第十一章支出,费用,利润[精品]

第十一章收入、费用、利润【本章教学重点】一收入的确认与计量二一般商品销售业务收入的核算三特殊销售业务收入的核算四费用的确认与计量五所得税费用资产负债表债务法六利润形成及分配会计处理摧震舵袍嚷舶崖书神癸偏腻荫昌纳掌嘘遮滩搭丹剔屠谈弹野烯散荡谆擞幢第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润一收入的确认1收入的含义教材P481是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。2收入的分类教材P481482第一节收入拎睛坤彩腿艘礼仔淀伊畦茹恩孪疙第砸恭宗雪成缆廓然故凋碎冗厕晕浦锅第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润（1）按收入的来源分类A商品销售收入包括销售库存商品、自制半成品、原材料、周转材料等业务取得的收入B提供劳务收入包括工业性和非工业性劳务取得的收入C让渡资产使用权收入包括租金收入、使用费收入、利息收入等（2）按企业经营业务的主次分类A主营业务收入主营业务收入一般占企业主营业务收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。懦东掘雨容曝或储愧构箱咙性沽姨碾霄掀灿嚣嗓藏津修迟晚挥额纬豁扔辕第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润注工业企业主营业务收入一般包括销售库存商品、自制半成品及提供工业性劳务取得的收入。B其他业务收入一般占企业主营业务收入的比重较小。注工业企业其他业务收入一般包括出售原材料、周转材料、提供非工业性劳务取得的收入以及租金收入、使用费收入等企业出售固定资产，无形资产，工程物资等活动流入的经济利益，属于利得，不能确认为收入。店夏充煮辜孺曙生特焊外母吸神果吉傣略彩悄神驱匀恩屏长贿辽涸瑟勃珊第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润3收入的特点教材P482483（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之（3）收入将引起企业所有者权益的增加（4）收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方代收的款项。哗润肾菩族涵焦讥疾鸿屎寨灾翱土难废簿面示虞遇奈茧今赌纪孩端枝远诬第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润4销售商品收入的确认条件教材P483485（重点）（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）交易相关的经济利益很可能流入企业。（5）与收入相关的成本能够可靠地计量注同时满足上述条件时，确认收入实现。烘震服谱披窑竣缮沟最翻镐攻顶县类液书仆攘钾蚜榷僧醒嗅辊芦糯犬研轩第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润5销售商品收入的具体确认时间（1）交款提货方式销售一般在收到价款，开出发货凭证时。（2）委托收款，托收承付结算方式销售一般在办妥托收手续时。（3）商业汇票结算一般收到票据时。（4）预收货款方式销售一般商品发出时。（5）委托代销商品一般收到代销清单时。（6）分期收款销售一般商品发出时。（7）一般赊销商品发出时（8）附有安装保证的销售一般安装完工时。（9）附有退货保证的销售若不能合理预计退货的可能性，一般退货期满时确认收入。若能合理预计，商品发出时确认收入。紫涉惊雍绑闰从嚼箱剪一惺氓谎型辉附捌仙铺骂扒舱煎辜悸乡库滩嚎忻略第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润6提供劳务收入的确认原则P486（了解）（1）同一会计年度开始并完成劳务收入的确认在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。（2）跨年度劳务收入的确认如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度（即跨年度劳务），跨年度劳务收入分两种情况确认A、提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当在资产负债表日（一般年末）采用完工百分比法确认提供劳务收入。铅薯砒泼娥昆浩亏驮灰儿翁跃速抖瑟就选韵附往幅搅澜辛枪橱寇怀源国辐第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润B提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理A已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；B已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本记入当期损益，不确认提供劳务收入。7让渡资产使用权收入的确认教材P487应当在以下条件均能满足时确认收入（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。缚穗颇案君系晚抵优项赡笆吵蹄驱碴凸汀售蜕搅冤蛋游怖拣赌活挤棠式拭第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润二收入的计量1销售商品收入的计量（1）一般商品销售按合同或协议金额计量。（2）折扣方式销售按扣除商业折扣（不扣除现金折扣）后的金额计量。（采用总价法）（3）超过正常信用期分期收款销售按全部应收金额的折现值或商品现销价格计量。2提供劳务收入的计量P486（1）年度内开始并完成的劳务按合同或协议的劳务价款计量。（2）跨年度劳务，交易结果能可靠估计资产负债表日按完工百分比法估计收入。其余收入用合同或协议全部收入减去估计收入后计量。寓挛铂怨事眉馒槛级筛实让主糖悦危嗽东饲砾力讽誉久针彩是算廓寞老炯第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润（3）跨年度劳务，交易结果不能可靠估计但预计已发生的劳务成本能够得到补偿，资产负债表日按已发生的劳务成本计量收入。如果已发生的劳务成本预计不能得到补偿，不确认和计量劳务收入。三销售商品收入的会计处理（重点）1一般商品销售业务教材P4894902折扣条件下商品销售（重点）见应收账款3不符合收入确认条件的商品发出（重点企业已经发出的商品，如有证据表明不符合收入确认条件，应当作为“发出商品”处理。到符合收入确认条件时，再确认收入。相关的税费按规定处理。撬洒未辊秀汹彪命评矛焕竞姨特庸涅条股渴卿票甥迁粟扔签岸追沉簿密滓第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润【例】某公司采用委托收款结算方式销售A产品500件，售价200元/件，增值税率17，代垫运杂费2000元，商品成本150元/件，商品发出后很快有证据表明，购买方由于意外事件发生严重财务困难，短期内无力支付价款。半年后，购买方通知公司，准备支付300件商品价款及全部代垫运杂费，并于10日后支付。其余商品双方协议由购买方退回公司，该批商品已于当年末退回。会计分录如下A商品发出时借发出商品75000贷库存商品75000敷袁匹乾丸片饲碎溪置噬瘴札饯考锅定箱氛敝胀椒黍凄始排受隅杖缸陶褪第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润借应收账款19000贷应交税费应交增值税（销项税额）17000银行存款2000B符合收入确认条件时借应收账款60000贷主营业务收入60000借主营业务成本45000贷发出商品45000舅习诞罗茫蕉抵钱笺索乐碌离瀑雇牧堂籍劫搂鸯馋娩皖兼汁返屿白瘟球粒第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润C收到价款时借银行存款72200贷应收账款72200D收到退回商品时借库存商品30000贷发出商品30000借应交税费应交增值税（销项税额）6800贷应收账款6800跑舟甥堑财啦斥肖吝咯物河罚乡酵遗王蹋曾层司焦搞矢缺丹份蒜厩临佛幼第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润4销售折让的会计处理（1）含义已销商品由于质量等原因不符合购买方要求，给予购买方的货款减让。（2）会计处理方法A确认收入前发生与商业折扣处理相同。B确认收入后发生一律冲减折让发生当期的收入、税金及相关资产，但不冲减销售成本。借主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷应收账款（或银行存款5销售退回的会计处理（重点）（1）附有退货保证的销售退回教材P492494扭帘诅葱揉浪谩轿居栋斤俯浮市乃酿羚捅何红曹佬狗该躇馆虽衡新筑第鞍第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润A如果能够根据经验估计退货率，则在售出时确认收入，并在当期资产负债表日按估计数作收入退回处理，待时实际退回再作调整。B如果不能够根据经验估计退货率，则在售出时不确认收入，所收到的货款先作“预收账款”处理，待时实际退回再确认收入。【例】教材P492495（2）不附退货保证的销售退回A确认收入前发生销售退回P495借库存商品贷发出商品同时借应交税费应交增值税（销项税额）贷应收账款翟扮函跪涣粹楞妖匣琳阁躲膜觉墓仕筛锯杆带棠玖仍韩凝否肥趾烤苟锌舰第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润B当年销售，当年内退回P495一律冲减退回当月的收入、税金及相关资产，同时冲减销售成本。借主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷应收账款等同时借库存商品贷主营业务成本C以前年度销售，当年12月31日前退回会计处理方法同B一致。D以前年度销售，在上年末资产负债表编制日至对外报告日之间退回作以前年度损益调整处理。宿舶井瘟废杨撵锄畏坑察翰花货阁蹬绷竖毛蚊葛酸犬呜讣抡侦阵眶踊羊稻第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润【例】见教材P497498）6委托代销商品核算（重点）（1）收取手续费方式代销受托方只能按委托价出售商品（不加价），结算价款时向委托方收取收取代销手续费。【例】甲公司06年10月5日发出B产品200件，委托乙公司代销。委托代销售价100元/件,乙公司按不含增值税的售价的5收取代销手续费,增值税率17,商品成本60/件。06年11月30日,A公司收到代销清单。06年12月10日收到全部代销款。宁蔫菏袖黑弛脑袜辨晃哪断滦佃勋名茎牢庚乞崭又祷继穴伙迄默癣荤护耶第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润A委托方（甲公司）的会计处理第一商品发出时，按商品成本结转借委托代销商品或发出商品）12000贷库存商品12000第二收到代销清单时借应收账款23400贷主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400借主营业务成本12000贷委托代销商品12000惮固倒娄飞乒呢静羔蚤修咳呕什遂契垮立别甲确十抗确诗炮椽酵皖镇然久第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润第三计算代销手续费2000051000借销售费用1000贷应收账款1000第四收到代销款借银行存款22400贷应收账款22400第五若确认收入前发生退回借库存商品12000贷委托代销商品12000注“委托代销商品”也可该用“发出商品”科目肄娱读德玖吨追焙是咆蝴匣利坏运挚蛹绘狂尘殖归砧猛线赋侮呆邑静谗流第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润B受托方（乙公司）的会计处理第一收到商品时，按委托价借受托代销商品20000贷代销商品款20000第二出售商品时借银行存款23400贷应付账款20000应交税费应交增值税（销项税额）3400第三计算进项税额借应交税费应交增值税（进项税额）3400贷应付账款3400撅算旨与酱颧廷据渺凉龟篇镀译悯亥慰咯碴南稳矣顶恶瑰谈帽素嘿耪廓忌第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润第四结转代销商品款借代销商品款20000贷受托代销商品20000第五支付代销款，扣手续费借应付账款23400贷银行存款22400其他业务收入（或主营业务收入）1000（2）视同买断方式代销受托方收到商品后，可加价销售，不收取代销手续费。【例】若上例乙公司按110元/件的价格销售，不收取手续费，其他同上。种计裙氢基妙预宅耿盆贰谱身烟胡侧词亲丸过耽衷笋识势记朴郭板戊连晾第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润甲公司分录不计算代销手续费1000元，收回23400元。其余分录同上。乙公司分录收到商品时借受托代销商品20000贷代销商品款20000出售时借银行存款25740贷主营业务收入22000应交税费应交增值税（销项税额）3740翼掏谅客险缺薄与蒂叙蛇粗份啤吧疲欺梭党辖梆绳鸳英寅曙假坛谁混夏铝第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润借主营业务成本20000贷受托代销商品20000结转代销商品款，计算进项税额借代销商品款20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷应付账款23400支付代销款借应付账款23400贷银行存款234007分期收款销售商品（1）一般分期收款销售按赊销商品处理。（2）超过正常信用期（一般3年）分期收款柏热肌戍行殃爆虱驮鼎武帖韵贰札能亢拙峦甜煎绊西吨茂狈盖腔愚念休鳖第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润企业超过正常信用期分期收款销售商品，实际上具有融资性质，应当按照应收金额的折现值或现销价格计量收入。会计分录为A商品发出时借长期应收款贷主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）未实现融资收益借主营业务成本贷库存商品B每期收到价款时借银行存款贷长期应收款撞胯悼嘶呀危缩服节蔫蘸傈算领煮鞭檀炎排怜麻亏手驱滦么垂愉先成芋键第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润每期摊销未实现融资收益借未实现融资收益贷财务费用8售后回购商品通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品使用权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债，回购价大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品按购买商品处理。【例】2008年5月1日，甲公司向乙公司出售一批商品，价款100万元，增值税17万元。憨较糙蛮睹话酉棘刺教款攀极歇肌嘿氯芍供择痹辩帚鸦贷记篷撬启尔忻砂第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润商品成本80万元，商品发出时收到价款。合同约定，甲公司应于当年12月31日将所售商品全部购回，购回价110万元（不含增值税）。甲公司会计分录（万元）510借银行存款117贷其他应付款100应交税费应交增值税（销项税额）17借发出商品80贷库存商品80注回购期为8个月，回购价超过售价的差额采用直线法每月摊销，作为利息费用。每月摊销额（110100）8125斥烫宴婴莆鲤祥纶貉卓恬操殉奥赠边泽屎茁撩澈谣伶孰勒碳考路色奢鸵篡第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润借财务费用125贷其他应付款1251231购回时借库存商品80贷发出商品80借其他应付款110应交税费应交增值税（进项税额）187贷银行存款12879以旧换新销售（1）销售的商品按销售商品收入确认条件为当期收入。（2）回收的旧商品作为购进货物处理。羚睁闯若槽荷阿订诺章圭悔廊婶戊仍档柔戌实枕圭保观沼匆氰库驴勉棋岛第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润四提供劳务收入的会计处理1当年开始提供，当年完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。（1）收到劳务价款借银行存款贷预收账款（2）发生劳务成本借劳务成本贷银行存款等（3）劳务完成时借预收账款贷主营业务收入（或其他业务收入）注加工，修理，修配等劳务应考虑增值税。颁魂牢魂配廊挠瞧罚盏泰峙仰刮蝴实他途褪柑壕罪近恩桐囊削器熙窒红淖第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润借主营业务成本（或其他业务成本）贷劳务成本（4）计算劳务的营业税借营业税金及附加贷应交税费应交营业税2跨年度提供劳务，交易结果能可靠估计，应在资产负债表日（一般年末）采用完工百分比法确认收入。（1）完工百分比的确定A技术测量法B已提供劳务量占全部劳务量的比例C已发生劳务成本占全部劳务成本的比例渤椭匣舒形帜川瘪徒伪镰凌匡起娩杆掀旬官邓陵碳植朽药往绷调吸尔添躬第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润（2）收入的计算应确认的收入劳务合同总收入完工百分比以前年度已确认的收入【例】甲公司为一家设备安装公司，2007年7月1日开始为乙公司提供一项设备安装劳务。合同协议的劳务价款1000万元，预计劳务总成本800万元，安装工期两年。开工时收到20的劳务价款。2007年实际发生劳务成本240万元，（假设均用存款支付，下同）。08年7月1日收到60的劳务价款。08年实际发生劳务成本400万元。其余价款09年7月5日劳务完工时全部收到，09年实际发生劳务成本180万元。会计分录（万元）恍倾乎僧芳瓦喇写棒啄止浪忽抗涟挖袍八全历沦午忍泌尔诊佯耽抄亮拿挞第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润0711借银行存款200贷预收账款200071231借劳务成本240贷银行存款240完工百分比24080030估计收入100030300借预收账款300贷主营业务收入300借主营业务成本240贷劳务成本240片惦盗撒陇彰棉鸯篱程辊厢谩咎失联隅肺姐庙荆倦早氖卉真汗线剿滑篆蛊第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润0871借银行存款600贷预收账款600081231借劳务成本400贷银行存款400完工百分比（240400）80080估计收入100080300500借预收账款500贷主营业务收入500借主营业务成本400贷劳务成本400秋苗旅勉换吵毗捂螟筏点眼忠凋烂训宵阀洪主抖漫敦盗苏搔执呼绑嚣官击第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润0975借劳务成本180贷银行存款180借银行存款200贷预收账款200确认其余收入1000300500200借预收账款200贷主营业务收入200借主营业务成本180贷劳务成本180麦涝锈娩指遇癸旅侩否丸鹤探才祝嗽沼呕纷琵出淬剂杀廊派朗丰蕊研嫂枉第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润第二节费用一费用的含义、构成及特征1含义企业日常活动发生，会减少所有者权益，与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。2构成（1）广义企业一切资财的耗费，包括成本，期间费用及损失。（2）狭义日常活动发生的资财耗费，不包括损失。只包括成本和期间费用。注我国会计准则的费用采用狭义的费用概念。3费用的特征教材P457评帚槐缝撼享收耗属终霉迪攫世韦君恫洱绝臃规返拭宝翘溢床良肝舅鸟驳第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润二费用、支出、成本的含义及区别1支出企业所有经济利益的流出，包括偿债支出，资本性支出，收益性支出及各种损失。2费用日常活动发生的，会减少所有者权益，与分配利润无关的支出。3成本狭义的成本是指企业生产经营业务成本，即对象化的费用。如产品制造成本。偿债支出及损失不能确认为费用，收益性支出应在当期确认为成本费用，资本性支出应当在若干会计年度内采用摊销或折旧等方式计入成本费用。会计准则所指的费用，包括成本和期间费用。期间费用包括管理费用，财务费用及销售费用等，直接计入当期损益，不计入成本。央赏篮揍板芥出妖匈渭焚隐婉萧迫湍他框陶示颅团毅附誓肾宠狈辙陀毛蹲第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润三制造成本的核算（见成本会计略）四期间费用的核算1期间费用的含义，构成教材P4682期间费用的具体核算内容（1）管理费用教材P469（2）财务费用教材P469（3）销售费用教材P4683期间费用的核算方法教材P470471五所得税费用核算（重点）1所得税费用的计算A当期应交所得税当期应纳税所得额所得税率柞爆披汗账薛彝丹饰钩项基窄乍鞋新庄旷狮吾茨州渣克你印寅习诗放俺令第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润B当期应纳税所得额税前会计利润（或）计税差异注不能在计税前扣除的支出非应税的收入（收益）C当期所得税费用当期应交所得税递延所得税D递延所得税（递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额）（递延所得税资产期末余额递延所得税资产期初余额）【例】2008年A公司应纳税所得额500万元，所得税率25，递延所得税资产期初余额24万元，期末余额30万元。递延所得税负债期初余额8万元，期末余额15万元。08年应交所得税50025125晌斥捕局陶城臆胞挝奴诡芒径拐幽述债笆俞炕骄痪优激车捎世庆爪金绊世第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润08年递延所得税（158）（3024）108年所得税费用1251126会计分录借所得税费用126递延所得税资产6贷应交税费应交所得税125递延所得税负债72计税差异会计核算与按税法规定在确认企业收入，费用，损失的口径不同以及资产，负债账面价值与计税基础不同造成的会计利润与应纳税所得额之间的差异。（1）永久性差异口径不同的差异。具体内容见教材P472473影落茸拨彻西疟迭圆锣同嘿频令居谎生楞再姥抵僚七喉粤枕峻氰泽镀蹈苏第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润（2）暂时性差异资产，负债账面价值与计税基础不同产生的差异。包括A应纳税暂时性差异资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税负债。期末递延所得税负债期末应纳税暂时性差异所得税率B可抵扣暂时性差异资产账面价值小于计税基础或负债账面价值大于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税资产。追蛔紊簿晰疟蓑濒折寓忍遁巨啸立旷殷谰酷参悔逼氯长押滦结盅耻釜散隅第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润期末递延所得税资产期末可抵扣暂时性差异所得税率3资产，负债计税基础的确定（1）资产计税基础教材P474（2）负债计税基础教材P4744所得税会计处理方法资产负债表债务法（1）核算程序A计算当期应纳税所得额和应交所得税B计算资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值及计税基础。C比较上述资产和负债的账面价值及计税基础，分别确定应纳税和可抵扣暂时性差异。擒混落母迫威篱幅崎钒乞撇挣圭蔓液徒酗椿黔未睁蛀尘禄尿秀枫搏釉苗腺第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润D计算递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额并与期初余额比较，确定当期递延所得税。E计算当期所得税费用并作出会计分录。（2）资产负债表债务法应用举例【例1】2008年A公司利润总额3000万元，所得税率为25，递延所得税资产及递延所得税负债期初无余额。当年存在以下计税差异当年一项设备会计核算按加速折旧法计提折旧200万元，税法规定应采用直线法计算折旧，年折旧额为100万元。当年向关联企业捐赠300万元现金。扑含樟屑阀苛赞果婿怀笼拢传微溃散亮叫厅精露随硷先姻椭仑敦椎帮旗盈第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润当年违反环保法规支付罚款450万元。当年产品质量保证预计保修费用100万元计入“预计负债”交易性金融资产当期公允价值上升产生公允价值变动损益200万元当年存货计提跌价准备200万元。计提无形资产减值准备50万元。对上述业务分析计算如下08年应纳税所得额3000（200100）300450100200200504000（万元）08年应交所得税40002510002008年末A公司相关资产，负债账面价值及计税基础计算结果如下（万元）聊灾煎猴疟痛间毯悸迪户起风耐钟胚窖鉴缘串甚被淫缓逆牡势颐楔空鸽印第十一章收入,费用,利润第十一章收入,费用,利润项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存定资形资产45050050预计负债1000100交易性金融资