第四章 会计记帐方法

第四章会计记账方法目的、要求通过本章学习,学生应该掌握会计科目和账户的概念,掌握账户的基本分类和各类账户的性质；掌握借贷记账法的概念和内容，明确总分类账户与明细分类账户的关系。重点会计科目和账户的概念；借贷记账法难点会计科目和账户的概念；借贷记账法DATE14会计记帐方法会计科目与帐户复式记帐总分类帐与明细分类帐DATE241会计科目与帐户一、会计科目1会计科目含义对会计对象进行分类的标志，是账户的名称，也是设置账户的直接依据。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类DATE32、设置和使用、设置和使用根据企业会计准则应用指南的根据企业会计准则应用指南的规定设置和使用，企业可根据规定设置和使用，企业可根据自身的实际情况和需要进行取自身的实际情况和需要进行取舍。尽量做到简明、适用、舍。尽量做到简明、适用、统一。统一。应用指南DATE43、会计科目的分类按反映的经济内容资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。按提供核算指标详细程度总账科目（一级科目）明细科目又分为子目（二级科目）和细目（三级科目）如“原材料”总帐科目会计科目表（见书P3940）DATE5提醒注意利润类归并入所有者权益类收入类与费用类的一部分合并为损益类费用类的一部分独立为成本类资产负债所有者权益收入会计要素企业会计准则等对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类费用利润DATE6总账科目（一级科目）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类基本分类，还可进一步详细分类DATE7总账科目，是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。总账会计科目原材料一般由会计准则等统一规范。20年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借账户名称应用指南DATE8明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料A材料”、“原材料B材料”等）。是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。明细分类账会计科目原材料A材料20年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借100001转1甲材料入库8000借账户名称变化可根据规定和企业核算需要设置。DATE9二、账户1、账户的含义账户是对会计要素的具体内容进行分类核算的工具。账户和会计科目联系与区别（1）联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）区别外表形式不同会计账户必须具有一定的格式（结构），会计科目则没有。发挥作用不同会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目（名称）。DATE1020年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000借（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目原材料账户名称（设置依据）专门格式之一业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向会计账户的参考格式账户的基本结构账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。DATE11会计账户基本结构的简化形式T形账账户名称左方右方在账户中哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。DATE1242复式记帐一、复式记帐原理记账方法记账方法就是在账簿中登记交易或事项的方法。即按一定的规则，使用一定的符号，将交易或事项所涉及的会计要素、金额和有关的文字说明记入账户的一种方法。DATE13单式记账法记账方法借贷记账法复式记账法增减记账法收付记账法DATE14单式记账法简介通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方原材料贷方借方应付账款贷方经济业务购买材料1000元，货款尚未支付。单式记账1000不予记录DATE15复式记账法1复式记账法的理论依据资金运动变化的内在规律性。资产负债所有者权益收入费用经济业务规律1影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等规律2只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。DATE162、复式记账内容的两个要点（1）对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。借方原材料贷方借方银行存款贷方经济业务企业用银行存款3000元购买材料。复式记账30003000DATE17（2）必须将账户划归到会计等式两方会计要素的有关项目内，其两方金额相等。根据经济业务影响会计等式的规律性，可将其划分为基本的两大类此外，以上类型也可进一步分解为四类或更多类。资产负债所有者权益收入费用经济业务规律1影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等规律2只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等DATE18复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。借方原材料贷方借方银行存款贷方经济业务企业用银行存款3000元购买材料。复式记账30003000DATE19二、借贷记账法（一）借贷记账法的含义和特点是以“借”、“贷”作为记账符号来反映和记录会计要素增减变动情况和结果的一种复式记账法。借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。特点1、记账符号“借”和“贷”。2、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。借贷DATE20记账符号“借”、“贷”。符号含义主要表示增减，但对于六类不同性质的账户具有不同的含义。原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000月末余额35000借方贷方应与借款、贷款严格区别作用2表示账户登记方向作用1表示增加或减少作用3表示余额方向DATE21记账规则有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额300000（1）800000有借必有贷借方实收资本贷方期初余额1000000（1）800000借贷必相等【例】公司收到投资者投资800000元，已存入银行。DATE22（二）账户结构基本含义增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1资产、费用类账户结构重要说明期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额DATE232负债、所有者权益、收入和利润类账户结构重要说明收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额DATE243资产负债类双重性质账户结构在一个账户中既核算资产类要素内容，又核算负债类要素内容的账户。借方贷方贷方借方借方贷方由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户由于核算内容双重而形成的双重性质账户“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等DATE25几个概念在一定时期内，记入账户借方的金额合计数称为“本期借方发生额”；记入贷方的金额合计数称为“本期贷方发生额”。各账户的本期借方发生额和本期贷方发生额相抵后的差额，即为账户的余额。余额分为期初余额和期末余额。DATE26资产费用负债所有者权益收入借增加借减少贷减少贷增加资产类账户期末借余期初借余本期借方发生额本期贷方发生额权益类账户期末贷余期初贷余本期贷方发生额本期借方发生额DATE27（三）借贷记账法的应用（P4752）实收资本借方贷方固定资产贷方借方2000020000DATE28应付账款原材料借方借方贷方贷方10001000实收资本现金借方借方贷方贷方20002000DATE29现金应付账款应收账款银行存款借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方50015001500500DATE30实收资本应付账款短期借款盈余公积24008002400800借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方DATE31借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方应付股利应付账款利润分配实收资本360015000150003600DATE32200010003000银行存款应付账款原材料借方借方借方贷方贷方贷方DATE33银行存款短期借款财务费用贷方贷方贷方借方借方借方45005004000（11）DATE34（四）会计分录及账户对应关系1会计分录的含义对每笔经济业务列示其应借记和贷记账户名称及金额的一种记录形式。经济业务（交易或事项）应在哪些账户中登记应登记在账户的哪一方各账户登记的金额是多少对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。记账凭证内容在后面介绍DATE352编制会计分录的基本方法【例41】收到投资者投入资本800000元存入银行。1确认涉及要素资产所有者权益2确定登记账户银行存款实收资本3分析增减变化增加增加4确定记账方向借方贷方5确定记录金额8000008000006写出完整分录借银行存款800000贷实收资本800000DATE363会计分录的内容、格式及书写要求以下举例为不规范写法借贷银行存款实收资本800000800000会计分录组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额会计分录书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不必写“元”DATE37会计分录的不规范写法贷借实收资本银行存款800000800000借、贷颠倒借贷银行存款实收资本800000800000借、贷未错格借贷银行存款实收资本800000800000金额排为一列借贷银行存款实收资本800000元800000元金额后写“元”借贷银行存款实收资本800000800000多种错误并存DATE384会计分录编制举例（见教材第5455页）以借贷记账法运用中的11笔业务为例。（1）借固定资产20000贷实收资本20000DATE39（2）借原材料1000贷应付账款1000（3）借实收资本2000贷现金2000DATE40（4）借应付账款500贷现金500（5）借银行存款1500贷应收账款1500DATE41（6）借盈余公积2400贷实收资本2400（7）借应付账款800贷短期借款800DATE42（8）借利润分配1500贷应付股利1500（9）借应付账款15000贷实收资本15000DATE43（10）借原材料3000贷银行存款2000应付账款1000（11）借短期借款4000财务费用500贷银行存款4500DATE445会计分录的种类（1）简单分录“一借一贷”。（2）复合分录“一借多贷”，“一贷多借”6复合会计分录的分解一笔复合分录可以分解为几笔简单分录；几笔简单分录也可以合并为一笔复合分录。DATE45复合会计分录借原材料3000贷银行存款2000应付账款1000分解简单会计分录借原材料2000贷银行存款2000借原材料1000贷应付账款1000DATE46复合会计分录借短期借款4000财务费用500贷银行存款4500分解简单会计分录借短期借款4000贷银行存款4000借财务费用500贷银行存款500DATE477账户对应关系与对应账户账户对应关系与对应账户账户对应关系账户对应关系复式记账时一笔经济业务复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。所涉及的几个账户之间的相互依存系。对应账户对应账户存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。注意注意不是所有账户之间都存在对应关不是所有账户之间都存在对应关系。系。DATE48第四节总分类账户与明细分类账户关于会计科目知识的回顾资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目DATE49【例】“原材料”总账科目及明细科目总账会计科目原材料20年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借40000账户名称“原材料”明细账会计科目A材料20年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000账户名称变化账户格式变化DATE50借方原材料甲材料贷方购入12000（400千克）借方原材料乙材料贷方购入40000（100件）借方原材料丙材料贷方购入10000（20箱）明细分类账户借方原材料贷方购入62000总分类账户按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料按照明细分类科目设置，可采用多种计量单位登记，提供详细核算资料一、总分类账户与明细分类账户的设置设置依据、计量单位及主要作用DATE51总账与明细账的关系借方原材料贷方购入62000总分类账户借方原材料甲材料贷方购入12000（400千克）借方原材料乙材料贷方购入40000（100件）借方原材料丙材料贷方购入10000（20箱）明细分类账户控制与被控制的关系总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。DATE521联系记录相同的交易内容提供相互补充的核算资料2区别反映经济内容的详细程度不同总账总括；明细账详细作用不同总账起着控制和统驭作用；明细账起补充说明作用DATE53二、总账与明细账的平衡登记（一）平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要同时在其所属的明细分类账户中以相同的方向、相等的金额进行登记的做法。DATE54在有关账户的平行登记。借方原材料贷方购入62000借方原材料甲材料贷方购入12000借方原材料乙材料贷方购入40000借方原材料丙材料贷方购入10000借方银行存款贷方62000复式记账平行登记注意平行登记与复式记账的区别。DATE55（二）平行登记的要点登记的依据一致。登记的方向相同。登记的金额相等。借方原材料贷方购入62000借方原材料甲材料贷方购入12000借方原材料乙材料贷方购入40000借方原材料丙材料贷方购入10000登记依据相同同一笔材料购入业务登记方向一致均登记在借方登记金额相等总账62000明细账62000（120004000010000）DATE56例题P5659对总分类帐户和明细分类帐户的记录要进行核对，检查平行登记的结果是否正确。DATE571、借原材料甲材料2500乙材料4000贷应付账款A公司65002、借应付账款B公司2800贷银行存款28003