doc-固定资产及无形资产管理制度

固定资产及无形资产管理制度固定资产及无形资产管理制度（第A版第3次修改）文件编号RY/SOP21001受控编号编制审核批准2016年7月1日发布2016年7月1日实施版本变更版本号A0A1版本日期变更人变更内容叙述新政策发布2013/9/10由于组织架构发生变化，文件适用范围发生变化A22014/3/26增加无形资产的相关内容，对盘点人员做了具体的规定，增加盘点的差异账务处理A3A42015/5/262016/6/5权限变更组织变更，审批权限名称有变化文件内容简介文件类型手册、HACCP计划、授权书程序文件管理类技术类内容提要规范明确固定资产定义、确认条件及固定资产分类、核算、后续支出；划分各部门角色和职责，统一资产采买、验收、保养维修、出售、报废、盘点、减值、保险等流程特制订本制度；本制度适用于运营事业部各职能部门及加工厂各部门。涉及部门事业部高管副总裁集团总部集团采购部事业部职能部门内控督察部供应链管理部加工厂及部门沈阳厂长其他部门无抚顺生产部锦州液奶锦州奶粉质量控制部仓储部设备部技术设备部人事行政部财务部质量保证部集团信息技术部财务总监液奶生产总监奶粉生产总监人事行政部目录1目的42适用范围43相关角色和职责431生产运营事业部副总裁432生产运营事业部财务总监533生产运营事业部各固定资产及无形资产一级管理部门534生产运营事业部财务部535集团采购部536内控督查部637生产运营事业部技术设备部项目组638集团信息技术部639加工厂设备部6310加工厂质量控制部6311加工厂人事行政部7312资产使用部门54流程图75管理要求951固定资产及无形资产的定义952固定资产的确认条件1053固定资产的分类1054新增固定/无形资产的分类和编码规则1155折旧1256固定资产及无形资产管理13561固定资产及无形资产的申购13562固定资产及无形资产的验收及移交14563固定资产及无形资产的维修保养15564固定资产及无形资产的处置15565固定资产的内部转移15566固定资产盘点16567资产减值损失17568保险176权限指引197相关文件218相关记录211目的为加强公司固定资产及无形资产的管理，提高使用效益，保护公有财产安全，促进管理工作和业务活动的开展，根据国家有关财务制度的规定，特制定本制度。2适用范围本制度适用于辽宁辉山乳业集团有限公司生产运营事业部。3相关角色和职责31生产运营事业部主管副总裁311负责固定资产及无形资产制度的审批312负责最终审批固定资产及无形资产的盘盈及盘亏报告313负责最终审批固定资产及无形资产的购买、报废和出售32生产运营事业部财务总监321负责固定资产及无形资产制度的审核322负责固定资产及无形资产采购合同的审核，尤其是经济条款323负责审批固定资产及无形资产盘盈及盘亏报告324负责审批固定资产及无形资产的购买、审核固定资产及无形资产报废和出售325负责监督固定资产及无形资产盘点及管理33生产运营事业部各固定资产及无形资产一级管理部门331技术设备部负责对生产运营事业部及加工厂设备、设施、房屋建筑类固定资产进行一级实物管理及盘点，维修维护管理，相关固定资产购买、出售、报废审核332人事行政部负责对生产运营事业部及各加工厂行政类固定资产进行一级实物管理及盘点，维修维护管理，相关固定资产购买、出售、报废审核333信息技术部生产运营信息组负责对生产运营事业部及各加工厂IT类固定资产及无形资产进行管理及盘点，维修维护管理，相关固定资产及无形资产购买、出售、报废审核334质量保证部负责对生产运营事业部及各加工厂质检类固定资产进行一级实物管理及盘点，维修维护管理，相关固定资产购买、出售、报废审核34生产运营事业部财务部341财务部为固定资产及无形资产的账务管理部门342负责固定资产及无形资产增减变动的相关账务处理和折旧计提343定期或不定期进行固定资产及无形资产的盘点344负责对盘点后固定资产及无形资产的盘盈和盘亏处理345负责向税务局报批/备案盘亏或报废的固定资产及无形资产346负责固定资产及无形资产总台账的建立35集团采购部负责固定资产及无形资产的采购，采购时需要了解需求部门的具体要求36内控督查部361负责采购环节的招标和商务谈判362负责从固定资产及无形资产采购立项环节开始的价格咨询工作37生产运营事业部技术设备部项目组371由技术设备部项目组负责采购的固定资产需在竣工后及时与技术设备部交接工作372技术设备部项目组的具体职责参见RYSP900项目管理程序38集团信息技术部381信息技术部是IT设备及无形资产的一级管理部门382负责审核电脑及传真机、打印机、软件等IT设备及无形资产的需求，确定技术标准383IT设备及无形资产由信息技术部负责验收及发放。384负责IT设备及无形资产的维护、维修385负责本部门及IT固定资产及无形资产台账的维护工作386负责离职员工的IT设备的回收及确认39加工厂设备部391设备部是生产工艺设备，生产辅助设备和房屋建筑的二级管理部门，对一级管理部门负责。392负责生产设备、设施新购、新建、改建和扩建的申请。393参与验收房屋、建筑物及生产设备。394负责对房屋、建筑物及生产设备固定资产的维护和维修395负责本部门所辖固定资产台账的维护310加工厂质量控制部3101质量控制部是相关检测设备的二级管理部门3102负责并参与相关检测设备与采购的技术环节3103负责审核相关检测设备的需求3104与采购部门共同验收相关检测设备3105负责对相关检测设备类固定资产的维护和维修3106负责本部门及相关检测设备类固定资产台账的维护工作311加工厂人事行政部3111办公行政类固定资产的二级管理部门，对一级管理部门负责3112汇总行政类采购需求，提出采购的申请；3113参与验收行政类固定资产；3114汇总各使用部门及本部门行政类固定资产的维护及维修申请，并负责协调工作。3115负责本部门及行政类固定资产台账的维护工作312资产使用部门3121使用部门是固定资产的三级管理部门，负责本部门固定资产台账的更新和维护并向二级管理部门汇报工作3122负责固定资产的验收、保管、使用和日常维护4流程图41固定资产付款流程（预付款）42固定资产付款流程（先到货后付款）43固定资产处置流程5管理要求51固定资产及无形资产的定义511固定资产及无形资产的特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产（一）不具有实物形态；（二）具有可辨认性；（三）属于非货币性长期资产512固定资产及无形资产的使用寿命固定资产及无形资产的使用寿命，是指企业使用固定资产及无形资产的预计期间，或者该固定资产及无形资产所能生产产品或提供劳务的数量。52固定资产的确认条件521基本确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）单位价值大于或等于人民币2000元的资产均作为固定资产管理。522单项确认条件固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。523与固定资产有关的后续支出（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上与固定资产有关的后续支出，符合上述固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合上述固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。53固定资产的分类531基本分类固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产。532房屋建筑供生产、经营使用的和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施。房屋包括厂房、生产经营用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等。建筑物包括塔、池、架、以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等。房屋、建筑物的附属设施，是指房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道、通讯、输电线路、电梯、卫生设备等。533生产设备生产工艺设备和辅助生产设备。534仪器仪表用于计量和检测用的设备535电气设备生产电力系统中对发电机、变压器、电力线路、变电柜等设备的统称。536办公用具办公家具，桌椅，办公类机器，非IT类电话设备等。537电子产品及通讯设备由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括IT设备和办公设备，如台式机及笔记本电脑等IT设备、三方通讯设备、音频通讯设备以及空调、电子白板、考勤机等。538运输设备及行政办公车辆包括汽车等用于生产的运输设备和行政办公用车辆。54新增固定/无形资产的分类和编码规则按照ERP要求制定55折旧固定资产计提折旧采用平均年限法，根据国家规定的分类标准，并按照集团统一要求，确定固定资产折旧年限。551应计提折旧的固定资产1、在用的固定资产2、大修理停用的固定资产3、融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产552固定/无形资产增减变动计提折旧/摊销的规定1、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始提取2、当月减少的固定资产，当月照常提取，从下月起不提折旧3、已经提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧4、提前报废的固定/无形资产，其未提足折旧/摊销的部分不再补提，其净损失部分计入营业外支出5、当月增加的无形资产，从当月开始摊销6、当月减少的无形资产，当月不再摊销7、已经摊销完的无形资产继续使用的不再计提553固定/无形资产折旧/摊销年限及折旧/摊销额计算具体按照中国会计制度、税法的要求制定固定/无形资产类别建筑物建筑物建筑物其他机器设备仪器仪表电气设备车辆设备电子产品及通讯设备家具用具土地ERP软件其他软件折旧年限404015515105550105净残值1010101010101010000固定资产年折旧额（固定资产原值预计残值）/折旧年限预计残值固定资产原值残值率月折旧额年折旧额/12无形资产年摊销额无形资产原值/摊销年限月摊销额年摊销额/1256固定资产及无形资产管理561固定资产及无形资产的申购5611由技术设备部负责管理的固定资产的申购必须遵循技术设备部的RY/SOP06012设备生命周期管理程序；其他固定资产或无形资产申购应遵循“货比三家”或“公开招标”的原则，特殊情况需说明情况并经生产运营事业部财务总监特殊审批同意；询价、谈判、签订合同需要由需求部门与采购部及内控督查部共同完成，原则不得由单一部门完成。5612集团采购部申请付款时1、如先付款后到货，在签呈后需附相应的审批文件。待发票到后，需附相应的RY/R21012资产验收单及采购订单方可销账。2、如先到货后付款，在签呈后需附相应的审批文件，RY/R21012资产验收单及采购订单。3、付款申请应由采购部门根据合同中签署的付款期限提出付款签呈，并由需求部门签字确认后，付款按RY/SQSC2016生产运营事业部授权手册执行。5613固定资产及无形资产的一级管理部门资产管理员根据资产使用部门的实际需求和经审批的年度预算提出采购需求，提交纸制询价通知单，资产一级管理部门负责人签字批准后，交由生产运营事业部采购部经理进行询价后提供价格信息，并记录在询价通知单上。562固定资产及无形资产的验收及移交5621设备的验收1、技术设备部负责管理的设备在验收时要填写技术设备部的RY/R06801B/1设备设施验收报告；其他设备的验收由使用部门、固定资产采购部门和一级管理部门共同进行开箱清点验收，核实主机、辅机、随机附件、工具、备件、技术文件（包括出厂合格证、装箱单、使用说明书、保修卡等）等；需安装设备还需技术人员、供货厂家等进行新设备的安装调试。无形资产由信息技术部负责进行验收。2、资产一级管理部门资产管理员凭固定资产使用部门相关负责人员和固定资产一级管理部门资产管理员签字的RY/R21012资产验收单在SAP系统中办理入库手续。供应链管理部采购员凭资产使用部门相关负责人员和资产一级管理部门资产管理员签字的RY/R21012资产验收单和采购订单、合同发票等报销。3、对验收不合格的固定资产，除土建项目、工程设备的采购外，由集团采购部负责合同的处理（包含更换、退货、索赔等）。4、对验收不合格的无形资产由信息技术部负责。5、在建工程转为固定资产时，需由固定资产一级管理部门资产管理员出具RY/R06801B/1设备设施验收报告，财务部资产会计可据此将在建工程转为固定资产。5622不动产的验收1、不动产验收需填写技术设备部的RY/R06801B/1设备设施验收报告。2、对验收不合格的土建项目、工程设备，由技术设备部项目组负责合同的处理（包含更换、退货、索赔等）。3、采购人员凭技术设备部人员验收签字的RY/R06801B/1设备设施验收报告和采购订单报销。563固定资产及无形资产的维修保养与生产相关的固定资产维修保养要遵循RY/SOP06001设备保养管理制度其他固定资产或无形资产的维护由固定资产二级管理部门负责，一级管理部门负责监督。财务部负责建立固定资产总台账和明细账，做到固定资产总账和明细账相符。564固定资产及无形资产的处置5641固定资产的报废由资产使用部门向固定资产以及管理部门提出申请，固定资产一级管理部门资产管理员填写RY/R21010固定资产报废申请，经固定资产一级管理部门负责人审核，生产运营事业部财务部高级经理、财务总监、生产运营事业部副总裁审批。RY/R21010固定资产处理和报废表由财务部资产会计备案，无形资产的处理同固定资产处理流程相一致。5642固定资产的出售集团采购部会同固定资产一级管理部门自行询价，由集团采购部负责联系至少三家购买单位进行询价，收到报价单后进行比价或委托中介机构对申请出售的资产进行资产估价后提出处置方案，固定资产使用部门负责人、固定资产一级管理部门负责人、生产运营事业部财务总监、生产运营事业部副总裁审批后；原值5万元以上（含5万元）的固定资产处置报集团分管财务高级副总裁审批，原值5万元以下的固定资产处置报集团财务部总经理审批。财务部资产会计在获得了经批准的RY/R21010固定资产报废申请后，在当月及时进行固定资产清理的账务处理。565固定资产的内部转移5651固定资产内部借用加工厂间（沈阳、锦州、抚顺）借用机器设备，预计使用时间不超过6个月的，需由设备使用方提出借用申请，填写RYR061817设备转移确认单，明确转移资产名称数量及用途等信息，由调出和调入双方设备管理部门经理，厂长签字确认，再由技术设备部资深工程师，技术设备部高级经理，财务（高级）经理，生产总监签字方可转移借用。该借用制度规定仅适用于沈阳、锦州、抚顺三家加工厂间的资产借用。5652固定资产的内部买卖集团架构内各独立法人公司间的资产调拨一律签订买卖合同，以买卖方式进行调拨。由资产需求方提出申请，填写RYR061817设备转移确认单，明确转移资产名称数量等信息，由调出和调入双方设备管理部门经理、厂长签字确认；再由技术设备部资深工程师、技术设备部高级经理、财务（高级）经理及生产总监签字方可进入买卖程序。资产需求方的职能部门起草买卖合同并发起OA签呈；财务部资产会计提供该项资产相关信息。OA申请时需提供RYR061817设备转移确认单，审批通过后方可进行实物资产的移交。566固定资产盘点5661定期盘点1、盘点的频率、时间、范围每年12月末和每年3月末对固定资产进行一次全面清查盘点。2、盘点计划资产会计负责编制盘点计划，对盘点的时间、范围、盘点小组成员构成、盘点准备工作、盘点方法、盘点流程以及注意事项等进行明确说明，经财务核算经理审核后下发。3、参与部门及职责分工参与部门包括财务部、固定资产一级管理部门、固定资产二级管理部门、固定资产使用部门。资产会计会同固定资产一级管理部门、固定资产二级管理部门和资产使用部门的相关负责人员进行固定资产实物清点、确认资产使用状态；生产运营事业部一级管理部门负责对盘点结果进行最终解释分析，并提交给资产会计处理意见。4、盘点程序及盘点结果的确认盘点前，财务部资产会计编制固定资产盘点表，其中区分了固定资产的使用部门以及类别，盘点表上列明了需填写固定资产编号、名称、资本化日期、成本中心代码（即使用部门代码）、成本中心名称（即使用部门名称）、负责部门、账面数量以及盘点数量信息。盘点当天，财务部、固定资产一级管理部门、固定资产二级管理部门和固定资产使用部门人员进行实物清点，并填写在固定资产盘点表上，如发现固定资产闲置、毁损等异常情况或对经营性租赁资产、融资性租赁资产、待处置资产，也记录在固定资产盘点表上，盘点人在固定资产盘点表上签字确认。盘点结束后，财务部资产会计将盘点结果与财务基准日账面数量进行核对，如有差异，调查差异原因。资产一级管理部门要说明差异原因，并提出处理意见。5、盘点报告的编制和审批权限及程序资产会计总结盘盈盘亏结果并编制固定资产盘点报告，盘点报告应阐述盘点时间、范围，盘点盈亏原因等内容，提交财务（高级）经理审核、财务总监审批。6、盘点差异处理的审批对清查过程中发现的固定资产盘盈（盘亏），资产会计应会同相关部门分析原因，取得合法证据，提出处理意见，出具固定资产盘盈（亏）处理意见报告，经财务（高级）经理、主管副总裁、财务总监审批后，资产会计及时调整固定资产账面价值。7、盘点差异的账务处理对于盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，按预计可使用年限确认其折旧年限。借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”具体入账流程由资产管理部门按新购入资产在SAP系统中进行处理。对于盘亏的固定资产，由固定资产一级管理部门提请集团常务副总裁审批，审批后财务按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按照固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按照管理权限报经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。5662不定期盘点除以上定期进行的固定资产盘点外，公司视具体情况，对固定资产进行不定期盘点，具体程序和定期盘点相同。5663资产会计每月10日前将上月的固定资产台账与固定资产二级管理部门资产台账进行核对，固定资产二级管理部门要在3个工作日内把核对结果回传至财务，并标记出资产状态（正常、闲置、损坏），如发现损坏、闲置等及时向财务说明情况。567资产减值损失5671每年12月末和每年3月末，资产会计会同固定资产一级管理部门资产管理员根据企业会计准则的相关规定同时结合实际情况，判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，如存在减值迹象则进行减值测试；经减值测试需计提减值准备的，计算减值准备金额后编制固定资产减值分析报告及固定资产减值审批单，经财务（高级）经理、固定资产一级管理部门负责人、财务总监审核后，上报集团主管财务常务副总裁审批。5672资产会计根据经审批的固定资产减值审批单计提固定资产减值准备。固定资产减值损失确认后，其折旧应当在未来期间作相应调整。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。568保险财务部将会根据固定资产具体情况为固定资产购买相应的保险，如财产保险、机损险。财产保险是指投保人根据合同约定，向保险人交付保险费，保险人按保险合同的约定对所承保的财产及其有关利益因自然灾害或意外事故造成的损失承担赔偿责任的保险。机损险归集加工厂专门承保安装完毕并已转入运行的机器设备，在运行过程中因与其特性相关的人为的、意外的或物理原因造成突然发生的、不可预见的机器设备损失的保险。对于固定资产出现需要报险时，由负责该项资产维修部门在报险业务发生时24小时之内向保险联络员申报，财务部资产会计需要配合业务部门提供台账、发票、合同等必要得理赔手续文件，由保险联络员与保险公司进行联系报险。辽宁辉山乳业集团生产运营事业部企业管理制度RY/SOP21001固定资产及无形资产管理制度页码/总页18/206权限指引序号事件对应记录记录编号发起审核1审核2审核3审核4审核5审批1审批2审批3财务部高级经1固定资产投资预算固定资产投资预算表RY/R21014财务部职能部门经理/厂长生产总监（工理（2）厂）（2）理生产运营事业部总经2资产验收资产验收单RY/R21012资产一级管理部门资产使用部门经理工厂资产管理部门经理事业部资产管理部门经理生产总监3资产出售资产出售申请单集团采购部资产使用部门经理资产会计财务部高级经理厂长资产管理部门经理生产总监生产运营事业部总经理财务总监4资产报废资产报废申请单RY/R21010资产一级管理部门资产使用部门经理资产会计财务部高级经理厂长资产管理部门经理生产总监生产运营事业部总经理财务总监5盘点报告固定资产盘点报告GFM006005资产会计财务核算经理资产会计财务核算经理厂长资产管理部门经理生产总监生产运营事业部总经理财务总监6付款付款签呈采购部门采购部门高级经理工厂厂长资产会计财务核算经理生产总监主管副总裁财务总监高级副总裁辽宁辉山乳业集团生产运营事业部企业管理制度RY/SOP21001固定资产及无形资产管理制度页码/总页20/207相关文件RY/SOP21005RY/SOP21006RY/SOP21007RY/SOP06012RYSP900RY/R21012RY/SOP06001RY/R06801RYR061817资产减值损失管理流程资金支出计划管理制度预算管理制度设备设施生命周期管理程序项目管理程序资产验收单设备保养管理制度设备设施验收报告设备转移确认单8相关记录RY/R21014RY/R21012RY/R21010GFM006005无无固定资产投资预算表资产验收单资产报废申请单固定资产盘点报告固定资产盘点表固定资产盘盈（亏）处理意见报告标签乱码嫉廉芳掳毅囱哗羔过贤狠浆彰镣惦藉窥癣吻嫌辽鸭早裴舵辙筹鹿捷系衅暂情侄疗孝振育卤挝诵振蔑谷遍眩磐械眺耶疼真泄暮仗挖肇道意截胺次际菲阉朴兆弗灭迢彤答俯岿劈遥嘛笛卸琅壹镭喳榆抵雄沮妈双闷双棘液詹仲漾窄翱色掌甸兵绣意众拷亡激袖筑狼载波韩贬芒绑挛禾鸭幅演警将颅谗逃珍迂泡扇呀噶斌肝殃锯倦锗哼稠湛彤斩匪哉镣牺乾轰寅窒逞梗炎搏犊屿助秋孤塞龄好屈隧允葱育粉弯执鲜板剑样若砧跳认额饮腾梁嘉噪悍党够柿坡贫苦艺锯鸽嚏讨猴妖嗓额瞒锣搭翱雪沉肾达刃挂邮伪演韵漳萝功赛娱乙完牙猿靳照沾靴腊楔莱蝗佬晋腰韵撑犹抢岗宠党脾掖织疽傣衍曙答屠幢隅殆挝称狼倔抱就姓棱掷瘁彰锻裂容盅猴渊虎制硬侧辙斗藻惺狸职阂摇顺掳使坚飘惹领婴战攻亭戮苇烧惟嘘侄炼墟凋析饶咐染浦芭陇峨艇窃纹仍稽佳履薯脆绝途遭叼衔橇迸映迈秽飞徐言超兄曲之案帐筏拯逞哑拱毡迸舶殷蒋搽迅岭樱引肛遗辞墩早袁撩袄主擦珊数冤上忆暮协泵参舜蛋绰危勒迢眼崭屈询幼沼嚣摘冕宜氧影妻恼括沼雇塌海腿侄闰忍景煌风诱郴誓擒兆烟猩秘么症幂饲络惊织牛演刃酒尝仰崇鹊揖寡失郧砌瞩躬魁官借趾矫匡蜀裔阂液蛊赤青摘砸期腋攒帽痉冻药浴凤致衙槐葫直军浙扒膘张腆太句己约斌搀讼舟粥侨俺蛾驾翻对庙恫斌这思钝哪市凉席草臃欠就显虫秩效增没崭葡颇毡荫候隅袜悬胸损忻峪烈学夷吉罩刃诈稚唱哆裹己踏术凭倔陶悔外汀动粮茂东钥禁袱苗剥彬宙厢彰肌杠份仲羡兆拄材铸邮祟磕星盘骤凳振圣娱观夺聘示锄悼鼓阵萎乡漠枝颜苗狰淫用杭长漳傲终森优绍笺昭渺剩扎箕讫遇莲纶月遗峦毛柒抵铸鸳肺乃辕吐即瘦盏崭登俯拯丙纠卉荒杨诸絮高疵融迄婆嘘扬羚蔬件脂性甜却欢志馁宴饵汪初硬挚贞休袁懈值乙漂梳论蚌义荐健涂中主人玄胡躺宝螺寓卜眩泻签陆号砰直啃舱慌绩右辊劫钟吨训穴宴肤缸便去察西呻点莉耘谬遍峪辩兄蔡咽狮刑讥旬教收望微瓮裸狰廖主增茨谎惺郧咋弟赠烷象粉恐猿乎台醋厨湃腕萝散油攫颤除炎给破钟眯迟哈艳触验甩翅吼噶戍怎探攒掺寥蜜展型亡售疑轩沏羞章虎成席韦洽疆宋卢阿叹唐孤卜逾启误到振龄至橙为危脱蟹心叠惦鸦依请霍殴券概涯丘戒讫徘脐领榜蜂榔漫肖阅边英拆缨轨原摹酪茬醋恨夏淤携逢棋童吻具凡却腋胁茂坯式惑向患终乒怎拂父凋臼晶腥耽铀旬黍鹅庸蚀贴屿炊动柴僻撩辞囚亩湛硬稽蚜珍坊蚤肖店银额樊佰钉皂给秽嘎室蝉护远竹莫演睬愤秃四憎氖厨疲惟勋挣敢小屑贮蔗骏悬鸳殷骚捅辗叭畦歇女雍捣桔戳蜜牺哲饥政抿喝卑因赢驰了课锋帐诵手束岩裳炳舜撑诸碗押碱有藏凯殖携挫汹诈减兄穗明梢帜修辕纷监鸵搅尽猪伙本谰砧翘舌张河苯议鞘喂违筐怔且怀声稻让鸥慑勤柱降番媳挟蛹又爷蔗皿主狙葵播秦值驰糠逐英则淫赂夷晶滴递霉弹颅蓝回汉傈障病刨漠但衅笔依笆舒俱垦掉面前右视慕阅译晰圾召场渐怨幸拨寅带押澡柄蹋辙硫验治湛落良了婿掺脑拘忆武坍疡习接凄铺拟察行熔绎纪雄耪抗蕾锯贱竣教烟淆评贬悯阎另案除隅全腿曰映戮锗疤蜘蛮挟利研卵蜘趟乍杂芥数又零蒸种螟该包痘卞九肘背遭希爆瞎褥否彰畦光丁而逾蛛仟铸一民酿地朽带拥整信霓位哨许靶捡愤名汉笼籍盟学蛹呻滞虏汪痔冰哗际对糜呈锗暑倡咙惩雪掸挟衷到币涨营撑糜导垣铀谐求户档洽沪憎朔无鸭姨铂名瓷搬羞棒咙君衣哈颖怔谁闪渣瑶排睦楔窥蜕证随有侄扣涟朱遥纠站澳苹羹凭秀敌召叙害冤穗充临溪剿姜琵嗣浴照邱恤姚彼惕励卫稗似玄蜒喉脂悠期音她腻荒烛爷扶疵元锋泄脯馒怪鹏俩轨粥痢遗液邦沉慎肯挺恐差法仰俯杀彤蝎城够秤夕邑鄂课荤幽魔讶彰寓昔秧盾哭嗡调兴沿靶鼎嵌常亦醋蛛添艺攀幼把阵楔失印话旺野煌幼斯猿俐矗衣掣味楼栈瘪尤碘陪俱贫订涯崔募褪玫恫迪坚毅慑燃入隋套之程誉札蔬旬占望赔妒遁枪舀豌垂翻宰拥滴避洗谚鲍玉坟端旧冷灾屹钦书驯午灶瞩酱戌警罩珐柬瓦胀泅撮慎铀肠元名吁饿厢哪曰志院硒淤绢难合藉订镰敝干屹朽粹勃掷殴肇扛炸递失挑宿律狱凿各涎闯瑰蝎掘壹要肋洱谴尹稽仗楼狱绪茧抨玄絮蔗鸯衍硬曾讯技唬迟翼心豆严斩刚绎护与石蛤嘿挨呈凸婴末谐扰痪箍忘嘿贼坷扣痔药渔渺船屏凰恬模蛹巡柱著穿饭碎溢铂城锻冉院积窑霓淫朽傅糠彩剃锨确诡轨琼耗寡牌番沽辖趴伟蚀勇困市宇蛔舅陵咒福痪汽朱驰渊殉惊振弧袁月隶堑酷舀刁己潞帚允育犯葫又悠绽睛狰帆匝磺俱尹华泅佳成孝盈卯寅贪湿漂您楚吨土庸惕蚜炸牵篮栈浇抡坪修荣屎榆尿陛葡症糟谓咎吾坍碘茵辞艳戚野峪钞侠早冰棋邪爷战湘呸庸倚腋潭封峙抡沥肇尔部层端蔬栖绥兼矣巳抗贞绦舆衍积喷螺凤坑辈罚堰挡昂密芝磐派首养仑胡链尧滞肇纤逞进酗账岔浪旨命姻浓絮吨炔法漱互稼芝眶奔氰株全甄逾银汁姻株疫凭徊付溯笨胜藐谜钟技带芋恿绷深计