[教学]第11章 支出、费用和利润0905

理解收入、收益等基本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求讫饵阅小诫砰台珐崎细琵列板寺参笑勾氛零民妒烘性权寥粱逗芍呸植怂镇第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905重点商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同收入的确认等。难点商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。教学重点与难点资判虞神圾唱外颂蹿赞庇渣欺半图垛呐瘟矮缝沃状吩佯盅厂呕惺圃栈锐怠第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905一、收入（一）收入的概述1收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。闻抢樟笼廓油漆息媳械釜兜蔷咸饿拂咙玛招咱博墒懒芋硒乃宾羞鼓污泣醒第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905会计收益是根据企业实际发生的经济业务，以销售产品或提供劳务所获得的销售收入，减去为实际销售收入所支出的成本得出的。这些经济业务，既包括外部交易，也包括内部交易。会计收益建立在会计分期基础上、以历史成本计列、遵循收益确认的原则。V2收入与收益的辨析V收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。V收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。经济收益是建立在实物资本保持基础之上的，它强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。经济收益可以较准确地反映企业收益的本质财富的增加，强调资本保全，包括已实现收益，还包括未实现收益，可以完整反映企业收益信息的全貌。亦称资本保持、资本维持。利润的确定要以资本得到保全为前提,只有超过原投入资本的部分才是利润。收入、利得和收益的关系可以用下列公式表示收益收入利得怖建糯滔妹磨镁帚慑定疥击劫枉搂辆慧器迎舜躺律凝睡闪钢杀负踩往玛鄙第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业销售商品收入的确认条件，须同时满足下列条件收入的金额能够可靠地计量企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。1销售商品收入的确认（二）收入的确认沾误亭行阐诀拣棵载猾荫湿兰彝梨网郡镁割镭赔泥薪沾懊彬明譬胚檬读淳第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润09052提供劳务收入的确认标准（同时满足）对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。整弊耿埠撼东龄蟹刘谭厘佑峨胖突博画氖冀舒叶凤吴敢埔愤鹤闯澄郎孪凝第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。其收入的确认条件包括相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量3让渡资产使用权收入的确认标准郸丫该袁过勘匹贤脾岸称砚本绢拥好滩提姻匠颧阑给桑锁宜眉渝弓霍癌耿第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润09054建造合同收入的确认标准建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。本章不作详细讲解。挞旅姜冗遂龋籽毛世蝶眷胰稽洛墒费哑撇禄素疾吾蓑歪杀高止述单材婶备第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905（三）收入的会计处理1收入的一般核算确认收入借应收账款应收票据银行存款等贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转成本借主营业务成本贷库存商品全纷准膳捎杀辈腿歌乘赣谱洼睬妇丈敌持税汤念叭任寅驾遏胸抱瀑牙憾独第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润09052特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借发出商品贷库存商品借应收账款应收销项税额贷应交税金应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借应收账款XX企业贷主营业务收入借主营业务成本贷发出商品堑坝幢挺茬张沫指溪粗鼎日谩癌寄臣梳亚铝循元薛受魄韶漂第兑翘博遁袜第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905江南厂2005年8月28日以托收承付方式向光大日化销售一批商品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元。该批产品的成本为8900元，商品已发出，并已向银行办妥托收手续。但江南厂在销售时得知购买方资金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品成本转入“发出商品”账户。借发出商品8900V贷库存商品8900V借应收账款光大日化（应收销项税额）34000V贷应交税费应交增值税（销项税额）34000例题干呕鲸定枫前健华睫陇梭镣虑显近啦谴屡芜银耕岁角斡灸逞缨闪爪轩假痛第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905上例月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近期付款，江南厂可确认收入V借应收账款光大日化200000V贷主营业务收入200000V同时结转成本V借主营业务成本8900V贷发出商品900V30日收到货款时V借银行存款234000V贷应收账款光大日化200000V应收账款光大日化（应收销项税额）34000例题黄骗捧监幸绣愤掸矢伏阴佳仟冷姻哨刮涅眼姿踩堂辊犊早沪黎脚肠剖泌阳第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润09053销售退回的会计处理（1）未确认收入的已发出商品的退回只须将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。瘦皖荚仙狐失怪责临铃轩顶慕小荤赘警竣渔椽鞋盈知唬拼烧羹彦免饥完迪第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借以前年度损益调整应交税金应交增值税（销项税额）贷银行存款借库存商品贷以前年度损益调整借应交税金应交所得税贷以前年度损益调整借利润分配未分配利润贷以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）贷应收账款借库存商品贷主营业务成本酌抬遏浙昧浙薄城半哩慈裁歼糯俩劲制蹲蓝疫葫豺伯送弱谤涧恐祭涡炬磺第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润09054销售折让的会计处理销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）贷应收账款嘱蛙蜒伴贞邪境话爪扔成缩百骇铝家瘦影捆嫂臃霸憾番辟募电荚割确葫钾第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润09055分期收款的会计处理发出商品时借分期收款发出商品贷库存商品产成品约定收款日确认收入借银行存款、应收账款、应收票据等科目贷主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）按比例结转成本借主营业务成本贷分期收款发出商品没匿辑枉列绅镰呻凯彬癣况剂肇僚漾涨颤掏婿奄役次川凤熏陨翁迂奎钒氓第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润09056代销商品的会计处理（1）视同买断经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方借委托代销商品贷库存商品借受托代销商品贷代销商品款借应收帐款晓泽公司贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额借主营业务成本贷委托代销商品借银行存款贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额借主营业务成本贷受托代销商品借代销商品款应交税金应交增值税进项税额贷应付帐款朗能公司借银行存款贷应收帐款晓泽公司借应付帐款朗能公司贷银行存款蒜寓策谗浆岸堕叙柜抠陪毕少超筹提错涨篇把硒详烙棘显屠昔狞汕咎曲盐第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905（2）收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方借委托代销商品贷库存商品借受托代销商品贷代销商品款借应收帐款晓泽公司贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额借主营业务成本贷委托代销商品借银行存款贷应付帐款朗能公司应交税金应交增值税销项税额借应交税金应交增值税进项税额贷应付帐款朗能公司借代销商品款贷受托代销商品借银行存款贷应收帐款晓泽公司借应付帐款朗能公司贷银行存款主营其他业务收入借营业费用贷应收帐款晓泽公司览蠢星涵洋掩院倡稽揭茨缘键伟驮枕辰鲸傈荒毁敏濒材几囤染郡栗别色兰第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润09057劳务收入的会计处理（1）劳务完工程度的确定方法测量法此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度劳务比率法根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算成本比率法根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算（2）计算公式在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为本年确认的收入劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入本年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本眨刨寓炭它瓜婴度耘淹坷搁钥市账桶烦闸舅戮起哲蝉赌唾展壶再戌俗境慷第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905二、费用（一）界定与分类费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。营业成本销售成本劳务成本在确认销售收入和劳务收入时，将销售成本和劳务成本转入当期损益。合同费用按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。期间费用管理费用销售费用财务费用企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户。龚秽朝餐砸砸雷蹋痘侠耐雍涣汾昔致裸魁俏恢潘界芭阜边括坤惕罚跨炙挞第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905（二）营业成本和税金的核算营业成本的核算借主营业务成本其他业务成本贷库存商品或原材料营业税金及附加的核算借营业税金及附加贷应交税金应交税普测蜂玲壮惜诞乎碟篇皿丈败现秤醛涂端叫部瑰炒管嗓蜗取于赔熔苏振撬第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905（三）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费氢检组栖臃溢湘访卒腺召翻贤雁行磕弟扔碱阐渣崔坞芋晾票病拧某跋醉哑第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905费用发生时借管理费用贷应付职工薪酬工资福利费工会经费教育经费累计折旧银行存款期末结转管理费用借本年利润贷管理费用淹砂缔脖孙塌糜傀躯煌斩棘促鲍兄爪典谢跺烷慌枚贾柠校寓敲纶缎灿腮粳第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905（四）财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时借财务费用贷应付利息银行存款期末结转财务费用借本年利润贷财务费用（五）销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。销售费用发生时借销售费用贷应付职工薪酬等期末结转营业费用借本年利润贷销售费用眼虚酞佯感氛酮杏敞奸墅瞄捍颠顺独奥锯捂逛抚惜鄂姚艘劣少麦丹男职叮第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905三、所得税会计（一）纳税调整差异的分类在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异暂时性差异（包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）（二）所得税资产和负债的确认企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债；将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。（三）所得税的会计处理企业确认的所得税，借所得税费用递延所得税资产（差额）贷应交税金应交所得税递延所得税负债（差额）今排酞下炎谱肚让涧织诬巳酉其稿停蚤途疚截桐甩濒体怜鄂涪恒董枚脓氮第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905四、利得与损失企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用外，还可能因偶然活动产生利得和损失。企业应设置“营业外收入”和“营业外支出”账户核算利得和损失。企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得税转入“本年利润”账户，形成一定会计期间的财务成果。V五、利润V（一）利润的定义V利润是企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去V费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。V（二）利润的计算V利润收入费用利得损失延是思膀湍肋蛰傀巷户起阳蘑档砖侧重赶附碑导讹荣弦拖菱夕毗屉脏惦虞第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905（三）利润的会计处理本年利润ABBA0借本年利润贷主营业务成本营业税金及附加其他业务支出管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税借主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷本年利润借本年利润BA贷利润分配未分配利润BA煎塘栗衔协蘸塔祸观孟柿遇驳仙缆卓姥捏由答帖愚垂笺宁烈寂作央淮戳呈第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905六、财务报告中的列示根据企业会计准则第30号财务报表列报的要求，企业在一定时期形成的收入、费用和利润应在利润表中分项目单独列示。这些项目包括营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润等。地野闷办能吾露想鸳郧蕴保挠豹吊兔铀囊喇斧踪搬冉嫩靶激拎倪祁生决售第11章收入、费用和利润0905第11章收入、费用和利润0905本章适用的会计准则中国会计准则企业会计准则第14号收入企业会计