2011年会计从业资格考试《会计学》ppt课件（完整版）

1会计学2序会计的认识会计一门学科会计会计人员会计人员在企业中的地位会计学生的职业前途会计学科的发展方向1人力资源会计2产权会计3环境会计绿色会计4反倾销会计5战略管理会计等3第一章总论第一节会计的概念与产生、发展一、会计的定义会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，通过一定的专门方法，对企业和行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算、监督的一种管理活动。涵义1会计的本质争论2会计的基本职能3会计的方法4会计的特点4二、会计的产生和发展1、中国会计的产生和发展原始社会结绳记事秦汉时期中式簿记方法唐宋时期四柱清册四柱明清时期龙门账西周时期司会清末民初中外簿记融合计划经济行业会计制度市场经济初期准则与制度并存52国外会计的产生与发展12501440年产生复式记账,意大利佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市1494年卢卡帕乔利的数学专著数学大全（又译为算术几何比及比例概要）会计史上的新纪元当今国际会计准则6第二节、会计对象一、会计对象和会计要素会计对象是指会计核算和监督的内容。表现为企业再生产过程的资金运动（价值运动）。货币资金货币资金固定资产固定资产储备资金储备资金材料材料生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金其他费用其他费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用购买购买生产生产折旧折旧完工完工销售销售制造业资金循环图制造业资金循环图资资金金投投入入投投资资借借款款资资金金退退出出税税金金股股润润资金的筹集、资金的筹集、使用、垫支、使用、垫支、耗费、耗费、收回、补偿、增值、分配收回、补偿、增值、分配资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润工资等工资等7二、会计恒等式及其影响分析资产负债所有者权益资产增加资产增加资产减少资产减少负债、所有者权益减少负债、所有者权益减少负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加1、资产项目之间的此增彼减；2、资产与负债、所有者权益同增；3、资产与负债、所有者权益同减；4、负债与所有者权益此增彼减。8第四节会计核算的基本前提1、会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计核算的空间范围。2、持续经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会破产，进行清算。第三节会计的职能一、会计的基本职能1核算2监督二、会计的发展职能预测、决策、计划、控制、分析和考核等93、会计分期是指将主体持续不断的经营活动，人为地分割成时间长度相等的时间“段落”，以便核算、报告主体的财务状况和经营成果。我国会计如何分期4、货币计量货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经营情况。同时，假定单位货币所包含的价值稳定。我国记账本位币如何规定的10第五节会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则1、客观性原则会计核算应当以实际发生的交易或事项和证明其发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2、相关性原则企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。3、可比性原则企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。4、一贯性原则企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。便于前后期间会计信息的比较、分析、利用。115、及时性原则企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。6、明晰性原则企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。二、确认和计量的一般原则1、权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2、配比原则企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。包括因果配比、时间配比。3、历史成本原则企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。124、划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅及于本年度或一个营业周期的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度或几个营业周期的，应当作为资本性支出。三、起修正作用的一般原则1、谨慎原则企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用；对可能发生的损失和费用应当加以合理估计，但不得计提秘密准备。2、重要性原则企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。3、实质重于形式原则企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。13会计核算方法会计核算方法会计检查方法会计检查方法会计分析方法会计分析方法二、会计核算方法填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿复式记账复式记账设置科目、账户设置科目、账户成本计算成本计算财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表会计信息输入会计信息输入会计信息输出会计信息输出14第七节我国会计准则的构成体系企业会计准则企业会计准则（为具体准则）（为具体准则）企业会计准则企业会计准则企业会计准则指南企业会计准则指南会计法会计法企业会计制度企业会计制度企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则核算原则、会计要素、核算原则、会计要素、会计报告的基本要求会计报告的基本要求有关共同业务的准则有关共同业务的准则有关特别行业基本业务的准则有关特别行业基本业务的准则有关披露的准则有关披露的准则15第二章会计科目与账户的设置第一节会计科目一、会计科目会计科目是对会计要素进行归类反映所规定的项目。是对会计对象的具体内容按经济管理的要求所做的分类。我国2001年1月1日起实施的“企业会计制度”规定的会计科目名称和编号为会计科目表顺序号编号名称11001现金代表要素类别代表要素类别1、资产类、资产类2、负债类、负债类3、所有者权益类、所有者权益类4、成本类、成本类5、损益类、损益类要素类内细划分类要素类内细划分类序号序号16二、会计科目的设置原则1、结合企业经营活动的特点；2、符合经济管理的要求（外部、内部）；3、体现统一性和灵活性；4、简洁、明晰；5、全面反映；6、相对稳定。第二节、会计账户一、账户的定义和意义1、账户是指根据管理者需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行进一步的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应结构的标志。（科目是账户的名称）2、意义对经济活动进行连续、系统、全面记录（增减变化）和反映（期末余额）的手段。172、账户的基本结构账户的基本结构从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少从记录会计事项、交易的数量变化的需要，每个账户都包括增加、减少两个方面。账户的简化格式图两个方面。账户的简化格式图二、账户的结构1、账户的要素一般应包括名称（科目）、日期和摘要、凭证号数、增加和减少的金额、余额等。左方左方账户名称（科目）账户名称（科目）右方右方年月日凭证号数摘要借方贷方借或贷余额账户18三、账户的分类（一）账户按会计要素的分类资产类账户；负债类账户；所有者权益类账户（包括利润类账户）；收入类账户；成本费用类账户。余额包括余额有期初余额、期末余额；发生额有本期增加发生额、本期减少发生额。关系期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额19（二）账户按提供指标详细程度的分类1、总分类账户总分类账户是对某一会计要素的具体内容进行总括核算的账户。一般只提供价值指标。2、明细分类账户明细分类账户是对某一会计要素的具体内容进行详细核算的账户。既提供价值指标，有的还需提供实物量度指标。3、两者的关系明细账户是对其所属总分类账户的细化；一定有其归属的总账，其总账是对其所属明细账的总括。有些总账不需要设置所属明细账，只需提供总括资料。总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容。20第三章复式记账第一节复式记账原理一、一、复式记账复式记账该法是单式记账法的对称，它对每笔该法是单式记账法的对称，它对每笔发生的经济业务（所引起会计要素的数量变化），同发生的经济业务（所引起会计要素的数量变化），同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。记的一种记账方法。二、特点二、特点1了解经济业务的来龙去脉；了解经济业务的来龙去脉；2可以对账户的登记结果进行试算平衡，检查账可以对账户的登记结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性；户记录的正确性；三三、种类、种类借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法21第二节借贷记账法以“借”“贷”作为抽象记账符号的一种复式记账方法。一、记账符号“借”和“贷”“借”和“贷”代表账户的两个部位，即记入账户的方向。最初代表着债权、债务，起源于意大利的钱庄业；后得以广泛应用，记录的内容也随之扩大，逐渐演化为抽象的记账符号，失去其原来的字面含义。22借方借方资产类账户资产类账户贷方贷方期初余额本期贷方发生额（减少）期末余额本期借方发生额（增加）借方借方负债类账户负债类账户贷方贷方期初余额本期贷方发生额（增加）本期借方发生额（减少）期末余额借方借方所有者权益类账户所有者权益类账户贷方贷方期初余额本期贷方发生额（增加）本期借方发生额（减少）期末余额二、借贷记账法下的账户结构23四要素金额关系资产类账户期初余额（借方）本期借方发生额本期贷方发生额期末余额（借方）负债、所有者权益类账户期初余额（贷方）本期贷方发生额本期借方发生额期末余额（贷方）收入类、费用类账户的结构借借费用类账户费用类账户贷贷本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额借借收入类账户收入类账户贷贷理论依据资产资产费用费用负债负债所有者权益所有者权益收入收入24三、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”1、交易、事项业务类型分析资产增加（借方）资产增加（借方）资产减少（贷方）资产减少（贷方）负债、所有者权益增加（贷方）负债、所有者权益增加（贷方）负债、所有者权益减少（借方）负债、所有者权益减少（借方）A、任何一笔交易、事项的发生，必然会同时导致至少两个账户发生变化；B、发生的每笔交易、事项，必须至少记入一个账户的借方、另一个账户的贷方；C、同时记入的两个账户的金额必须相等。252借贷记账法的应用分析1用现金支付办公费200元；2用银行存款支付广告费20万元；3购入设备一台，价款10万元，款未付；4销售商品收到现金收入1000元；5收到投资者投入现金100万元存入银行；6预收未售商品款项10万元，存入银行；7用现金支付业务招待费2000元；8向银行借入期限是6个月的借款10万元，款项存入银行；9银行借款100万元，经与银行协商转为对企业的投资；10用银行存款偿还前述借款10万元。26四、会计分录会计分录是指按照借贷记账法的记账规则要求，对交易、事项列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。如借银行存款5000贷现金5000分析步骤1判断应计入的会计科目；2判断应计入的方向；3判断应计入的金额4按会计分录的格式要求编制完整的会计分录。会计分录分类简单会计分录（只涉及两个账户的会计分录）复合会计分录（涉及两个以上账户的会计分录）。对应关系和对应账户27五、试算平衡试算平衡是指根据会计恒等式和记账规则，对账户记录结果的准确性进行检查的方法。作用、检验过账的正确性（借、贷总额是否相等）；、方便编制报表的数据检索。1、试算平衡表的原理1试算平衡公式一所有账户本期借方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计原理借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”；2试算平衡公式二所有账户借方余额合计所有账户贷方余额合计原理会计恒等式“资产负债所有者权益”。可用于期初余额平衡或期末余额平衡。28发生错误原因分录发生错误原因分录借贷金额不等；过账时某一方漏或重复登记；余额结计错误；抄写错误等。不影响平衡的错误不影响平衡的错误漏记或重复记录整笔分录；余额过入错误账户；金额差错相抵等。2、编制试算平衡表账户名称账户名称合计合计期初余额期初余额借借方方贷贷方方期末余额期末余额借借方方贷贷方方贷贷方方借借方方本期发生额本期发生额29六、总账和明细账的平行登记一平行登记的要点1同时登记2同向登记3金额相等。二平行登记举例某企业10月1日应收账款总账余额10万元，其中应收A单位账款6万元，应收B单位账款4万元。10月份发生如下相关业务110月5日收回A公司前欠账款3万元存入银行210月10日销售给B公司一批产品,货款5万元,款未收310月15日收回A公司前欠账款2万元,B公司前欠账款4万元存入银行。30第四章企业筹资业务的核算第一节权益资本筹资核算一、权益资本的概念和分类权益资本（EQUITY）是企业所有者投入企业资金形成的资本,即企业资产扣除其所有负债后的差额，我国企业会计准则称权益资本为企业所有者权益。权益资本包括由企业所有者缴入的注册资本和由企业生产经营取得的税后净利中形成的留存收益、非生产经营原因形成的资本公积等。31二、权益资本的核算（一）投入资本的账务处理1接受现金资产投资企业收到投资者以现金资产投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。对于不同投资者投入货币资金，企业应分别设置明细账进行明细核算。【例41】某企业注册资本为300万元，根据合同约定，甲投资者向企业投入的资本为180万元，乙投资者向企业投入的资本为75万元，丙投资者向企业投入的资本为45万元，投资款项已全部存入该企业的开户银行。企业应编制的会计分录如下借银行存款3000000贷实收资本甲1800000乙750000丙450000322接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，应将非现金资产按投资各方确认的价值入账。（1）接受投入的固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。【例43】某企业收到丙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备双方确认的价值为200万。该企业应编制如下会计分录借固定资产2000000贷实收资本丙企业200000033（2）接受投入的材料物质企业接受投资者作价投入的材料物质，应按投资各方确认的价值及应当缴纳的流转税等入账。按确认的价值，借记“原材料”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按其在注册资本中应拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。【例44】某企业收到丁公司投入的原材料一批，该批原材料经双方确认的价值为100000元。经税务部门认定应交增值税额为17000元。丁公司已开具了增值税专用发票。该企业进行会计处理时，应编制的会计分录如下借原材料100000应交税金应交增值税（进项税额）17000贷实收资本丁公司11700034（3）接受投入无形资产企业收到的投资者以无形资产方式投入的资本，应按投资各方确认的无形资产价值入账，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果确认的无形资产的价值大于按其在注册资本拥有份额，应将其差额记入“资本公积”科目。【例45】某企业收到A公司投入的专利权一项，该专利权经双方确认的价值为10000元，该企业进行会计处理时，应编制的会计分录如下借无形资产10000贷实收资本A公司1000035（二）资本公积的账务处理为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目，该科目的贷方核算企业资本公积的增加数额；借方核算企业资本公积的减少数额；期末贷方余额反映企业资本公积的结余数额。为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，“资本公积”科目应按照资本公积的类别设置明细账，进行明细分类核算。361资本（或股本）溢价企业收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目,二者的差额贷记“资本公积资本溢价”科目。股份有限公司产生的股本溢价应贷记“资本公积股本溢价”科目。372接受捐赠资产在进行会计处理时，企业接受捐赠的资产应该按税法规定确定的入账价值，通过“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目进行核算。38（三）留存收益核算为了反映和监督企业盈余公积的提取和使用等情况，企业应设置“盈余公积”科目，并在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”三个明细科目，分别用于核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。该科目贷方登记企业按规定提取的各项盈余公积的数额；借方登记企业将盈余公积用于弥补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润而减少盈余公积的数额等；期末贷方余额表示企业已提取但尚未转出的盈余公积结存数。39第二节债务资本筹资的核算按筹措资金的权益性质不同，可将企业的全部资金来源划分为权益资本和债务资本两大类。其区别主要表现在以下几个方面。权益资本和债务资本的区别债务资本权益资本性质形成企业债权形成企业所有权要求权优先偿还剩余权益偿还期限有确定偿还日期在经营期内一般不能提前撤回权利收回本息，无权参与收益分配参与经营管理和收益分配债务资本筹资按期限长短和用途又可分为短期债务筹资和长期债务筹资两大类。40一、短期债务筹资的核算短期债务筹资的主要方式是短期借款,下面主要介绍短期借款的核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，预提利息时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；支付利息时，根据已预提的利息，借记“预提费用”科目，根据应计的利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息金额，贷记“银行存款”科目；借款到期偿还本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。41二、长期债务筹资的核算1长期借款的核算为了总括地反映和监督企业长期借款的发生、应计利息的计算和本息的归还等情况，应设置“长期借款”科目。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期贷款本息。本科目应按照贷款单位设置明细账。422应付债券的核算为了全面地反映和监督企业债券的发行、计息、溢（折）价摊销及还本付息的情况，企业应设置“应付债券”科目。该科目的贷方登记应支付的债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未归还的债券本金和利息。在“应付债券”科目下应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细科目，并按债券的种类进行明细核算。433长期应付款的核算长期应付款是指长期负债中除长期借款和应付债券以外的其他各种长期借款，主要包括采用补偿贸易方式引进国外设备应付款及融资租入固定资产应付款等。企业长期应付款业务的核算，应设置“长期应付款”账户。该账户贷方反映应付的引进设备款或融资租入固定资产应付款，借方反映偿付的应付引进设备款或融资租入固定资产应付款，余额在贷方，反映企业尚未支付的各种长期应付款。44第五章企业对外投资业务的核算第一节企业投资概述一、投资的概念与特点我国于2001年1月18日修订发行的企业会计准则投资中对投资所下的定义是“企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他福利，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产”。从这个定义可以看出，会计上的投资概念是一个狭义的范畴，并没有包括固定资产投资等对内投资。本书所讲的投资既包括对内投资又包括对外投资，本章主要讨论对外投资业务的核算，企业对内投资业务核算见第六章。45第二节短期投资业务的核算一、短期股票投资的核算【例51】某公司于2005年3月2日从证券市场购入华光公司普通股10000股，每股面值1元。购入时每股价格21元，同时支付经纪人佣金及其他费用共300元。应作如下会计分录借短期投资股票投资210300贷银行存款2103003月5日，公司又以每股22元出售上述股票，扣除各项费用款共计400元。应作如下会计分录借银行存款219600贷短期投资股票投资210300投资收益930046二、短期债券投资的核算【例52】某公司2003年3月10购入远大公司2002年3月10日发行的面值为1000元，票面利率为12，期限为2年，到期一次还本付息的公司债券10张，每张价格1180元，购入时另支付手续费60元。该批债券已发行一年，并且是一次还本付息，所以购入时售价中已包含了一年的利息120010001012元。该批债券的实际成本为10660118010601200元。应作如下会计分录借短期投资债券投资10660应收利息1200贷银行存款1186047三、短期投资期末计价企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备。【例54】某公司2005年12月31日短期投资的总成本合计为10000元，按市价计算的短期投资市价合计为7000元，假设公司以前各期均未提取短期投资跌价准备。则公司应作如下会计处理企业应计提的短期投资跌价准备为3000（100007000）元。借投资收益3000贷短期投资跌价准备300048第三节长期投资业务的核算长期投资LONGTERMINVESTMENT是指不准备在1年内变现的各种投资，主要包括长期债券投资、长期股票投资和其他长期投资。长期投资按照投资性质可以分为长期债权投资和长期股权投资。一、长期投资的核算内容为了核算长期投资业务，企业应设置“长期股权投资”、“长期债权投资”、“长期投资减值准备”、“投资收益”等科目。49“长期股权投资”科目核算企业持有的各种长期股权性质的投资。该科目下应设置“股票投资”、“其他股权投资”明细科目，并在明细科目下按被投资单位设置明细账进行明细核算。“长期债权投资”科目核算企业持有的各种长期债权性质的投资。企业应在该科目下设置“债券投资”、“其他债权投资”二级科目，并在“债券投资”二级科目下设“面值”、“溢价”、“折价”和“应计利息”三级明细进行明细核算。如果企业购入债券时发生的手续费等相关税费金额较大，还应设置“债券费用”科目进行核算。“长期投资减值准备”科目属于“长期股权投资”和“长期债权投资”的备抵科目，核算企业计提的长期投资减值准备。50二、长期债券投资的核算（一）长期债券投资成本的确定长期债券投资应以取得的实际成本作为初始投资成本入账。企业以支付现金方式取得的长期债券投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）减去已到付息期、但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本入账。如果所支付的税金、手续费等的相关税费金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本；如果金额较大，则应在债券存续期内，与计提利息、摊销溢、折价时平均摊销，计入损益。企业购入债券时价款中所含的应计利息，不应作为购入债券的成本，而是企业的一种暂付款。所以在会计上，购入时已含利息不应记入“债券投资”账户，而记入“应收利息”账户。企业债券投资的利息收入与企业银行存款、应收票据的利息收入不同，前者是企业的投资收入，记入“投资收益”账户，后者是财务费用的冲抵，应记入“财务费用”账户贷方。51例某公司在2005年1月1日购入陆明公司同日发行的面值为1000元，利率为12的3年期债券2000张，共支付价款2020000元，其中包括经纪人佣金等费用20000元。公司应作如下会计分录借长期债权投资债券投资（面值）2000000债券投资（债券费用）20000贷银行存款2020000（注本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资”明细科目下设置“债券费用”三级明细科目进行核算）52三、长期股票投资的核算长期股票投资的会计核算方法长期股票投资的会计核算方法有两种一是成本法；二是权益法。长期股票投资在什么情况下采用成本法，什么情况下采用权益法，取决于投资企业的投资在被投资企业的资本中所占比重的大小和投资企业对被投资企业的实际影响力和实际控制权。在我国，一般做法是当投资企业的投资占被投资企业资本总额20以下，并对被投资企业的经营决策不能施加重大影响时，长期股票投资采用成本法。当投资企业的持股比例超过20而未达到50，但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，长期股票投资应采用权益法；当投资企业的投资占被投资企业资本总额50以上，长期股票投资应采用权益法。53长期股票投资核算的成本法成本法是指企业购入的股票按实际成本入账以后，在持有股票期间，除了另外追加新的投资外，不论被投资企业经营情况如何，净资产是否发生增减变化，投资收益多少，均不改变股票投资的账面价值，“长期股权投资股票投资”账户始终以购入股票的历史成本反映，直至收回投资。54长期股票投资采用成本法核算的一般程序如下1初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股票投资的账面价值。其会计处理是按照实际支付的价款，借记“长期股权投资股票投资”科目，贷记“银行存款”科目；如果实际支付的价款中包含有已宣告的现金股利，应借记“长期股权投资股票投资”科目，“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。552股票持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。其会计处理是在被投资企业宣告分派现金股利时，企业按被投资单位宣告发放的现金股利中属于应当由本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或“长期股权投资”科目；实际收到现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。56某公司于2004年5月15日以银行存款购入明安公司发行的股票100000股准备长期持有，该股票每股买入价为10元，每股价格中包含02元的已宣告分派的现金股利，另支付有关税费7000元。该企业应做如下会计处理股票初始投资成本为987000（10000010700010000002）元。编制购入股票的会计分录借长期股权投资股票投资987000应收股利20000贷银行存款1007000假定该企业于2004年5月20日收到明安公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，该企业应编制如下会计分录借银行存款20000贷应收股利20000成本法的优点是账务处理比较简单，缺点是投资企业在“长期股权投资股票投资”账户不能全面反映其在被投资企业净资产中所占的份额。57长期股票投资核算的权益法权益法是指企业投资购入的股票按实际成本入账后，在持有股票期间，当被投资企业取得盈利或发生亏损，使得投资企业在被投资企业净资产中所占份额发生变化时，投资企业“长期股权投资股票投资”账户要随之进行调整，并同时确认股票投资取得的投资收益或发生的投资损失。当企业实际收到被投资企业分配的股利时，不再与投资收益确认有关，而直接冲减“长期股权投资股票投资”账户。长期股票投资采用权益法核算的一般程序如下1初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股票投资的账面价值。其会计处理与成本法相同。58某公司于2004年1月1日购买华夏公司发行的股票150000股准备长期持有，从而拥有华夏公司50的股票，每股销售价格为2元。另外，该企业购买该股票时支付相关税费2000元，款项由银行存款支付。该企业应做如下会计处理股票初始投资成本为302000元。编制购入股票的会计分录借长期股权投资股票投资（投资成本）302000贷银行存款30200059四、长期投资减值按照企业会计制度的规定企业应当定期或至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化导致可收回金额低于投资的账面价值，应在期末时计提长期投资减值准备。60第六章企业对内投资业务的核算第一节固定资产投资业务的核算一定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2使用年限超过一年3单位价值较高一般指2,000元以上。二内容1房屋建筑物；2机器设备；3运输工具4其他生产经营用的工具和器具。61三主要来源固定资产的价值构成1购入的固定资产按购买过程中实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。2自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。3投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值作为入账价值。四账户设置“固定资产”和“在建工程”62五账务处理例1河南宇通汽车股份有限公司2005年月10月31日用银行存款购入一台不需安装的设备，发票价格50,000元，增值税额8,500元，发生的运费1,500元。例2河南宇通汽车股份有限公司2005年月10月31日用银行存款购入一台需安装的设备，发票价格50,000元，增值税额8,500元，发生的运费1,500元，安装设备时用银行存款支付安装费9,000元。例3河南宇通汽车股份有限公司2005年月10月31日接受投资者投入不需安装的设备一台，双方协议价100,000元。63第二节无形资产投资业务的核算一、无形资产的特征（一）无形资产的定义与特征无形资产（INTANGIBLEASSETS）是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理的目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产是与有形资产（如存货、固定资产等）相区别的一个资产类别，我们平日的经济生活中所接触到的商标权（如茅台、可口可乐等）、专利权、版权、特许经营权等都属于无形资产的范畴。64二、无形资产投资业务的核算（一）无形资产的取得根据无形资产的特点和依照会计准则，无形资产取得时应按实际成本计价。购入的无形资产按照实际支付的价款计价。自行开发的无形资产，按照实际开发过程中实际支出的成本计价，但必须是可辨认和能够确指的无形资产才能按成本入账。接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。除企业合并外，商誉不得作价入账。专有技术和商誉的计价，应当经法定评估机构评估确认。投资转入的无形资产，按双方协议确定的公允价值入账。651购入的无形资产【例612】某企业从市场购入一项专利权技术和某项商标使用权，价格分别定为240000元和260000元。应作如下会计分录借无形资产专利权240000商标权260000贷银行存款5000002接受投资的无形资产【例613】某企业收到投资人以土地使用权和专有技术作价的投资，按有关规定和双方协议确定，土地使用权作价500000元，专有技术作价50000元。无形资产确认时可作如下会计分录借无形资产土地使用权500000专有技术50000贷实收资本550000662自行开发的无形资产对于自创无形资产，应按依法取得时发生的注册费律师费等计价,如不能单独核算或研制期较长，成功与否及价值不确定，平时如将研制费用作为开发研究费用，直接记入当期损益的，再加上登记注册费用较低，自创无形资产也可不确认入账，而只作备忘记录。4接受捐赠的无形资产核算企业接受捐赠的无形资产，其实际成本应分别以下情况确定（1）如果捐赠人提供了有关凭据，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。（2）如果捐赠方没有提供有关凭据，则应按下列顺序确定其实际成本同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按其预计未来现金流量的现值计价。67（二）无形资产摊销核算凡确认入账的无形资产，应从其开始受益之日起，将其价值在其有效使用期限内平均摊销，计入“管理费用”账户。无形资产的有效使用期限一般按下列原则处理法律、合同和企业有关申请书分别规定了法定有效期限和受益年限的，应按照法定有效期与合同及企业有关申请书规定的受益年限孰短的原则，来确定应摊销的期限。法律未规定有效年限的，企业合同和申请书中规定有受益年限的，应按照合同或者申请书规定的受益年限确定。如法律，合同和企业申请书均未规定有效期限的，按预计受益期限确定；如受益期限也难以预测的，则按不少于10年的期限确定无形资产的摊销期限。68第七章企业供应业务的核算第一节企业供应过程业务概述供应过程的经济业务最主要的是材料采购业务，这些业务归结起来，主要有如下三个方面的业务。1按销货方普通发票或增值税专用发票上注明的材料价款、价外费用和增值税额进行款项的结算；2支付材料运输过程中的各项费用，运杂费是材料的主要采购费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；3计算和结转材料的采购成本。材料的采购成本主要包括材料的买价和运杂费两大部分。69第二节企业供应过程的核算一、材料采购成本的构成实际采购成本实际支付的价款和采购费用二、设置的账户1、“物资采购”核算企业购入各种材料的价格和采购费用。2、“原材料”核算库存各种材料的收入、发出、结存情况。3、“现金”、“银行存款”核算企业库存现金和存放在银行的款项的收、付、存情况。4、“应付账款”核算企业因采购材料等应付给供应单位的款项。5、“预付账款”核算企业因购买材料预先支付给供应单位的款项。70实际发生的成本应付未付的款项三、有关账务处理程序物资采购物资采购预付账款预付账款应付账款应付账款现金或银行存款现金或银行存款原材料原材料入库材料实际成本的结转入库材料实际成本出库材料实际成本已支付的款项购入材料的实际成本（买价、采购费用）在途材料成本期末库存材料成本付款预付款银行存款银行存款有关科目有关科目材料采购成本包括买价、附带支出（采购费用）。采购费用如果属于共耗性（间接）的，要在受益材料之间进行分配数量（买价）比例法等。间接费用分配步骤1、确定待分配费用；2、选择分配标准；（共有性、比例性）3、计算分配率，单位分配标准应负担的待分配费用额；4、分配待分配费用。71第三节存货的期末计价一、存货INVENTORY的概念存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种商品。企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等都是企业的存货。二、存货盘存的方法如何确定存货的数量，是加强存货实物管理、发出存货价值的前提，因而是存货核算的一个重要内容。存货数量的确定可以采用实地盘存制和永续盘存制两种盘存方法。一实地盘存制（PERIODICINVENTORYMETHOD）实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧出本期已耗用或已销售的存货成本。72二永续盘存制PERPETUALINVENTORYMETHOD永续盘存制是指通过设置详细的存货明细账逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量和金额，以随时结出结余存货的数量和金额的一种盘存方法。采用这一方法时，要求对企业的存货分品种、规格设置明细账，逐笔逐日登记收入、发出存货的数量和金额，并结出期末存货的数量和余额。永续盘存制由于它具有对于加强存货管理与控制，保证存货的安全完整方面的不可替代的优点，在会计实务中的应用广泛。这两存货盘存方法的运用还得根据企业存货的具体情况，特别是存货的种类和管理要求，一般情况下采用永续盘存制，但对品种规格繁多且价值较低的存货则往往采用实地盘存制。三、存货的计价方法存货的计价是指对存货收、发、存的金额进行计量。原则上讲，存货应当采用历史成本计价方法，但在现实生活中，偏离历史成本计价的会计事项也非常普遍。73一取得存货的计价取得存货的计价，解决的是入库存货的入账价值问题。我国的企业会计相关准则中规定，“各种存货应当按取得时的实际成本记账”。存货的实际成本是指存货达到可以使用或可出售状态以前直接或间接发生的有关支出，即历史成本。二存货发出的计价1先进先出法（FIRSTINFIRSTOUTMETHOD）先进先出法是假定先入库的存货先发出，在这种假设前提下，成本流转顺序与物流顺序完全一致，并以此对发出存货和期末存货进行计价的方法。这种方法是以假定每次先购进的存货总是先发出为前提的，至于实际发出存货的顺序是否按购进存货的先后，并不予以考虑。742后进先出法LASTINFIRSTOUTMETHOD后进先出法是假定后入库的存货先发出，在这种假设前提下，成本流转顺序与物流顺序完全相反，并以此对发出存货和期末存货进行计价的方法。3加权平均法（WEIGHTEDAVERAGEMETHOD）加权平均法是指在期末用期初结存和本期入库存货的实际成本之和除以实际数量之和，以计算出的加权平均单位成本作为本期发出存货的计价依据。4移动平均法（MOVINGAVERAGEMETHOD）折移动平均法是指平时每入库一批存货就根据当时库存存货总成本与总数量计算平均单位成本，作为下一次收入存货以前发出存货的单位成本。5个别计价法（SPECIFICIDENTIFICATIONMETHOD）个别计价法也称个别认定法、分批认定法、具体辨认法等。75第八章产品生产过程的核算一、产品生产业务概述1、制造业的特色所在。是物化劳动和活劳动的消耗过程，也是价值增值的创造过程。2、制造成本费用是指企业为销售商品和提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的用途分为生产性费用，计入产品制造成本；经营管理性耗费，计入期间损益（又称期间费用）。制造成本是指产品在生产、提供劳务过程中所发生的、应计入产品、劳务成本的直接材料、直接人工和制造费用。（制造产品所发生的劳动对象、活劳动和劳动资料的耗费）（三项成本项目）当期已销产品或已提供劳务的成本应转入当期的费用。期间费用是指企业发生的直接计入当期损益的营业费用、管理费用和财务费用。企业应分清本期和下期的界限；各种产品成本的界限；在产品和产成品成本的界限。76费用、成本的关系图示本本期期费费用用上期支付本期负担本期支付本期负担本期支付后期负担计入产品成本计入当期损益（期间费用）月初在产品成本本期发生的生产费用月末在产品成本本期完工产品成本已销产品成本应由当期收入弥补的成本和费用未销产成品成本3、应设置的有关账户设置“生产成本生产成本”账户，核算企业产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。设置“制造费用制造费用”账户，用以归集和分配为生产产品而发生的、应计入产品成本的各项间接费用。（如制造部门管理人员工资、固定资产修理费和折旧费、水电费等）本期负担后期支付77二、有关账务处理程序原材料原材料库存商品库存商品生产成本生产成本应付工资应付工资预提费用预提费用待摊费用待摊费用银行存款银行存款制造费用制造费用产品的生产成本包括直接材料、直接人工、制造费用。产品成本计算公式月初在产品成本月初在产品成本本期发生的生产费用本期发生的生产费用月末在产品成本月末在产品成本本月完工产品成本本月完工产品成本累计折旧累计折旧月初在产品成本本月发生的生产费用完工产品成本月末在产品成本本月发生的其他生产费用分配转入生产成本78第二节材料费用的核算材料费用是产品成本的重要组成部分，在工业制造业，材料费用通常占产品成本的70左右。材料费用指企业产品生产经营过程中实际消耗的各种物资的价值。包括原料及主要材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品等物品的原价和运费、装卸、整理等费用。一、材料费用归集的形式按材料费用能否根据原始凭证确定的经济用途直接计入其最终的会计账户，材料费用的归集可分为直接归集和分配归集两种具体形式。直接归集方式归集的材料费用用途明确单一，可以根据有关凭证确定的数据直接列入“基本生产”、“管理费用”等账户之中。分配归集的材料费用则用途综合，一种是生产过程中间接材料费用的支出，在消耗过程中无法分清其受益的具体对象，则应先行按费用发生地点，归集到“制造费用”等账户，然后再随制造费用的分配结转，计入最终受益对象的账户中；另一种是多种产品共同耗用的直接材料费用，虽然它们属于直接材料成本，但在领料凭证不能直接确定某成本计算对象的受益量大小时，则应采用定的方法，将共同材料费用在各受益对象之间进行分配。79三、共同材料费用的分配方法多种产品共同耗用同一种材料，其费用的分配可按产品产量、重量、体积等标准，在不同的产品间对材料费用进行分配。在定额管理较健全，消耗定额比较准确的情况下，分配标准可以采用定额消耗量或定额费用比例进行分配。假如分配标准为定额消耗量，其计算方法如下某产品材料定额消耗量该产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率某产品应分配材料费用该产品定额消耗量材料费用分配率在实际工作中，材料费用的直接归集、分配归集常结合进行，体现在“材料耗用汇总表”上，该分配表区分不同车间、部门，按材料类别进行编制。“材料耗用汇总表”的编制依据，是各单位领料单、退料单等各种领料凭证。领料凭证通常一式三份，作为车间、班组成本核算、仓库发料、财会部门进行总分类核算和明细分类核算的依据。“材料耗用汇总表”的编制方法有两种一是由发料仓库和财会部门共同编制。即仓库在加强材料日常数量核算的基础上，月末将领料凭证按具体用途进行数量汇总，将汇总数字填制在“材料耗用汇总表”相应的“数量”栏目中，将该表连同分类整理好的领料凭证一同报送财会部门，财会部门审核无误后进行价值核算，以完成该表的编制；二是财会部门独立完成，即仓库只需在月末将领料凭证及时报送财会部门，财会部门在审核无误后，按其具体用途分类汇总，并进行计价等处理，从而完成“材料耗用汇总表”的编制。80第三节工资及福利费的核算一、工资总额的组成工资是企事业单位在一定时期内以货币形式支付给职工的劳动报酬。其具体内容由以下几部分构成。一标准工资是指按规定的等级工资标准计算的工资、主要形式分为计时工资和计件工资两种。计时工资是按各等级的计时工资标准单位时间内应得工资和工作时间计算应支付给职工的工资。计件工资是按职工完成的工作量和计件单价支付给职工的工资。这种工资形式是计时工资的转化形式，多为定额管理较完善的企业采用。二奖金奖金是对职工超额劳动的报酬，奖金分为经常性奖金和一次性奖金。三津贴和补贴津贴和补贴是为补偿职工劳动消耗的特殊性和为保证职工生活水平不受物价变动影响而支付给职工的劳动报酬及补助。四加班加点工资是指按职工加班加点的时间和相应工资标准支付给职工的报酬。五特殊的非工作时间支付的工资是指按国家规定在某些特殊情况下支付给职工的工资。如支付给病假、产假、工伤、婚丧假、探亲假的工资等。81工资的计算包括应付工资的计算、代发款项和代扣款项的计算，以及实发金额的计算和支付。在职工应付工资项目的各组成部分中，奖金、津贴