(word)-2008年最新mba教材《财务管理》(doc88)-财务综合

财务经理训练营财务会计第一章财务会计概述一、本章教学目的掌握财务会计的概念、特点、作用、职能及企业会计准则的内容。二、本章教学内容1、财务会计的内涵；2、财务会计的对象；3、财务会计的职能；4、财务会计的特点及作用；5、企业会计准则含义6、企业会计准则的具体内容；三、本章教学重点1、2、3、5四、课时安排4课时第一节财务会计的内涵及其特点一、财务会计的内涵财务会计是依据企业会计准则，采用一种专门方法，对企业经济活动进行核算和监督，并向有关方面提供企业财务信息，旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。其目的是1为国家宏观经济管理提供信息；2为企业外部有关方面了解企业财务状况和经营成果提供信息；3为企业内部经营管理提供信息。二、财务会计的对象财务会计所要反映和监督的内容即各种经济业务（企业经营资金的运动）。三、职能1、核算的职能特点及内容；2、监督的职能特点及内容；此部分内容结合会计学基础所学知识及社会经济实例引导学生进行课堂讨论。四、财务会计的特点及作用财务会计的特点可概括如下1、财务会计着重提供财务信息；2、财务会计主要是为外部信息使用者提供财务信息；3、财务会计提供的财务信息主要由通用财务报表加以揭示；4、财务会计必须遵循公认会计原则；5、财务会计以复式簿记系统为基础；6、财务会计主要坚持实际交易价格计量属性；7、财务会计提供的信息通常以一个会计主体为空间范围；8、财务会计提供信息不能保证绝对精确。（组织学生讨论主客观原因）第二节财务会计准则一、财务会计准则我国企业会计准则由会计专家制定，国务院批准，财政部颁布。它是在会计理论指导下，通过一定的组织机构所制定的会计标准，是企业会计的规范，是处理会计实物、评价企业会计工作质量的准绳。其包括基本会计准则、具体会计准则两部分；（一）基本会计准则1、会计核算的基本前提；2、会计核算的一般原则；3、会计要素准则；4、会计报表准则；（二）具体会计准则根据基本会计准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作作出的规定。它包括1、共性业务会计准则对各行业会计核算中共同的基本业务的会计处理作出的规定。如固定资产、累计折旧、成本、收入、应收账款等业务。2、会计报表准则对各种报表反映的内容、列示的方法和报表格式等作出的规定。资产、负债、所有者权益资产负债表收入、费用、利润损益表现金流量表及合并报表3、特殊行业特殊会计核算准则对特殊行业的基本业务作出的规定。邮电通信、电影新闻出版行业、房地产开发企业等。例如音像制品提成差价的核定、报社广告费未收到前的财务管理、电影反映企业销售收入的确认等。（三）企业会计准则与企业会计制度的关系企业会计制度指企业或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。由财政部颁布。主要有工业企业会计制度、商品流通企业会计制度等。企业会计制度与企业会计准则的联系会计准则驾驭会计制度；会计制度是会计准则的具体化。区别1、企业会计准则具有宏观控制的功能，企业制度具有对本企业、本行业会计工作微观控制的功能；2、会计准则的核心是会计报告，会计核算的核心则是帐户的设置、会计核算、程序。前者突出原则确定，后者突出具体操作。二、基本会计准则的内容1、会计核算的基本前提；2、会计核算的一般原则；3、会计的要素；4、会计报告。（此四部分内容组织学生讨论）补充介绍美国公认会计原则GAAP、美国执业会计协会、财务会计准则委员会、证券交易委员会。国际性组织国际会计准则委员会（IASC）、国际会计师联合会思考题1、什么是财务会计其主要特点包括哪几方面2、什么是会计核算的基本前提具体包括哪些内容3、会计核算必须遵循哪些一般原则4、会计要素包括哪几个要素各要素之间存在什么样的关系第二章现金与应收款项一、本章教学目的使学生重点熟练掌握现金结算、各种银行转账结算、应收账款、应收票据、预付账款及其他应收款的有关规定和核算方法。二、本章教学内容1、现金现金的收支范围、内部控制制度及核算；2、银行存款转账结算的方式；银行存款收支核算与银行存款余额调节表的编制；3、其他货币资金的核算外埠存款的核算、银行汇票存款的核算、银行本票存款的核算、在途资金的核算及信用证存款的核算。4应收及预付款项概述；5、应收账款应收账款的确认、应收账款的核算及坏账损失的核算；6、应收票据应收票据的计价、应收票据的利息和票据到期日、应收票据业务的会计处理与应收票据贴现；7、预付账款的核算；三、本章教学重点1、2、5、6四、本章教学难点2、6五、课时安排6学时第一节货币资金一、货币资金的概念及内容货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金。按其存放地点和用途不同，可分为现金、银行存款、其他货币资金。现金企业存放在财会部门的库存现金。人民币、外币、用于企业日常零星开支（差费、向个人收购农副产品、其他物质、不足转帐起点开支、工资、福）。银行存款企业存放于银行的货币资金。结算户存款、存入其他金融机构的存款。其他货币现金（1）指企业的外埠存款；（2）银行本票存款；（3）银行汇票存款；（4）在途货币资金；（5）国际信用证存款等。（1）是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。（2）是为取得银行本票，按规定存入银行的款项。（3）是为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。（4）是企业同所属各单位或上下级之间，月终时仍未到达的汇解款项。（5）是采用信用证结算方式的企业未开具信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项。二、结算方式（一）结算的概念及分类结算、现金结算、转帐结算。（二）转帐结算的方式1、银行汇票结算方式异地、起点500元、一个月、记名、背书转让、核算、存款入、结算时核算。2、银行本票结算方式定额500、1000、5000、10000元，不定额本票起点500元、记名、可背书转让、一个月、同城结算。银行汇票结算程序图银行清算银行本票结算程序图银行清算3、商业汇票结算方式购销双方赊购、销货物时可用、同城异地均用、可贴现、期限9个月、记名、可转让。商业承兑汇票、银行承兑汇票。付款单位收款单位汇款单位开户银行收款单位开户银行持本票办理结算交存票款申办本票签发本票银行收妥入账将本票送交银行转账付款单位收款单位汇款单位开户银行收款单位开户银行持本票办理结算委托办理汇票签发本票持票进账或取款办妥进账或付款手续退回余款商业承兑汇票结算程序图传递凭证划转款项银行承兑汇票结算程序图传递凭证划转款项4、支票结算方式现金支票、转帐支票、同城、记名、总银行批准后可转让。起点100元、付款期10天。支票结算程序图付款单位收款单位汇款单位开户银行收款单位开户银行签发并承兑汇票备付票款付款通知委托收款通知收款付款单位收款单位汇款单位开户银行收款单位开户银行承兑汇票交送收款人到期委托收款通知收款签发汇票申请承兑订立承兑契约同意承兑支付手续费到期交存票汇银行清算5、委托收款结算同城、异地、不受金额限制。分为邮寄、电报划回两种。赊购赊销商品、款未付的情况下使用。委托收款结算程序图传递凭证划转款项付款单位收款单位汇款单位开户银行收款单位开户银行开出支票委托付款受理付款通知收款付款单位收款单位汇款单位开户银行收款单位开户银行通知付款同意付款通知收款委托银行收款6、汇兑结算方式异城、电汇、信汇。汇兑结算程序图银行清算7、异地托收承付结算方式起点100元、验货付款10天、验单付款3天。异地托收承付程序图传递凭证划转款项付款单位收款单位汇款单位开户银行收款单位开户银行委托付款受理付款通知收款付款单位收款单位汇款单位开户银行收款单位开户银行通知付款同意付款通知收款委托银行收款中国工商银行签发本票申请书（存根）申请日期年月日受款单位或个人名称_申请本票金额（大写）_签发申请单位或个人名称_申请单位或个人地址或账号_本票号码_申请单位或个人（签章或预留印鉴）银行出纳复核经办中国工商银行市分行本票号码XI付款期第号壹个月签发日期（大写）贰零年月日收款人凭票即付转账现金科目（付）_对方科目（付）_兑付日期年月日出纳复核经办中国工商银行汇票委托书（存根）1委托日期年月日收款人此联由申请签发单位或个人留存，代替记帐凭证。本票1人民币（大写）此联签发行结清本票时作付出传票账号或住址兑付地点省兑付行汇款用途千百十万千百十元角分汇款金额人民币（大写）备注科目_对方科目_财务主管复核经办中国工商银行IX银行汇票（）付款期壹个月签发日期贰零年月日（大写）兑付地点兑付行行号收款人账号或地址汇款金额千百十万千百十元角分实际结算金额市县此联由汇款人留存作记帐传票解讫通知第号3人民币（大写）人民币（大写）汇款人_签发行_行号_汇款用途_兑付行盖章复核经办商业承兑汇票2XI0630351签发日期年月日第号全称全称账号账号收款人开户银行行号付款人开户银行行号千百十万千百十元角分汇票金额人民币（大写）汇票到日期年月日交易合同号码本汇票已经本单位承兑，到期日无条件支付票款。此致收款人付款人盖章负责年月日汇款签发人盖章负责经办财号或住址_科目（收）_对方科目（付）_转账日期年月目复核记账多余金额百十万千百十元角分此联收款人开户银行随结算凭证寄付款人开户行作付出传票附件银行承兑汇票2XI签发日期年月日第号全称全称账号账号收款人开户银行行号付款人开户银行行号千百十万千百十元角分汇票金额人民币（大写）汇票到日期年月日承兑协议编号交易合同号码本汇票送请你行承兑，并确认银行结算法和承兑协议的各项规定。此致承兑银行承兑申请人盖章年月日汇票人签发盖章负责经办科目付_对方科目付_转账日期年月复核记帐中国工商银行信汇凭证（支款凭证）2汇款单位编号委托日期20年月日第号全称全称账号或住址汇款单位账号或住址收款单位汇入地点汇出地点省汇出行名称此联收款人开户银行随结算凭证寄付款人开户行作付出传票附件市县此联是汇款单位委托开户银行办理信汇的支款凭证千百十万千百十元角分金额人民币（大写）汇款用途上列款项请在本单位账户内支付，并按照汇兑结算方式规定拨给收款单位。（汇款单位盖章）科目（付）_对方科目（收）_汇邮行汇出日期年月日复核员记账员支票号码AB中国工商银行现金支票签发日期年月日开户银行名称收款人签发人账号千百十万千百十元角分人民币（大写）用途_科目（付）_上列款项请从我账户内支付对方科目（收）_付记日期年月日复核记账签发人盖章出纳验印中国工商银行托收承付凭证（回单）1委托日期20年月日托收号码伏款全称收款全称沪本支票付款期十天，可以流通转让。此联是收款人开户银行给收款人的回单账号或住址账号人开户银行人开户银行行号千百十万千百十元角分金额人民币（大写）附件商品发运情况合同名称号码附寄单证张数或册数备注款项收妥日期20年月日收款人开户银行盖章月日单位主管会计复核记帐委托收款凭证（回单）1委托日期20年月日第号全称全称账号或住址账号付款人开户银行收款人开户银行行号千百十万千百十元角分金额人民币（大写）款项内容委托收款凭据名称附寄单证张数备注款项收妥日期20年月日收款人开户行盖章月日委邮此联收款人开户行给收款人的回单单位主管会计复核记账三、其他货币资金的核算“其他货币资金”账户下设的明细账户有“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“在途资金”和“信用证存款”。其他货币资金增加时记该账户的借方，减少时记账户的贷方。第二节应收款项指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品和劳务的各种权利。包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。一、应收账款的确认应收账款是企业在正常的生产经营活动中因销售产品或提供劳务而向顾客收取款项的权利。其入账时间的确认应符合以下四个条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易有关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。应收账款入账金额的确认发票价格代购货方垫付的运杂费。但是在商业信用中由于存在商业折扣和现金折扣的情况，使交换价格发生变动，从而影响应收账款入账金额的确认。（1）商业折扣是在销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发票价格。（2）现金折扣是指销货企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定的款项。其核算方法有总价法和净价法两种。我国习惯上采用总价法。二、坏帐企业无法收回的应收帐款称为坏账。因无法收回应收帐款，给企业造成的损失，称为坏帐损失。确认坏帐应符合的条件1应债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍无法收回的应收帐款。2因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。坏帐损失核算方法有两种直接转销法当坏帐发生时，将实际损失直接从应收帐款中转销。例甲企业应收乙企业10，000元，因乙企业破产（或偿债义务超过三年），确认为坏帐损失。（借应收帐款乙企业）借管理费用坏帐损失10,000贷应收帐款乙10,000若以后又收回时借应收帐款乙10,000贷管理费用坏帐损失10,000借银行存款10,000贷应收帐款乙10,000备抵法在每一个会计期间预先估计坏帐损失，记入备抵帐户。A、提取坏帐准备时，借管理费用坏帐损失贷坏帐准备冲减坏帐准备时，相反分录。发生坏帐损失时，借坏帐准备贷应收帐款后又收回时，借应收帐款借银行存款贷坏帐准备贷应收帐款B、估算坏帐损失的方法有三种A销货百分比法（赊销百分比法）按当期销货应收帐款的百分比估计坏帐的方法。B应收帐款余额百分比。应收帐款余额坏帐准备金率（35）期末应提的坏帐准备坏帐准备的帐面余额（贷），按差额提。期末应提的坏帐准备坏帐准备的帐面余额（贷），按差额冲减。若坏帐准备帐户余额在借方，则按应提数坏帐准备帐户借方余额之和提。C帐龄分析法按应收帐款帐龄长短来估计坏帐的方法。第三节应收票据一、应收票据涵义1、概念是企业银销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权。只用在商业汇票结算种。按票据承兑人不同分为商业承兑汇票、银行承兑汇票；按票据是否带息分为带息票据、不带息票据。2、应收票据到期日分三种（按付款方式不同分）（1）见票即付；（2）约定若干个月付出票日期与到期日期相同；4月1日出票、2个月、到期日6月1日1月31日出票、1个月、到期日2月28日10月25日出票、1个月、到期日11月25日（3）约定若干天后付款算尾不算头3、应收票据到期值（1）不带息票据到期值面值（票面金额）（2）带息票据到期值本金（面值）利率票据期限本金一年12个月、一年按365天计算、利率（年利率）、同利率。例某企业有一张带息票据，面额10,000，年利率6，期限3个月，则到期值10,00010,00061/4150元10,00010,150元例若年利率改为月利率、6125则到期值10,00010,000531,150元二、应收票据的财务处理“应收票据”借记应收票据的金额，贷记到期的（收回、转为应收帐款）的各种票据的金额。余额表示尚未收回的应收票据金额。（1）不带息票据借应收票据11,700贷主营业务收入（产品销售收入）10,000应交税金应交增值税销项税1,700借银行存款11,700贷应收票据11,700票据到期，对方无力支付时（特指商业承兑汇票）借应收帐款11,700贷应收票据11,700（2）带息票据例若上题中票据带息6，三个月，则到期时借银行存款11,8755贷应收票据11,700财务费用利息收入11,70063/121755若商业承兑汇票到期无力支付时借应收帐款11,8755贷应收票据11,700财务费用利息收入1755三、应收票据的贴现（1）概念贴现；背书；或有负债。例甲将货物销售给乙企业，甲企业为持票人，乙企业为付款人。甲背书人，银行贴现银行贴票据到期，乙企业无力给银行付款，现甲企业有责任代乙偿付贷款甲银行票据贴现时，甲企业就有可能发生的潜在债务，即或有负债。付款乙（2）贴现的计算贴现息到期值贴现率贴现期贴现实收金额（贴现收入）票据到期值贴现息贴现期贴现日至到期日的天数。贴现日与到期日只算一个，算头不算尾，算尾不算头。例甲企业将2月5日收到的一张面值是10,000元，为期45天的票据，于2月25日到银行贴现，利率6，贴现率为8。10,075825天贴现息56360到期值10,00010,000645/36010,075贴现收入10,0755610,019借银行存款10,019贷财务费用19应收票据贴现10,000票据到期，付款人支付了货款，贴现企业不承担连带责任时借应收票据贴现10,000贷应收票据10,000票据到期，付款人无力支付，贴现企业承担连带责任时借应收帐款10,075贷银行存款10,075借应收票据贴现10,000贷应收票据10,000若贴现企业也无力支付时借应收帐款10,075贷短期借款10,075借应收票据贴现10,000贷应收票据10,000例若上例票据为不带息票据，则到期值10000贴现息10,000825/3605556贴现收入100005556994444借银行存款9,94444财务费用5556贷应收票据贴现10,000票据到期，付款人无力支付，贴现企业承担连带责任时借应收帐款10,000贷银行存款10,000借应收票据贴现10,000贷应收票据10,000若贴现企业也无力支付时借应收帐款10,000贷短期借款10,000借应收票据贴现10,000贷应收票据10,000附贴现凭证（收账通知）种类号码全称发票日年月日账号贴现汇票到期日年月日申请人开户银行汇票承兑人（或银行）名称账号开户银行千百十万千百十元角分汇票金额（既贴现金额）人民币（大写）贴现十万千百十元角分千百十万千百十元角分贴现率每月利息实付贴现金额上述款项已转入你单位账号。此致银行盖章年月日备注第四节其他应收款除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。包括向过失人、保险公司收取的赔款；向个人或有关部门收取的罚款；存出保证金；备用金；问职工收取的应收垫付款等。例1某企业因水灾毁损材料5,000元，由保险公司负责赔偿。借待处理财产损溢待处理流动资产损溢5,850贷原材料5,000此联银行给贴现申请人的收账通知,应交税金应交增值税进项税额转出850借其他应收款保险公司5,850贷待处理财产损溢待溢5,850借银行存款5,850贷其他应收款保险公司5,850例2某企业支付包装物押金1,000元借其他应收款包装物押金1,000贷银行存款（现金）1,000例3定额备用金制，财务部门向总务部门拨付2,000元定额备用金。借其他应收款备用金总务科2,000贷现金（银行存款）2,000总务科报销办公费800元借管理费用800贷现金（银）800企业取消备用金制时借现金2000贷其他应收款备用金总务科2,000例4非定额备用金制总务部借款准备购置办公用品时借其他应收款备用金总务科2,000贷现金（银）2,000报销800元时，借管理费用800现金1,200贷其他应收款备用金总务科2,000作业1、2003年1月20日，甲企业确认乙企业所欠5,000元,因对方经济状况不好，拖欠时间太长，无法收回。（直接转销法）2、2003年3月30日，因乙企业经济恢复，又收回了欠款。3、甲企业1998年末“坏帐准备”帐户贷方余额为2,000元，应收帐户余额为80万元，坏帐准备金率3；1999年5月2日确认乙企业所欠3,000元无法收回；1999年末应收帐款余额为50万元，帐准备金率3；2000年3月4日原已冲销的乙单位应收帐款3，000元又收回，2000年末应收帐款余额为70万元，坏帐准备金率3，编制相关会计分录。4、甲企业将2月1日收到的一张面值是50,000元，为期三个月的商业承兑汇票，于3月1日到银行贴现，利率3，贴现率为5。课外参考阅读中华人民共和国票据法第三章存货一、本章教学目的掌握各种存货的核算方法。二、本章教学内容1、存货概述存货的涵义与类别；2、确定存货数量的方法；3、存货入账价值的确定；4、存货发出和结存的计价方法个别计价法、先进先出法、后进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、最后进价法、基本存量法、次进先出法毛利率法、零售价法等；5、存货期末价值的确定；6、原材料原材料核算使用的主要会计科目、按实际成本计价的原材料收发核算及按计划成本计价的原材料收发核算；7、低值易耗品低值易耗品的分类、低值易耗品的摊销及低值易耗品核算的账务处理；8、包装物包装物核算的范围及账务处理；9、其他存货委托加工材料、自制半成品及产成品的核算；10、存货的盘盈、盘亏和毁损的核算。三、本章教学重点3、4、6四、本章教学难点4五、课时安排8学时第一节存货的概念及其分类一、存货的概念存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各项资产。包括在途的、库存的、加工中的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、半成品、产成品及分期收款发出商品等。特点（1）存货是有形资产；（2）具有较强的流动性；（3）具有实效性有发生潜在损失的可能。范围盘存日期、法定所有权属于企业所有的一切物品，不论其存放地点如何都应视为企业的存货。例甲企业库中有原材料20万元，已购尚在途中的有5万元；产成品库中有存货30万元，其中10万元已销售给乙企业，已给乙企业开出提货单但乙企业尚未提走；委托丙企业代销，已发往丙企业的产成品有4万元；接受丁企业代销低值易耗品有3万元；采用送货制，给丁企业已发出产成品10万元，但产成品尚未到达交货地点。问甲企业的存货有多少205（3010）41059万元二、存货的分类工业企业（制造业）按经济内容分（1）原材料原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等。（2）自制半产品；（3）在产品；（4）产产品；（5）低值易耗品、（6）包装物；（7）其他。按存放地点分库存存货、在途存货、委托加工存货。加强存货管理的意义（1）存货周转较慢，需加强控制，对存货进、销、存都要加强管理，存货积压多，增加资金成本，存货不足，则影响企业正常生产；（2）保证存货安全、完整、避免损失；（3）对存货正确估价、正确计算销售成本。第二节存货的确定与计价一、存货数量的确定（1）实地盘存制；（2）永续盘存制比较各自的优缺点二、存货的计价1、存货收入的计价（1）材料的计价按取得时的实际成本计价。外购材料买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选费用自制材料材料直接人工费制造费用委托加工材料原材料（半产品）运杂费加工费保险费（2）产产品同自制三、存货发出的计价及期末存货的计价（1）个别计价法（2）先进先出法符合存货流动性，先进来的先发出，期末帐面存货较接近币值，但平时工作较重，适合材料种类不多的企业用。（3）后进先出法发出存货的成本，比较接近市价，在发生通货膨胀，物价上涨的情况下，能较好地体现配比原则，但期末存货与市价不符，且此法较麻烦，工作量较大。（4）月末一次加权平均法（5）移动加权平均法将发出存货的计价工作放在月内进行，符合配比原则，但每购进一次货，计算一次平均单位成本，平时工作量大。（6）最后进价法（7）基本存量法（8）毛利率法（9）零售价法我国企业期末存货的计价方法习惯用成本与市价孰低法。核算时，使用的账户有“存货跌价损失”、“存货跌价准备”等。四、原材料核算按实际成本计价的原材料收发核算（一）按实际成本计价的原材料收发核算收入核算常用账户“在途材料”、“原材料”1、货款已付、料已收到、并入库；2、货款已付、货未收到；3、收料在先、付款在后（）料已收、发票已收到、款未付；（2）料已收、发票未到、款未付。4、短缺和毁损的核算自然损耗、供货单位损耗、运输单位损失、运输途中发现非常损失等。5、自制原材料、接受捐赠、接受投资、废料入库6、汇总核算发出核算“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”、“退料单”等是常见的原始凭证。总分类核算借生产成本制造费用管理费用其他业务支出应付福利费在建工程贷原材料（二）按计划成本计价的原材料收发核算常用帐户“材料采购”借方记材料采购的实际成本，结转的实际成本小于计划成本的节约差额；贷方反映入库材料的计划成本，以及结转实际成本大于计划成本的超支差异，余额在借方表示尚未入库的在途材料。“原材料”借贷方都为计划数。“材料成本差异”超支差异节约差异收料时超支（蓝字）节约（红字）发料时余超支差异余节约差异例题1、3月5日，甲企业购入A材料10,000公斤，每公斤5元，运杂500元（其中杂费100元），增值税率17，货款已付，计划成本每公斤55元。原材料验收入库。2、接上题，若计划成本为每公斤48元，入库时会计分录如何表示。3、3月31日，甲企业购入B材料10,000公斤，已按计划价暂估入帐，计划价每公斤6元，4月5日发票接到，每公斤58元，增值税率17，运杂费300元（其中杂费100元）。4、某车间自制A材料每公斤100，每公斤5元，计划单位成本每公斤6元，入库。5、4月10日，甲企业向乙企业预付货款50,000元。6、4月12日，乙企业发来C材料10,000公斤，每公斤5元，运杂费600元（其中100元为杂费）。款项不足的部分用银行存款补付；C材料计划单位成本每公斤55元，材料验收入库。五、低值易耗品低值易耗品的分类、低值易耗品的摊销及低值易耗品核算的账务处理；六、包装物包装物核算的范围及账务处理；七、其他存货委托加工材料、自制半成品及产成品的核算；八、存货的盘盈、盘亏和毁损的核算课外阅读资料1、企业会计准则存货2、股份有限公司会计制度第四章投资一、本章教学目的掌握各种投资方式下的账务处理方法。二、本章教学内容1、投资的性质与分类；2、短期投资短期投资的取得、期末计价与处置的核算；3、长期债权投资；长期债券投资时的入账、债券溢价与折价的摊销、长期债权投资的处置和到期核算；4、长期股权投资长期股权投资的性质和类型、长期股权投资成本的确定、长期股权投资的成本法、长期股权投资的权益法、长期股权投资的处置；5、长期投资的减值。三、本章教学重点2、3、4四、本章教学难点长期债券投资中债券溢价与折价的摊销、长期股权投资的权益法。五、课时安排8学时理论2学时社会实践第一节投资的性质与分类我国企业会计准则投资将投资定义为“企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产”。我国法律、法规规定可以用来让渡的资产有货币资金、非货币资产的实物，也可以是无形资产。企业用这些资产直接向其他单位投资，也可换取其他单位的债券、股票等有价证券。狭义的投资包括债权性投资和权益性投资两部分。投资的目的最终是为了获得经济利益，其特点如下1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2、投资为企业带来的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。按投资的变现能力及投资的目的，可将投资分为短期投资和长期投资1、短期投资是指随时能够变现、并且持有时间不准备超过一年的投资，包括短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。2、长期投资是指短期投资以外的投资，通常是指企业不准备随时变现、持有时间已超过一年的投资，包括长期债权投资和长期股权投资。按投资的对象，可将投资分为债权性投资、权益性投资和混合性投资。第二节短期投资一、短期投资的取得企业取得的短期投资应按取得时的实际成本计价，包括买价、税金和手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取是现金股利，或取得的分期付息债券，其实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息应作为“应收股利”和“应收利息”单独核算。例如，某公司2003年1月1日购入另一公司发行的面值为5000元的一年期公司债券，年利率为10，到期还本付息，其他相关税费为100元。一并用银行存款支付。借短期投资债券投资5100贷银行存款5100例如，某公司2003年3月1日购入另一公司发行的面值为5000元的一年期公司债券，年利率为10，到期还本付息，其他相关税费为100元。一并用银行存款支付。2003年1月1日到3月1日的利息5000102/128333元购买债券支付的价款50001008333518333元借短期投资债券投资5100应收利息8333贷银行存款518333例如，某公司2003年3月1日购入另一公司发行的股票10000股，作为短期投资，每股价格为7元，相关税费为300元。借短期投资股票投资70300贷银行存款70300例如，某公司2003年3月1日购入另一公司发行的股票10000股，作为短期投资，每股价格为7元，其中02元为已宣告尚未发放的现金股利，股权截止日为3月5日，另付相关税费300元。借短期投资股票投资68300应收股利2000贷银行存款703003月5日收到发放的股利时借银行存款2000贷应收股利2000股票的现金股利，应与实际收到时冲减短期投资的账面，但收到的、已记入应收股利的现金股利除外。借银行存款贷短期投资股票投资二、短期投资的期末计价方法有成本法、市价法、成本与市价孰低法三种。我国企业会计准则投资规定短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法。即短期投资期末在资产负债表的价值视成本与市价的比较而定，当成本比市价低时，按成本计价，当市价比成本低时按市价计价。市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。根据我国具体会计准则规定，采用成本与市价孰法计价时，企业可根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算，并确定计提的跌价损失准备。如果某项短期投资比重较大，占整个短期投资10以上，则按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。设置“短期投资跌价准备”科目进行核算。例如，某公司2002年12月31日，持有的各种有价证券的成本与市价的资料如下证券名称成本市价预计跌价（损）益甲债券30502650（400）乙债券52005300100小计82507950（300）丙股票70300720001700丁股票10640096400（10000）小计176700168400（8300）合计184950176350（8600）1、按投资总体计算的成本与市价孰低法按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。借投资收益短期投资跌价准备8600贷短期投资跌价准备86002、按投资类别计算的成本与市价孰低法按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。借投资收益短期投资跌价准备8600贷短期投资跌价准备债券300股票83003、按单项投资计算的成本与市价孰低法按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。借投资收益短期投资跌价准备10400贷短期投资跌价准备甲债券400丁股票10000当期应提取的短期投资跌价准备当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”科目的贷方余额例如，以上某公司2003年12月31日，持有的各种有价证券的成本与市价的资料如下证券名称成本市价预计跌价（损）益甲债券3050314090乙债券52004600（600）小计82507740（510）丙股票7030065000（5300）丁股票1064001145608160小计1767001795602860合计18495018730023501、按投资总体计算的成本与市价孰低法借短期投资跌价准备8600贷投资收益短期投资跌价准86002、按投资类别计算的成本与市价孰低法借投资收益短期投资跌价准备210贷短期投资跌价准备债券210借短期投资跌价准备股票8300贷投资收益短期投资跌价准83003、按单项投资计算的成本与市价孰低法借短期投资跌价准备甲债券400贷投资收益短期投资跌价准400借投资收益短期投资跌价准备600贷短期投资跌价准备乙债券600借投资收益短期投资跌价准备5300贷短期投资跌价准备丙股票5300借短期投资跌价准备丁股票10000贷投资收益短期投资跌价准10000三、短期投资的处置处置短期投资时，应销记短期投资的成本，按所收的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期的投资收益。除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末再予以调整。例如，2004年3月5日，该公司将丙股票全部股份出售，所得净收入（扣除相关税费）72500元。1、若按单项投资计提的跌价损失准备，则借银行存款72500短期投资跌价准备丙股票5300贷短期投资股票（丙公司）70300投资收益出售短期投资75002、若按类别或总体计提的跌价损失准备，则借银行存款72500贷短期投资股票（丙公司）70300投资收益出售短期投资2200第三节长期债权投资长期债权投资按投资对象可分为债券投资和其他债权投资，本节主要讲述债券投资。企业购买的长期债券按付息期分类，可分为分期付息到期还本债券和到期还本付息债券。一、长期债券投资时的入账企业购买债券有三种方式面值购入、溢价购入和折价购入。凡是购入的价格等于票面价值，称为面值购入（平价购入）；凡是购入的价格高于票面价值，称为溢价购入；凡是购入的价格低于票面价值，称为折价购入。当票面利率（名义利率）实际利率（市场利率）时，按面值发行债券；当票面利率（名义利率）实际利率（市场利率）时，按溢价发行债券；当票面利率（名义利率）实际利率（市场利率）时，按折价发行债券；我国企业会计准则投资规定，长期债券投资的取得成本，应是取得长期债券投资是的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得的分期付息到期还本的债券其实际支付的价款中含有发行日起至取得日止的利息，作为应收项目单独核算；取得的到期还本付息债券，其实际支付的价款中含有发行日起至取得日止的利息，在长期债券投资中单独核算。发生的相关费用数额不大时可直接记入当期的投资收益，数额较大时，可先记入“长期债券投资”，以后分期摊入投资收益。核算时所用账户是“长期债权投资”债券投资（面值）债券投资（溢价）债券投资（折价）债券投资（应计利息）1、按面值购入债券借长期债权投资债券投资（面值）投资收益长期债券费用摊销贷银行存款2、按溢价购入债券借长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（溢价）投资收益长期债券费用摊销贷银行存款3、按折价购入债券借长期债权投资债券投资（面值）投资收益长期债券费用摊销贷长期债权投资债券投资（折价）银行存款二、债券溢价与折价的摊销债券溢价与折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种。1、企业按面值购入的债券，以后每次收到利息时，会计处理较简单借银行存款贷投资收益债券利息收入2、企业按溢价购入的债券，在计息时必须摊销溢价借银行存款（应收利息）（长期债权投资应计利息）贷投资收益债券利息收入长期债权投资债券投资（溢价）3、企业按折价购入的债券，在计息时必须摊销折价借银行存款（应收利息）（长期债权投资应计利息）长期债权投资债券投资（折价）贷投资收益债券利息收入三、长期债权投资的处置和到期投资人处置长期债权投资后的转让收入扣除手续费、佣金、税金即为转让净收入，转让净收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资收益。若处置前，债券含有尚未收到的利息，应先确认利息收入，并同时摊销债券上的溢折价，以调整债券的账面价值。第四节长期股权投资一、长期股权投资的性质和类型长期股权投资是企业以购买股票的形式向其他单位投资。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型1、控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营决策中获取利益。我国投资准则所指的控制包括（1）投资企业直接拥有被投资企业50或以上的表决权资本。（2）投资企业虽然直接拥有被投资企业50或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。判断标准有通过与其他投资着的协议，投资企业拥有被投资单位50以上表决权资本的控制权；根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；有权任命被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员；在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。2、共同控制，指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。3、重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20或以上至50的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，但符合以下条件之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响（1）在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）依赖投资企业的技术资料；（5）其他足以证明投资企业对被投资具有重大影响的情形。4、无控制、无共同控制且无重大影响，具体表现为（1）投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；（2）投资企业直接拥有被投资单位20或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。二、长期股权投资成本的确定长期股权投资的取得成本，具体应按以下情况分别确定1、以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。为取得长期股权投资所发生的评估费、审计费、咨询费等费用不在取得成本之列。如果实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的股利，应作为应收项目单独核算。2、以放弃非现金资产取得的长期股权投资，起投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。对于非现金资产，其公允价值的确定原则为如该资产存在活跃市场的，该资产的市价即为公允价值；如该资产不存在活跃市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定，如该资产与相关类似资产均不存在活跃市场的，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。长期股权投资的会计处理可设置“长期股权投资单位”、“应收股利”、“投资收益”科目进行核算。长期股权投资应根据投资企业对被投资企业产生的影响不同，分别采用成本发或权益法进行核算。三、长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法是指长期股权投资以取得时的成本入账面后，长期股权投资的账面价值应保持不变，不应因被投资企业所有者权益的增减而调整，除非企业追加投资，收到清算性股利等，长期股权投资才作必要的调整。例如，四海公司于1997年6月20日以银行存款购入黄河公司股份20000股，占黄河公司总股份的5，每股价格135元，作为长期投资。另支付税金、手续费等相关费用1500元，支付的价款中含有已宣告发放的现金股利4000元。借长期股权投资黄河公司267500应收股利黄河公司4000贷银行存款271500四海公司收到购入时已宣告发放的股利4000元时，应作如下会计分录借银行存款4000贷应收股利黄河公司4000被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期的投资收益，超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为清算股利，冲减投资的账面价值。投资企业投资年度投资当年被投资投资企业当年投资持有月份应享有的投资收益单位每股盈余所持股份全年月份（12）或投资企业投资年度投资当年被投资投资企业当年投资持有月份应享有的投资收益单位实现的净损益持股比例全年月份（12）应冲减投资被投资单位分派的投资企业投资企业投资年度成本的金额利润或现金股利持股比例应享有的投资收益例如，黄河公司1998年5月18日宣告以5月1日为基准日，分派1997年的现金股利，每股16元，如果黄河公司1997年度每股盈余15元，则四海公司清算股利计算如下四海公司1997年度15200006/1215000元应享有的投资收益应冲减投资成本的金额16200001500017000元借银行存款32000贷长期股权投资黄河公司17000投资收益股利收入15000以后年度，投资企业所获得的利润或现金股利确认投资收益或清算股利，可按以下公式计算应冲减投资（投资后至本年末止被投资单位投资后至上年末止被投资成本的金额累积分派的利润或现金股利单位累积实现的净损益）投资企业的投资企业已冲持股比例减的投资成本应确认的投资当年获得的应冲减投资投资收益利润或现金股利成本的金额四、长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法，是指长期股权投资按实际成本入账后，长期股权投资的账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。1投资企业取得被投资单位的股权后，当被投资企业发盈利或亏损而影响所有者权益的变动时，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加或减少“长期股权投资”，账户的账面价值，同时确认投资收益或投资损失。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减“长期股权投资”账户的账面价值。2投资企业取得被投资单位的股权后，因被投资单位资产评估、接受实物资产捐赠、外币折算差额等所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额。五、长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。若长期股权投资已计提减值准备，应一并冲减。原计入资本公积准备项目的金额也应一并转入本期损益。第五节长期投资的减值一、计提减值准备的条件及判断标准长期投资减值是指由于市价持续下跌或其它原因导致的长期投资的可收回价值低于其账面价值。企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断（1）市价持续2年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易1年；（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续两年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。（3）投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。（4）被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。二、计提减值准备的会计处理长期投资的减值可以分为暂时性减值和永久性减值。我国投资准则规定，无论是暂时性还是永久性的价值减损，均将其减值直接计入当期损益。借投资收益长期投资减值准备贷长期投资减值准备根据我国企业具体会计准则规定“企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账