应编制会计分录如下借银行存款600000贷预付账款6000002交货时，应编制会计分录如下借预付账款1170000贷主营业务收入1000000应交税金应交增值税销项税额1700003收到对方补付的货款及增值税额时，应编制会计分录如下借银行存款570000贷预付账款570000（六）应付工资的核算与管理应付工资是指企业应付给职工的工资总额，属负债类账户，贷方登记应付工资总额，借方登记实发的工资额和代扣的各种款项，期末一般无余额。企业按规定每月编制职工工资表，在发放工资前，根据工资结算单汇总表中应发数额，向银行提取现金，准备发放工资。借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目；由职工负担的费用，需由企业代扣代交的，如房租、水电费、托儿所费、代扣代交的个人所得税等，根据工资表中代扣代交的金额，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应交款”科目。在规定的期限内对未领取的职工工资，由发放单位交回财会部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。月末对应发工资进行分配时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记本科目。应付工资的管理应付工资是指应支付给职工的工资总额，包括工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等，都要经过公司人事部严格审核，审批后方可支付。应设置“应付工资”科目进行核算和管理，贷方反映应支付给职工的工资额，借方反映实际支出额，财务部和人事部应及时核对，以保持“应付工资”核算的准确性。（七）应付福利费的核算与管理应付福利费是企业用于本企业职工福利方面的资金。企业除了支付给职工的必要劳动报酬外，还要承担对职工个人福利方面的义务。从1992年国家将计提职工福利基金的比例由11提高到14，而且从工资总额的构成上作了变动，计提职工福利基金的工资总数为工资总额扣除各种奖金（超过标准工资的计件工资、浮动工资、提成工资等）后的实发工资总额。根据福利费计算表提取应付福利费时，账务处理为根据规定提取的应付福利费，按应付工资分配的不同部门应分别借记“生产成本“、“制造费用“、“在建工程“、“其他应付款“、“应付福利费“、“产品销售费用“、“营业外支出“等账户，贷记“应付福利费“账户。应付福利费支用的账务处理是支付福利费时，按其实际发生金额借记“应付福利费“账户，贷记“现金“、“银行存款“账户；若有代垫的职工医药费，应借记“其他应收款“账户。（八）应付股利的核算与管理应付股利是指企业根据年度利润分配方案，确定分配的股利，确定时借记“未分配利润”，贷记“应付股利”帐户；实际支付时借记“应付股利帐户”，贷记“银行存款”帐户。（九）应交税金的核算与管理应交税金核算的基本要求是按照税法规定正确计算各种应纳的税金；按照规定的列支渠道计入有关科目；正确反映各种应交纳的税金，并按规定的纳税时间纳税。为了总括地反映各种税金的交纳情况，会计核算中应设置“应交税金”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税金；借方登记已交纳的税金；期末余额在贷方时反映企业应未交交的税金；若余额的借方则反映企业多交的税金。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”，“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税金”科目核算。（十）其他应交款的核算与管理其他应交款是指企业除应交税金，应付利润以外的其他各种应上交的款项。包括教育费附加，物种基金等。企业应设置“其他应交款”帐户进行核算。该帐户贷方登记应上交的各种款项。借方登记实际交纳的或上交的款项。余额在贷方表示企业应交未交的款项。当企业计算教育费附加的时候，借记“营业税金及附加“帐户，贷记“其他应交款”帐户，实际交纳时，借记“其他应交款”帐户，贷记“银行存款”帐户。（十一）其他应付款的核算与管理其他应付款指公司除了应付帐款，应付票据，应付工资，应交税金，应付股利，其他应交款以外的各种应付，暂收款项。主要包括存入保证金，应付租金，应付赔偿款，应付工会经费等。为了正确反映和监督企业各项其他应付款的产生和消失，公司应设置“其他应付款”科目。该科目的贷方用来反映企业各项其他应付款的产生，借方用来反映各项其他应付款的支付。期末余额一般在贷方。表示企业在期末时尚未支付的其他应付款。“其他应付款”科目还应按照具体项目设置明细科目，进行明细分类核算。“其他应付款”各明细科目的期末余额若在借方，在编制资产负债表时，应填列在“其他应收款”项目中。二、长期负债的核算与管理长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。企业借入各种长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记“长期借款”科目；归还借款时借长期借款贷银行存款无需偿还长期借款时借长期借款贷资本公积其他资本公积长期借款所发生的利息支出，应当按权责发生制的原则按期预提并计入有关科目属于筹建期间的，记入“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。如果长期借款用于构建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入所构建或改扩建固定资产的价值；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能予以资本化的利息支出，计入当期损益（“财务费用”科目）。（一）应付债券的核算与管理为了反映企业发行债券的整个过程和债券