【企业财务】xx企业改制中资产评-估问题

企业改制重组中资产评估有关问题内容简介一、我国国企改革的历程和背景二、公司制改造程序（一）决策（二）产权确认（三）资产清查（四）财务审计（五）资产评估（六）股权设置（七）上报批准（八）股份认购（九）产权变动登记三、企业改制重组中资产评估的常见问题探讨评估与审计评估机构内部的各专业组土地使用权的处置剥离资产的处置不良资产的确认与处理不同主体之间相互参股投资价值的确定部分资产评估方法探讨现代企业制度五个基本特征1、能促进企业国有资产保值增值；2、出资人以出资额承担有限责任，公司承担以全部财产承担责任；3、有公司治理结构（股东会、董事会、监事会）；4、能促进企业优胜劣汰；5、可以合理处理所有者、经营者、劳动者三者关系。通过对国企改革，国有企业户数越来越少，非国有企业越来越多，但国有资本越来越大，原因一是利润的积累，二是国家财政投资增加了。1999年213000户；2000年191000户，但国有资本比上年增加了8；2001年173500户，但国有资本比上年增加了6。二、公司制改造程序为了适用建立现代企业制度的需要，促进国有经济结构调整，规范企业在公司制改建中有关国有资本与财务处理的行为，财政部于2002年7月出台了企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定。自2002年8月27日起执行。适用于国有企业经批准改建为有限责任公司（含国有独资公司）或者股份有限公司。（一）决策由国有资本持有人决策，应按内部议事规范来进行，子公司改建，由母公司决策。（二）产权确认改建企业的产权应当明晰，对于权属关系不明确或者存在产权纠纷的改建企业，应当按照国家有关规定先进行产权界定或者产权纠纷调处。争议的，应先解决争议。（三）资产清查改建企业应当对各类资产进行全面清查登记，对各类资产及债权债务进行全面核对查实。编制改建日的资产负债表及财产清册。在资产清查中，对拥有实际控股权的长期投资，应当延伸清查至被投资企业。2001年12月中华人民共和国财政部14号令国有资产评估管理若干问题的规定第十五条占有单位应当如实提供有关情况和资料，并对所提供的情况和资料的客观性、真实性和合法性负责，不得以任何方式干预评估机构独立执业。占有单位违反本规定，向评估机构提供虚假情况和资料，或者与评估机构串通作弊并导致评估结果失实的，国有资产管理部门（财政部门）可以宣布资产评估结果无效，并可以根据情节轻重，单处或者并处以下处罚（一）通报批评；（二）限期改正，并可以处以相当于评估费用以下的罚款；（三）提请有关部门对单位主管人员和直接责任人员给予行政处分，并可以处以相当于本人三个月基本工资以下的罚款。15号令国有资产评估违法行为处罚办法第五条资产评估机构与委托人或被评估单位串通作弊，故意出具虚假报告的，没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并予以暂停执业；给利害关系人造成重大经济损失或者产生恶劣社会影响的，吊销资产评估资格证书。第六条资产评估机构因过失出具重大遗漏的报告的，责令改正，情节严重的，处以所得收入一倍以上三倍以下罚款，并予以暂停执业。国有资产占有单位、资产评估机构违反规定，弄虚作假，造成评估结果失实的，国有资产评估主管部门有权宣布评估结果无效，并根据失实的程度，责令限期改正或重新进行评估，重新评估的费用由违法单位支付。清产核资建国以来我国曾进行过5次大规模的清产核资工作第一次是19511952年，目的是摸清家底，经过清产估算，1952年国有资产总值2386亿元，获得了中国第一份比较完整、真实的国有资产价值资料。第二次是1962年，国民经济处于极度困难时期，为了总结“大跃进”的经验教训，恢复经济核算制，抑制经济领域的过热思潮，有效地对国民经济进行调整，在全国范围年组织了第二次清产核资，重点是清核流动资产的质差、量差和价差，要求一律按现行价格计算，冲销由于粗制滥造、价实不符的资产损失。清产核资第三次是19711972年，主要目的是挖掘积压物资和闲置设备的潜力。第四次是19791980年全国规模的清产核资，结果清理出不需用的固定资产100多亿，核销流动资产损失55亿元，固定资产损失105亿元，暴露出国有资产管理中的薄弱环节。第五次是1993年前后开始。1985年开始，中国正式出现了资产评估业务。（四）财务审计资产清查的结果由国有资本持有单位委托中介机构进行审计。委托中介机构的费用由改建企业支付山东省财政厅鲁财国资200240号、41号补充意见，企业整体资产评估前，应进行审计。（五）资产评估企业实行公司制改建，国有资本持有应当按照国家有关规定委托具有相应资格的评估机构，对改建企业所涉及的全部资产，应当按照国有资产评估管理办法（1991年11月16日国务院令第91号）、国有资产评估管理若干问题的规定（2001年12月31日财政部令第14号）等有关规定进行评估。资产评估结果是国有资本持有单位出资折股的依据，自评估基准日起一年内有效。自评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上交国有资本持有单位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国有独享资本公积管理，留待以后年度扩股时转增国有股份；对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或者由公司制企业用以后年度国有股份应分得的股利补足。企业超过有效期未能注册登记，或者在有效期内被评估资产价值发生重大变化的，应当重新进行评估。（六）股权设置公司实行公司制改建的股权设置方案，应当由国有资本持有单位制定，在存在两个或者两个以上国有资本持有单位的情况下，应当由具有控制权的国有资本持有单位会同其他的国有资本持有单位协商制定。（七）上报批准审批权归纳为“下管一级”、“隔层管理”，唯独设立股份有限公司必须逐级报财政部门批准。（八）股份认购国有股不允许低价折股，不允许无偿量化，职工股的认购应符合公司法的规定。对职工负债问题应付工资、福利费、职工集资款、社会保险等问题，同职工安置和股权设置有关。应付工资很多单位认为应转化为个人股份，这种情况应一分为二对于改建企业原有应付工资余额中欠发职工工资部分，在符合国家政策、职工自愿的前提下，依法扣除个人所得税后可转为个人投资；不属于欠发职工工资的应付工资余额，作为工资基金使用，不得转为个人投资。应付福利费、职工教育经费余额，仍作为流动负债管理，不得转为职工个人投资。因医疗费超支产生的职工医疗费不足部分，可依次用公益金、盈余公积金、资本公积金和资本金弥补。改建企业未退还的职工集资款、欠缴的社会保险费，应当以现有资产清偿。在符合国家政策、职工自愿的条件下，改建企业也可将未退还的职工集资款转作个人投资。对于欠缴的社会保险费，已提取未交列“其他应付款”的，用现有资产清偿；未提的，应一次提足。在公司制改建过程中，企业按照国家有关规定支付解除劳动合同的职工的经济补偿金，以及移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费，可从改建企业净资产中扣除或者以改建企业剥离资产的出售收入优先支付。减员增效，解除劳动关系的人，改建前未形成负债，为改建过程中的新负债。支付经济补偿金是指每满一年工龄给一个月的工资。有些企业将国企解散，所有企业职工解除劳动合同，无偿量化，全体获得经济补偿金，并以此投资，一夜之间国企变为个体，应依法查处，只要是招用原企业职工，只是变更劳动合同关系问题，不能支付经济补偿金。经批准实行内部职工持股的企业，内部职工（包括经营者）持有股份尚未缴付认股资金的，不得参与分红；超过法律规定期限尚未缴付认股基金的，应当调整公司制企业的股权比例，并依法承担出资违约责任。（九）产权变动登记企业实行公司制改建后，应当及时依法办理国有资产产权登记。2003年6月26日中国注册会计师协会会协200398号会计师事务所资产评估机构内部治理机制建设指导意见在全行业完成脱钩改制以后，部分事务所存在着内部治理机制不到位、不完善的情况，并由此引发了内部不同利益主体之间矛盾激化和深层次管理问题，不同程度地影响了事务所的正常运转和稳步发展。同时，内部治理结构不完善会直接或间接地导致事务所质量控制制度的失控，削弱执业风险控制能力，增大执业失败的可能。严重影响到执业人员的执业道德、服务质量，从而影响到行业的公信力。解决事务所内部治理机制问题，是满足社会对行业要求的重要基础和根本保障。章程（合伙协议）是事务所内部治理机制的核心，章程（合伙协议）应体现注册会计师行业以“人”为本的特点，体现“人和”的特质。章程（合伙协议）是事务所内部治理机制的核心，章程（合伙协议）应体现注册会计师行业以“人”为本的特点，体现“人和”的特质。建立公平合理的财务分配制度。事务所应建立“对内具有公平性、对外具有竞争力”的分配机制，充分体现行业的特点。事务所应在“人合”的基础上，实行全面的统一管理、统一考核、统一分配。事务所的利润分配，不应以“资合”作为唯一或主要的依据，做到“人合”和“资合”并重、责任承担与所获报酬匹配、物质报酬与精神鼓励相结合，调动事务所各个层次的积极性。97年10月生效的新刑法，完善了对中介组织人员刑事责任的规定，增加了注册评估师因过失而负刑事责任的规定承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。（一）评估与审计及其他中介机构山东省财政厅鲁财国资200240号转发关于印发国有资产评估项目核准管理办法的通知”及鲁财国资200241号“转发关于印发国有资产评估项目备案管理办法的通知”补充意见“为加强企业整体资产评估项目的管理工作，资产占有单位评估前要委托社会中介机构对企业的资产、负债进行审计，在审计的基础上，自行委托具有相应资质的评估机构进行评估。审计和评估要由不同的社会中介机构承担。审计合并报表与作为评估申报基数的母公司报表当评估范围存在母公司和控股子公司时，审计就要编制合并会计报表，合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合放映企业集团财务状况、经营结果和现金流量的会计报表。在全资子公司情况下，不考虑其他的内部抵消因素，母公司对子公司的长期投资与子公司的净资产相符，编制抵销分录借实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润贷长期股权投资（2）非全资子公司不属于母公司的份额，在合并报表中体现为“少数股东权益”，如母公司对子公司长期股本投资30万元，拥有80的股份，子公司所有者权益35万元。编制抵销分录借净资产（子公司）35万元合并价差2万元（35万元8028）贷长期投资30万元少数股东权益7万元（35万元20）评估增值的5万元（4035）需要在母公司净资产和少数股东权益中分配，即少数股东权益增加1万元（520），母公司增4万元（580），将合并价差2万元评估为0（减2万元），净增2万元。即必须将子公司增值单列，增减值部分在母公司和少数股东中按比例分配。少数股东权益成为企业的负债。按财政部财会函字199910号，中华人民共和国财政部关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函广东正中会计师事务所按照现行会计制度规定，在长期股权投资采用权益法时，如果被投资单位发生亏损，投资企业应按持股比例计算应承担的份额，并冲减长期股权投资的帐面价值，投资企业确认的亏损分担额，一般以长期股权投资减记至零为限，期未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时，可以在合并会计报表的“未分配利润”项目上增设“未确认的投资损失”项目；同时，在利润表的“少数股东损益”项目下增设“加未确认的投资损失”项目，这两个项目反映母公司未确认子公司的投资亏损额。（三）土地使用权的处置土地按权属可分为土地所有权和土地使用权。中华人民共和国土地管理法规定，我国土地是社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。城市市区的土地属于全民所有即国家所有；农村和城市郊区的土地，除法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有，宅基地和自留地、自留山属于集体所有。国有土地可以依法确定给全民所有制单位或集体所有制单位使用，但任何单位和个人都不拥有城市国有土地的所有权。土地使用权按性质可划分为划拨土地使用权和出让土地使用权。划拨土地使用权我国长期实行土地无偿使用的制度，大量存在无偿使用土地的情况，取得方式包括土地使用人交纳了土地补偿、安置补助、拆迁补偿等费用后，取得土地使用权，这里的无偿是指土地使用者未向政府交纳出让金；另一种形式就是国家直接将土地使用权交付给土地使用者使用，如现在的国有荒山、荒地等。以划拨方式取得土地使用权的，除法律、行政法规另有规定外，没有土地使用期限的限制。出让土地使用权出让土地使用权是指国家将国有土地使用权在一定年限内出让给土地使用者，由土地使用者向国家支付土地使用权出让金的行为。集体所有的土地经依法征用转为国有土地后，该幅国有土地的使用权方可有偿出让。土地使用权的出让，可以采用拍卖、招标或者双方协议的方式。土地从2002年7月起开始拍卖。土地使用权出让最高年限为居住用地70年；商业、旅游、娱乐用地40年；工业及其他用地50年。企业资产重组与改制中土地权属的处置企业实行公司制改建，对占有的国有划拨土地应当进行评估并按照土地主管机关的规定履行相关手续后，区别以下情况处理1、采取作价入股方式的，评估后将国有土地使用权作价投资，随同改建企业国有资本一并折股，增加公司制企业的国有股份；2、采取出让方式的，由公司制企业购买国有土地使用权，按照规定支付土地使用权出让金；3、采取租赁方式的，由公司制企业租赁使用，按照规定支付租金。土地使用权处置考虑的因素土地权属不同的处置方式，对于股份公司均有不同的影响，采用何种处置方式，一般应考虑以下因素1、企业资产净值在额定控制的前提下，如果企业资产净值达不到额度规定数额，拟上市股份公司可优先考虑将土地资产入股的方式，以增加资产价值。2、企业的盈利水平土地折价入股会增加上市公司的净资产，相应会降低净资产收益率。如净资产收益率低于股份公司上市发行股票的要求时，就应考虑以租赁方式取得土地使用权。3、企业融资状况企业若缴纳土地使用权出让金，要增加一大笔支出，会造成企业资金紧张。因此，考虑企业融资状况，在资金紧张的情况下，应采用租赁方式取得土地使用权。4、股票发行额度股票发行额度对决定土地是否入股有重要影响。（四）分立改建企业资产的处置分立改建一般是把优良资产从整体资产中拿出来，他受到政策等的限制，一般要求1、资产、负债同比例分离，因此强调整体评估（国资管理部门及银行要求，按实有资产分割，尤其是有不良资产留给老企业）；如原材料账面余额2000万元，但应交税金应交增值税余额为0，这是在资产剥离时，资产和负债没有匹配造成的；应付工资、应付福利费按人员分配；资产及与该部分资产相关的负债匹配，如整个车间的资产和负债。2、贷款跟着资产走，并经银行同意；3、要有经济组织结构调整领导小组的意见。剥离资产处置方式国有资本持有单位对没有纳入改建范围、具有经营条件的剥离资产，可以组建企业法人，独立核算，依法经营；对不具备经营条件的剥离资产，可以按以下方式处置1、整体出售，即以资产评估结果为作价基础，向其他单位和个人公开出售。出售价格低于评估结果10以上的，国有资本持有单位应向国有资本变动的审批单位作出书面说明。所得出售净收益，应当作为本期损益处理。剥离资产处置方式2、租赁经营，即向公司制企业或者有条件的其他单位和个人租赁经营，并签定租赁合同。租赁可以参照同期银行贷款利率约定。国有资本持有单位所得租赁收益，应当按照规定纳入财务预算管理。3、无偿移交，即与当地政府部门充分协商后，将改建企业原承担社会职能的相关资产，无偿移交当地政府有关部门或所在社区管理，相应核减改建企业的国有资本。凡是不能按照前款规定处置的剥离资产，可以由存续企业管理，也可以由国有资产持有单位直接管理。（五）不良资产的确认与处置应收帐款坏帐损失有5种A、债务人是法人的，法人终止或破产的。对法人终止的应有工商注销证明，或政府部门责令撤销文件。B、债务人是自然人的，自然人死亡和失踪，要取得相关法律文件，医疗死亡证明资料。C、通过法律诉讼的，取得败诉生效的法院判决书的可以确认，胜诉无法执行被裁定终止执行的可确认坏帐。D、境内逾期3年的、在三年内没有业务往来，并有企业依法催收记录，如电报、电话记录，催收差旅费证明材料等。E、境外逾期3年的，应取得驻外中介机构的终止收款意见书，或驻外使领馆关于债务人逃亡的证明。实物资产损失实物资产损失包括数量损失和质量损失两种。原材料评估对近期购进的原材料，库存时间短，在市场价格变化不断的情况下可以帐面价值作为评估值。具体评估时，可抽查与评估基准日靠近月份的原始凭证，查阅其原材料的入帐单价（买价运费等）、产成品售价，作一明细工作底稿，与账面单位成本比较，看是否差异较大（因企业成本核算方法不同，如加权平均）对购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料，以现行购买价加运费等作为评估值，如2001工业用重油价格大幅度上调。对失效、变质、残损、报废、无用的原材料需根据技术鉴定结果，保留变现价值，同时应把相应的进项税转出。对于按计划成本核算存货的企业，由于评估时存货已按现行市价评估计算，材料成本差异评估后应为0。产成品在产品评估。十分畅销的，出厂销售价格减销售费用、全部税金；正常销售的，另减适当的税后净利润；勉强销售的，减税后净利润滞销、积压、降价销售的产品，按可收回净收益。包装物分一次性使用和周转使用、出租出借等。（六）不同主体之间相互参股投资价值的确定在对企业进行整体资产评估时，按要求应对其控股子公司进行评估，时常会遇到母公司和子公司之间或子公司之间相互投资、相互持股的现象，在确定长期投资评估值时，出现了你中有我、我中有你的现象，两个未知数互相包含、彼此循环，这种情况很难按投资层次逐级确定长期投资评估值。评估实践中，可采用两元一次方程的办法解决。举例有甲、乙两个企业，它们之间相互有长期投资。甲企业对乙企业有长期投资100万元，占乙企业股权比例的50；乙企业对甲企业有长期投资60万元，占甲企业股权比例的30。两企业都有流动资产、固定资产和负债。评估时设甲企业整体资产评估值为X，乙企业对甲企业整体资产评估值为Y，两企业流动资产、固定资产和负债均可以通过正常的评估方法得出评估结果，假设评估结果如下单位万元科目甲企业乙企业流动资产200100长期投资05Y03X固定资产1000800负债600400举例根据上述资料建立方程式X（2001000600）05YY（100800400）03X对方程式求解得出X1000万元Y800万元甲企业对乙企业长期投资评估值05Y05800400万元乙企业对甲企业长期投资评估值03X031000300万元（八）部分资产评估方法探讨1、拆迁安置房2、预付帐款的评估预付帐款中许多项目与固定资产和在建工程紧密相连，对于完工程度较高的在建工程，评估时采用形象进度法对实物资产进行评估，如果不对预付帐款所列明细进行详细了解，盲目的保留帐面价值，势必造成资产重复评估，同时少计负债。房地产开发企业存货的评估。房地产开发企业存货评估是一项较为复杂的工作，尤其是开发成本中完工程度较高、大部分已实现销售的存货，涉及面广、需要考虑的因素多、情况复杂。从会计科目看，需调整预付帐款、开发成本、应付帐款等项目；从涉及的部门看，需企业的财务部门、土地管理部门、工程管理部门、房屋销售部门紧密配合；从需提供的资料看，需要企业的财务资料、土地文件、工程预决算资料、大量的合同；从参与评估的人员看，需财务评估人员、房地产评估人员及设备评估人员共同完成。注1、该楼为2个单元、四层、每层2户；2、总建筑面积1800平方米；3、预售许可证编号为号，面积为1800平方米100M2未售预售价2800元120M2已售单价3000元某房地产开发企业建有农贸市场用于对外出租，市场内房屋建筑面积2380平方米，年租赁费495元/平方米；另外，大棚内的租赁摊位800平方米，年租赁费198元/平方米，帐面价值243万元，考虑5的空置率。年租金总收入4952380198800151336500951269675元年成本费用支出包括租金损失准备费5房产税按年租金的12管理费按年租金的5房屋维修费按年租金收入的4营业税及教育附加为租金收入的55土地使用税按2元/平方米年土地面积527644,即252764410553元保险费按房屋现值的2,房屋现值估算为1500元/平方米即1500238027140元。综上合计年租赁总费用支出年租金收入5125455105537140126967531517693417641元收益的计算纯收益年租金总收入年总费用支出1所得税率1269675417641133570863元评估值的确定根据该房屋的实际情况和土地的使用年限，收益期可确定为345年，即评估值纯收益/还原利率年期修正系数570863/811/183457135787092976634140元评估结果的确定因企业虽取得了土地出让文件，但尚未缴纳土地出让金和相关契税，应从评估值中扣除，欠交土地出让金101609440元，欠交契税15241410元。评估结果663414010160944015241410546563150（元）评估值比帐面价值增加了304万元。增值率达125。第5章财务预测本章学习目标本章主要讲解利用EXCEL进行财务预测和建立财务预测模型的相关知识。通过本章的学习，应掌握如下内容销售预测方法及模型的建立利润敏感性分析及利润预测模型的建立成本预测模型的建立资金需要量预测模型的建立51财务预测概述预测是用科学的方法预计、推断事物发展的必要性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。511预测分析步骤512预测分析方法513预测分析内容511预测分析步骤（1）确定预测目标。（2）收集和整理资料。（3）选择预测方法。（4）分析判断。（5）检查验证。（6）修正预测值。（7）报告预测结论。512预测分析方法定量预测法1定量预测法定量预测法是在掌握与预测对象有关的各种要素的定量资料的基础上，运用现代数学方法进行数据处理，据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类预测模型的方法体系，可分为趋势外推分析法和因果分析法。512预测分析方法定量预测法（1）趋势外推分析法。这种方法是将时间作为制约预测对象变化的自变量，把未来作为历史的自然延续，属于按事物的自身发展趋势进行预测的动态预测方法。该方法的基本原理是企业过去和现在存在的某种发展趋势将会延续下去，而且过去和现在发展的条件同样适用于未来，可以将未来视为历史的自然延续。因此，该方法又被称为时间序列分析法。（2）因果分析法。这种方法是根据变量之间存在的因果关系函数，按预测因素的未来变动趋势来推测预测对象（即因变量）未来的相关预测方法。该方法的基本原理是预测对象受到许多因素的影响，这些因素之间存在着复杂的关系，通过对这些变量内在规律性的研究可以建立一定的数学模型，在已知自变量的条件下，可利用模型直接推测预测对象的未来值。512预测分析方法定性预测法2定性预测法定性预测法是由有关方面的专业人员根据个人经验和知识，结合预测对象的特点进行综合分析，对事物的未来状况和发展趋势做出推测的预测方法。它一般不需要进行复杂的定量分析，适用于缺乏完备的历史资料或有关变量之间缺乏明显的数量关系等情况下的预测。实际工作中常常将二者结合应用，相互取长补短，以提高预测的准确性和预测结论的可信度。513预测分析内容预测分析的基本内容包括（1）销售预测。（2）利润预测。（3）成本预测。（4）资金预测。52销售预测狭义的销售预测是对销售量的预测。用于销售量预测的常用方法有判断分析法、趋势外推分析法、因果分析法和产品寿命周期推断法等。其中，判断分析法和产品寿命周期推断法属于定性预测法，趋势外推分析法和因果分析法属于定量预测法。521趋势外推分析法522因果分析法521趋势外推分析法1算术平均法2移动平均法1算术平均法算术平均法又称简单平均法，它是直接将若干时期实际销售业务量的算术平均值作为销售预测值的一种预测方法。这种方法的优点是计算过程很简单，缺点是没有考虑远近期销售业务量的变动对预测销售状况的影响程度的不同，从而使不同时期资料的差异简单平均化，所以，该方法只适用于对各期销售业务量比较稳定，且没有季节性变化的食品和日常用品等的销售预测。2移动平均法（1）一次移动平均法。一次移动平均法根据时间序列逐项移动，依次计算包含一定项数的序时平均数，形成一个序时平均时间数序列，据以进行预测。其预测模型的计算公式为从上述公式可以看出，第T期的移动平均数只能作为T1期的预测值，如果要预测数期以后的值，这种方法就无能为力了。但是，在实际工作中，当企业或商店要逐月预测下个月的成百上千种产品的进货或销售情况时，这种方法还是很适用的。2移动平均法一次移动平均法对于一次移动平均序列值的计算，可以使用递推算法来减少工作量。递推算法的计算公式为上述公式说明，第T1期的预测值是在第T期预测值T的基础上加上一个修正值得出的。不难看出，修正项的作用和N的大小有关。在实际应用中，移动平均时段N的选择带有一定的经验性，N过长或过短，各有利弊，可以多取几个N值，将取不同的N值得出的预测结果分别同实际值比较，计算其预测误差，最后选用预测误差最小的N值。一次移动平均法操作步骤1在EXCEL中，以列方式将数据输入到工作表中，并建立一次移动平均法预测模型的基本结构。2打开“工具”菜单，选择“数据分析”命令，打开“数据分析”对话框。3在“数据分析”对话框中，选择“移动平衡”选项，单击“确定”，会打开“移动平均”对话框，4在“输入区域”中输入各月份销售量。5在“间隔”中输入“3”，即表示N3。6在输出区域中输入“C3”。7在对话框中选择“图表输出”。8单击“确定”。9将C5C13单元格区域复制到D6D14单元格区域中。10选定E6单元格，输入公式（D6B6）2。然后将此公式分别复制到E7E14单元格区域。2移动平均法二次移动平均法（2）二次移动平均法二次移动平均法是对时间序列计算一次移动平均数后，再对一次移动平均数序列进行一次移动平均运算。二次移动平均法的计算公式为2移动平均法二次移动平均法二次移动平均预测模型为二次移动平均数并不能直接用于预测，其目的是用来求出平滑系数。求解平滑系数估计值的公式为2移动平均法趋势平均法趋势平均法是指在移动平均法计算N期时间序列移动平均值的基础上，进一步计算趋势值的移动平均值，进而利用特定基期销售量移动平均值和趋势值移动平均值来预测未来销售量的一种方法。其计算公式为预测销售量基期销售量移动平均值基期趋势值移动平均值基期与预测期的时间间隔；某期的趋势值该期销售量移动平均值上期销售量移动平均值；基期趋势值移动平均值最后一个移动期趋势值之和/趋势值移动的期数。522因果分析法因果分析法也是预测分析中常用的方法，利用因果分析法预测销售量的步骤如下（1）确定影响销售量的主要因素。（2）根据有关资料确定销售量与自变量之间的数量关系，建立因果分析模型。（3）根据未来有关自变量的变动情况预测销售量。53利润预测531目标利润预测532利润敏感性分析533概率分析法在利润预测中的应用531目标利润预测（1）调查研究，确定利润率标准。（2）计算目标利润基数。将选定的利润率标准乘上企业预期应该达到的有关业务量及资金指标，便可测算出目标利润基数。其计算公式为目标利润基数有关利润标准相关指标（3）确定目标利润修正值。（4）最终下达目标利润并分解落实纳入预算体系。最终下达的目标利润应该为目标利润基数与修正值的代数和，即最终下达的目标利润目标利润基数目标利润修正值532利润敏感性分析1利润敏感性分析的主要任务利润敏感性分析的主要任务是计算有关因素的利润灵敏指标，揭示利润与有关因素之间的相对数量关系，并利用灵敏指标进行利润预测。2利润敏感分析的假定条件利润敏感性分析的假定条件如下（1）有限因素的假定。（2）单独变动的假定。（3）利润增长的假定。（4）同一变动幅度的假定。532利润敏感性分析3利润敏感性指标的计算利润敏感性分析的关键是计算利润受各个因素影响的灵敏度指标。某因素的利润灵敏度指标为该因素按上述假定单独变动1后使利润增长的百分比指标，其计算公式为第I个因素利润灵敏度指标（SI）该因素的中间变量基数/利润基数1MI/P1。式中的中间变量是指同时符合以下两个条件的计算替代指标，即中间变量的变动率必须等于因素的变动率，中间变量变动额的绝对值必须等于利润的变动额。533概率分析法在利润预测中的应用1销售业务量为不确定因素时的情况2多因素为不确定因素时的情况54成本预测与资金需要量预测541成本预测542资金需要量预测541成本预测成本预测是根据企业未来的发展目标和现实条件，参考其他资料，利用专门方法对企业未来成本水平及其发展趋势所进行的推测与估算。成本预测的方法大体可分为4类。（1）历史成本分析法。（2）定性分析法。（3）目标成本预测法。（4）因素分析法。542资金需要量预测销售百分比法是一种以未来销售收入变动的百分比为主要参数，考虑随销售量变动的资产负债项目及其他因素对资金的影响，从而预测未来需要追加的资金量的一种定量方法。这种方法的基本公式是FK（AL）DRM其中F预计未来需要追加的资金数额；K未来销售收入增长率；A随销售额变动的资产项目基期金额；L随销售额变动的负债项目基期金额；D计划提取的折旧摊销额与同期用于更新改造的资金之差额；R按计划期销售收入及基期销售净利润率计算的净利润与预计发放股利的差额；M计划期新增零星资金开支数额。542资金需要量预测该方法的计算步骤如下（1）确定未来销售收入增长率指标K，公式为K（预计销售收入基期销售收入）/基期销售收入（2）分析基期资产负债表的有关项目，计算A与L。A的确定。周转中的货币资金，正常的应收账款、存货等项目，一般会随销售额的变动而变动，应列入A；对固定资产则视基期生产能力是否还有潜力可利用而定，如果还有潜力，不需要追加资金投入则不予考虑，否则应将其列入A。长期有价证券投资和无形资产投资一般不列入A的范围。L的确定。应付账款、其他应付款等项目会随销售额增长而增长，应列入L，其他项目一般不予考虑。按折旧计划和更新改造计划确定可作为内部周转资金来源的折旧摊销额与同期将用于更新改造的资金数额，进而计算D。按照预计销售额和基期销售净利润率计算预期净利润率，按计划发放股利分配率测算预计发放股利，进而计算R。确定新增零星资金开支数额。将以上各项目代入计算公式，预测需要追加的资金数额。解决问题的基本方法七步成诗STEP1STEP2STEP5STEP4STEP3STEP7STEP6陈述问题分解问题（树图）消除非关键问题（漏斗法）制定详细的工作计划进行关键分析综合结果并建立有结构的结论整理一套有力度的文件一周结果，然后再来如图所示的解决问题的七个步骤第一步阐述问题清晰地阐述要解决的问题清晰阐述问题的特点一个主导问题或可靠性很高的假设具体，不笼统（而不是问题的罗列或一种无可争议的主张）行动性强以决策者下一步所需的行动为重点解决问题的实例公共图书馆公共图书馆面临着大家抱怨它不能提供信息服务的问题图书馆是否应努力改善对会员的服务能否采取不同的图书馆管理方法以改善对会员的服务图书馆有哪些改善会员服务的可能是通过延长时间，更好地选择书刊，还是在现有的预算内改善编辑目录使借阅更加容易事实的陈述无可争议太空泛具体，行动性强评价1决策者2影响决策者的主要因素3解决问题的时间安排其他方面问题的背景情况哪些是他们对决策比较关心的问题你如何解决互相冲突的安排哪些是你的听众需要多快的答案4成功努力的标准5主要衡量标准6所需的准确度哪些是衡量成功的主要变量决策者如何判断是否可行地解决了问题他/她所关心的是什么需要何种准确度问题背景情况的实例公共图书馆1决策者图书馆馆馆长理事会市长2影响决策者的主要因素图书馆馆长任职及理事会的批准在12月后到期已任职7年将在9个月后重新选举并面临着赋税增加但没有提供足够服务的压力3解决问题的时间安排必须在6个月后进行改善，所以必须在2个月后解决4成功努力的标准改革必须同图书馆的使命一样所计划的改革必须在6个月内可以实施改善必须在6个月内可以衡量并有所显现因为图书馆的工作人员是主要的改革实施者，所以他们必须支持5主要衡量标准不超出预算调查结果是客户满意度有所改善发给市长报纸或图书馆长的表扬信6所需的准确度对所需变革种类的强有力的指导比精确细致更为重要但不能超出预算步骤2分解问题逻辑树问题陈述更小的问题更小的问题更小的问题更小的问题更小的问题更小的问题问题/假设1问题/假设2问题/假设3为什么使用逻辑树1将问题分成几个部分使解决问题可以分成能够解决的几个部分将不同部分按轻重缓急区分将岗位责任制执行到各人2保证完整地解决问题将问题的各个部分解决好,即可解决整个问题所分问题的各个部分各不相同,而且包括了各个方面即没有重复没有遗漏3使项目小组共同了解解决问题的框架4协助重点使用组织框架及理论逻辑树的三种类型是否什么/如何原因推论以假设为主问题图首先确定问题，然后将问题分成不同的部分先给出解决问题的假设方案，然后举出所需的充足原因来验证或推翻这个假设列出关键问题，使之通过是或否来回答，然后按照采取相应行动的逻辑顺序排序行动，标准问题话题原因类型描述推论的因素利用推论及假为的逻辑树来找出问题按照问题阐述逻辑树的结论通常在后面程序利用问题图来构成选择答案分解问题的许多方法横向的特点纵向特点程序流程准备土地准备材料石砌砖标准合适的砖头和好的灰有技能的劳力好天气种埴棕榈树的投资回报树形分析投资回报经营棕榈产品利润种植投资棕榈产品销售收入种植成本工厂房产基础建设产量价格产量耕地部门的问题AGRI如何以最盈利的方式来扩大60，000H如何从成熟种植中获得最大利润如何以最低成本快速开发6万顷能降低开发时间吗能降低开发成本吗如何提高棕榈产品的销售收入如何降低经营成本如何达到最高价格如何提高产品产量房产经营成本经营工厂成本总公司成本如何改善改进纸张交易如何提高每公顷产量如何提高提炼率能否并行开展行动能否减少单独行动收购土地土二年土地农经（养殖、种植）民用基础建设建厂选择方案3实例公共图书馆半年后图书馆能否改善读者服务能不能没有新的经费能否改善能不能能否从其他经营资金调拔资金能不能意义开始改善；衡量改善结果调拔资金；进行改善；衡量改善结果寻找富有的人为进行改善捐款，使图书馆永远得到认可继续目前的经营方式；图书馆馆长将下台步骤3淘汰不重要的问题问题陈述问题1问题2问题3淘汰的问题经常反复推敲过程中的第一步假设/理论及数据之间的联系使用80/20的思考方式重点努力解决最重要的问题不仅要常问“那又会怎样”而且还要问你忘了什么进行一项较难的研究分析时淘汰不重要问题是掌握合理的工作风格的关键步骤4制定详细的工作计划问题假设分析工作来源责任人/时间安排最终成品从逻辑树的末端开始要点的定义从“重要问题”到没有“解决的问题”，要适当描述而使回答“是”或“否”即可，且有详细的行为作为背景确保每一问题尽可能详细和具体在需要时进一步细分假设是关键或可能解决方案的一种描述，它包括用以回答“是”或“否”的原因。列出各种假设用第一线观点自己的观点同事的观点与同事讨论提炼假设调整分析的先后次序对模型描述的分析可深入从而证明假设成立或不成立，从而解决关键点决定决策过程决定决策程度简单例子反复判断资