习酒公司成本控制系统的分析

摘要，HLSUMMARYIV第一章引言，几二111研究目的与意义112术语界定成本与成本控制，113企业成本控制的发展与现状，2131企业成本控制的发展2132企业成本控制的现状314白酒行业的成本与成本控制415习酒公司成本及成本控制情况，5151习酒公司的成本及成本构成，5152习酒公司的成本形成过程，6153影响习酒公司成本的因素，6154习酒公司成本控制情况7第二章习酒公司的成本控制系统，921习酒公司成本控制的原则922习酒公司成本控制系统的构成10221成本费用预算系统10222成本费用核算系统，H223成本费用考核系统，12224信息反馈系统1323习酒公司的成本控制结构，14231原辅材料的成本控制14232能源与设备的使用控制，巧233人工成本控制，16234期间费用的控制，17第三章习酒公司成本控制系统的问题分析1931成本控制系统不科学、不完善1932成本过程控制较薄弱2033成本控制的执行力度不强2134成本控制缺乏技术支撑22第四章习酒公司成本控制系统的改进2341成本控制系统的改进目标2342成本控制系统的改进措施23421加强异常成本的控制，23422完善成本控制的基本工作25423加强资源的综合利用，3043成本控制系统改进的可能障碍，3044习酒公司成本控制系统的改进后的预期效果犯441员工的成本意识、主人翁意识将逐渐增强32442经济效益将得到显著提高33443企业管理水平将得以显著提高33444公司的市场竞争力将稳步增强34第五章结论，35致谢37主要参考文献，38附录，40原创性声明，41多摘要大多数白酒企业属于劳动密集、管理比较粗放，各种原辅材料耗费多，造成浪费大，建立科学完善的成本控制系统是白酒企业发展的必然要求。笔者从习酒公司的成本、成本构成与成本控制情况出发，分析研究习酒公司现有的成本控制系统中存在的突出问题，并提出相应的改进措施。笔者认为异常成本的产生对公司将造成重大的影响，必须加强控制。从加强安全防护措施、提高产品质量、加强供货管理以及成本责任落实方面提出防护措施，对异常成本进行预防控制。对完善其他基本环节的成本控制，笔者着重从建立成本控制系统组织机构、完善成本预算机制与成本定额制度、加强成本技术分析和建立有效的成本控制激励机制方面提出改进措施。在改进习酒公司成本控制系统的措施中，力求做到思想意识与管理方法的统一，理论与实践经验的统研究习酒公司的成本控制系统，以寻求最优的生产组织方式对各种资源的加以合理利用，促进习酒公司的健康、可持续发展。通过成本控制系统的建立，促使习酒公司的各种耗费得到有效的控制，最终实现习酒公司运作成本的全面降低，最大限度地拓展习酒公司的利润空间，从而推动习酒公司整体经济实力的不断增长，在日趋激烈的市场竞争中更好地生存和发展。关键词成本，成本构成，成本控制，原辅材料，措施分类号F2331分SUMMARYMOSTLIQUORENTERPRISESARELABOUR一INTENSIVE，RELATIVELYEXTENSIVEMANAGEMELLT，THEEOSTOFRAWMATERIALS，RESULTINGINWASTE，THEEOSTOFESTABLISHINGASEIENTIFIEPERFEETLIQUORCONTROLSYSTEM15THEINEVITABLEREQUIREMENTFORENTERPRISEDEVELOPMENTXIWINEEOMPANYFROMTHEAUTHORSEOST，EOSTANDEOSTEONTROLASITUATIONANDPRESCRIPTIVEANALYSISOFTHEEOMPANY，5EURRENTEOSTOFLIQUOREONTROLSYSTEMOFTHEOUTSTANDINGISSUESIN，ANDTHEEORRESPONDINGIMPROVEMENTMEASURES，1BELIEVETHATTHEFORMATIONOFABNORMALEOSTSOFTHECOMPANYWILLRESULTINASIGNIFIEANTIMPACTONTHENEEDTOSTRENGTHENCONTROLTHEAUTHORFROMTHEPROTEETIVEMEASURESTOSTRENGTHENSEEURITY，IMPROVEPRODUETQUALITY，ENHANEESUPPLYMANAGEMENTANDEOSTASPECTSRESPONSIBILITYTOIMPLEMENTPROTECTIVEMEASURESFORPREVENTIONANDEONTROLABZLON刀ALEOSTSIMPROVEOTHERASPEETSOFTHEBASIEEOSTEONTROL，THEAUTHORSFOEUSONEOSTEONTROLSYSTEMESTABLISHEDORGANIZATIONS，ANDIMPROVEEOSTESTIMATESMEEHANISMANDTHEFIXEDEOSTSYSTEM，ANDSTRENGTHENEOSTTEEHNIEALANALYSISANDTHEESTABLISHMENTOFANEFFEETIVEMEEHANISMFOREOSTEONTROLINEENTIVESPROPOSEDHAPROVERNENTMEASURESXIWINEEOMPANIESINIMPROVINGTHELEAMINGSYSTEMOFEOSTEONTROLMEASURES，ANDSTRIVETOACHIEVEIDEOLOGIEALANDMANAGEMENTMETHODS，THEUNITYOFTHEORYANDPRAETIEALEXPENENCEOFREUNIFLEATIONXIWINEEOLNPANIESONTHEEOSTOFEONTROLSYSTEMS，TOFINDTHEOPTIMALPRODUCTIONORGANIZATIONEONDUETEDTHEREASONABLEUSEOFVARIOUSRESOUREES，ANDPROMOTEHEALTHYPRAETICESOFXIWINECEOLNPANIES，ANDSUSTAINABLEDEVELOPMENTCOSTEONTROLSYSTEMTHROUGHTHEESTABLISLLNLENTOFXIWINEEOLNPANIESTOSTUDYTHEVARIOUSEFFECTIVEEOSTEONTROL，ANDEVENTUALLYREALIZEXIWINEEOMPANIESTOREDUEETHEOVERALLOPERATINGCOSTS，MAXIMIZETHEEOMPANY，5EXPANSIONXIWINEEOMPANIESPROFITS，THEREBYPROMOTINGOVERALLEEONOMIEPRAETIEESOFXIWINECOLNPANIESTHEEONTINUEDSTRENGTHOFTHEGROWTHINTHEINEREASINGLYFIERCEMARKETEOMPETITIONINBETTERSURVIVALANDDEVELOPMENTKEYWORDSCOST，COST15OSED，COST15EONTROLLED，THEPLAINASSISTSMATERIAL，MEASURECLASSIFIEATIONNUMBERF233LIV、J贵州大学工商管理硕士学位论文结_音己吉二月等二J11二刁11研究目的与意义成本是企业素质的集中表现。生产经营的每一个环节、企业每一名员工的素质以及某项管理决策等，都对成本的形成及水平造成影响。产品价格高低，主要由产品的成本和其他相关成本费用决定，并直接决定着企业的效益与利润。因此，成本控制得如何，对企业的生存和发展具有重要的战略意义。研究和分析企业的成本问题是企业管理者的重要工作之一。习酒公司加盟茅台集团以来，不断提高企业管理水平，特别是公司的成本管理及成本控制工作不断加强。每年的董事会工作报告对企业的成本管理及成本控制问题都加以强调。成本控制虽然取得了一定成效，但在实际工作中仍然存在不少突出问题，有待进一步改进与完善。本文从习酒公司成本控制工作实际出发，分析公司成本控制过程中存在的问题，找出问题产生的原因，并提出相应的改进措施，力求不断完善习酒公司的成本控制系统。通过研究和完善习酒公司的成本控制系统，以寻求最优的生产组织方式达到各种资源的合理利用，促进公司的健康、可持续发展。通过成本控制系统的建立，促使各种耗费将得到有效的控制，最终实现习酒公司运作成本的全面降低，最大限度地拓展习酒公司的利润空间，从而推动习酒公司整体经济实力的不断增强，在日趋激烈的市场竞争中更好地生存和发展。本项研究工作也为进一步改进习酒公司的成本管理及成本控制指明方向。12术语界定成本与成本控制人们通常认为，成本是指企业在生产经营中耗费的原材料、燃料、动力、折旧等生产资料的价值和支付给劳动者劳动报酬的价值以及管理费用的货币表现。在具体核算时，成本又主要是指产品的制造成本生产成本，即包括产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，这些成本费用形成于生产过程而形成于经营全过程中的其他种种费用分别放入管理费用、销售费用、财务费用之中，一律作为期间费用，将它视为与产品生产完全无关。在其他费用占企业总成本比重较小时，这种做法是“差不多”可以的。然而，现在的企业面临前所未有的竞争压力，若只考查产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。所以现代意义的成本既包括形许毅成本管理手册M北京市中国社会科学出版辛，1983年，4页。习酒公司成本控制系统的分析成于生产过程中的产品制造成本，还包括形成于经营过程中的期间费用，即企业运作的总成本费用。成本构成是指总成本中各类成本费用所占的比例，或各项成本项目占总成本的比重。通过成本构成可以看出，成本耗费主要出现在哪些方面，并且可以进一步明确哪些成本费用是有潜力可挖，哪些成本还有待进一步改善提高，哪些成本是控制的重点。另外，通过成本构成的变动情况，可以了解成本控制是否得到真正的落实。成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本形成过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，使各项具体的生产耗费在规定的目标范围内实现，不断推广先进经验，不断采取改进措施，以降低成本水平，从而保证成本目标的实现。成本控制过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。成本控制还具有重新审定和修正成本目标的积极作用，使目标成本本身始终保持先进的水平。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。13企业成本控制的发展与现状131企业成本控制的发展对企业成本控制系统的研究已有很久的历史，从某种程度上讲，有了企业组织或作坊式的生产方式的出现就有了成本控制的意识。墨子主张“生财密而财用节”，荀子强调“强本而节用，则天不能贫。”认为人的贫富，不是靠天，而是靠发展生产，节省支出。贾谊指出“生之者甚少，而靡之者甚多，天下财产何得不撅”，这就从反面进一步说明，生产与消耗要保持适当的比例，任何时候都必须生产者多于消费者。把成本控制上升到企业管理的高度还是兴起于资本主义社会的产生时期，特别是亚当斯密的国富论和马克思的资本论问世以来，西方经济学者和企业管理人员都在关注一个问题，即如何有效利用和合理配置有效资源，以降低成本，提高效益等一系列的成本问题，并进行深入的研究。20世纪初到40年代末，是标准成本控制的形成和发展时期。19N年出版的美国许毅成本管理手册M北京市中国社会科学出版社，1983年，55页。许毅成本管理手册M北京市中国社会科学出版社，1983年，266页。贵州大学工商管理硕士学位论文工程师泰勒的科学管理原理一书为标准成本控制的形成奠定了坚实的理论基础。同年，美国执业会计师卡特哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本控制制度。标准成本控制是事前通过调查研究，科学制定标准成本，据以进行成本控制，在生产经营过程中，将实际发生费用与标准成本之间的差异及时进行反馈和分析，促使标准成本的实现。该方法将成本计划、成本控制、成本核算和成本分析有机结合在一起，将事后成本计算发展为事前计划、事中控制、事后核算反馈的完整过程，但仍以事中控制为主。其为战略成本管理提供了思想和方法论基础。20世纪50年代初到80年代末。二战以后，企业为了适应现代化大生产的要求和外部环境的变化，迫切需要成本管理现代化。在此阶段，成本计算和分析的方法己经十分完善，成本控制又不断吸收运筹学、信息学、系统工程等学科的研究成果，并借助于计算机技术，使成本控制向着预测、决策和事前控制方面深化，从而拓宽了成本控制研究的思路。此阶段涌现了许多新的理论，如作业成本控制、产品生命周期成本、目标成本计算、价值链等。迈克尔波特于1985年在竞争优势一书中提出价值链的概念并被战略成本管理所吸收，成为战略成本管理的重要分析工具。进入20世纪90年代以后，客观环境要求企业站在战略的高度，培育长期竞争优势，以适应激烈的市场竞争，战略成本管理及成本控制逐渐被企业重视。成本控制的重心由以事后分析为主一事中成本控制为主一事前成本控制为主延伸而来。并且成本内涵得以拓展，产品生命周期成本是指由企业内部及其关联企业负担的成本，具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的成本，以及消费者购入产品后发生的使用成本、废弃处置成本。此外，资本成本、工程成本、作业成本、时间成本、质量成本等都被纳入成本。成本管理及成本控制的对象也发生了转移，成本控制注重开放、竞争型的市场环境和价值链分析，从成本动因出发考察成本控制。在微观层面，成本动因拓展到作业，使产品成本控制的重点转移到作业成本控制。在宏观层面，成本动因被分为结构性成本动因和执行性成本动因。结构性成本动因产生于企业对其经营结构的选择，包括规模、范围、经验、技术等，它改变了成本发生的基础条件。对结构性成本动因的选择，是对企业成本发展方向的定位。执行性成本动因分析要求强化企业的劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用等方面的作业程序安排，为成本控制目标的实现提供效率保证。132企业成本控制的现状随着全球经济一体化的步伐加快，信息技术不断更新，企业正努力寻求更好的成习酒公司成本控制系统的分析本控制方法，以便更准确地计算产品成本，并且要求成本的控制系统有更强的功能。由于各种科学的管理工具的出现和信息技术的运用，成本控制系统的理论的研究得以更科学的发展。研究内容也由传统的只重视生产成本管理或控制转为对生产、销售以及各个管理环节的系统研究。出现了一些先进的成本管理理论或方法，比如有成本控制的理论极限法、目标管理理论和激励理论、成本动因理论等。这些理论的研究与运用，使得很多大型企业的成本控制水平得以提高，为企业的发展节约了更多的资源。比如邯钢集团以“模拟市场，成本否决”的成本管理方式，大大提高了生产效率，取得了净利润10亿元的经济效益。日本丰田汽车公司，实行“零库存”，节约了大量的库存成本。但成本管理或成本控制发展至今，仍然存在很多不足的方面。1、成本控制意识淡薄。不少企业经营管理者在思想上根本不重视成本控制工作，而将主要精力用于市场开拓与市场经营，片面地认为有了市场就有了一切，内部成本控制意识淡薄。并且认为成本控制就是控制产品的生产成本，成本控制观念还停留在传统的状态。2、成本控制方法和手段落后。社会主义市场经济体系和现代企业制度要求企业全面实现成本控制现代化。而我国现阶段的企业仍只重视生产过程的成本控制，且事前、事中和事后成本控制严重脱节，未能形成科学、系统的方法体系。同时其控制手段大多都实行手工操作，缺少现代化成本控制手段。3、成本控制作用弱化。长期以来，企业成本控制的参与者只限于从事成本核算工作的专职人员以及相应的财务主管，成本核算范围仅限于生产过程，而忽视了其他环节，忽视了成本的过程控制和全员控制，致使对企业成本控制形成了一个认识误区，即认为成本控制只是财务部门少数人员的事情，这使成本控制未发挥出其应有的重要作用。1，4白酒行业的成本与成本控制白酒企业是一种劳动密集型企业，加之管理相对比较粗放，因而，其成本管理和控制工作做得很不到位。大多数名酒企业对成本控制更是不够重视。很多名酒企业为了追求产品的品质和企业知名度和美誉度，都舍得在生产成本和广告宣传促销上投入大量资金，比如采购优质粮食、进行豪华包装和大量的广告宣传等，这些都导致了白酒企业成本的增加。白酒企业的成本主要有以下几个方面首先，需要相关的原辅材料的投入，比如，各类粮食和包装材料其次是能源、设备以及相关固定资产的投入，如煤、生产厂房、库房、容器以及配套实施和设备再次就是耗费巨大的人工成本，贵州大学工商管理硕十学位论文白酒企业大都是劳动密集型企业，主要靠手工操作，需要大量劳动用工还有就是其他相关期间费用和融资成本，比如一些管理费用、销售费用、财务费用等。白酒行业的成本控制也应着重从这四大方面入手，特别是原辅材料的采购成本和期间费用应是成本控制的重点。白酒行业的成本控制总体上做得很不好，从某种程度上讲是由于白酒行业的产品定价不全属于成本定价影响的。白酒行业产品定价具有社会属性，产品的定价往往由消费者的消费心理特性以及社会经济发展水平决定，而不是由产品的成本决定，这也决定了白酒企业的产品定价具有很大的浮动空间。由于大多数白酒品牌的价格远高于成本价格，并能够处于高价位运行，使得多数白酒企业的管理重心是抓产品质量、品牌建设、销售网络以及企业形象的提升等方面的工作，而对成本管理与成本控制工作不够重视。多数白酒企业高管认为提高产品的价格所产生的效益远大于成本费用控制所产生的效益，所以宁愿提高产品质量、使用豪华包装、进行大量的广告宣传来提升产品与企业的形象，也不愿意加强成本费用控制，这也是导致了白酒企业难以建立系统性的成本控制。往往年终来，各项费用都超出目标成本预算。另外，白酒企业由于受一些外在的因素的影响，比如高额的开瓶费、进店费等等导致白酒企业成本偏高，并有逐年上涨的趋势。从习酒公司的发展来看，公司的运作成本在逐年增加，主要原因是产量增加而导致原辅材料投入增加。另外，随着社会经济的发展，物价水平每年都不断的上涨，导致原材料价格上涨很快，还有就是由于成本控制不力，各类管理费用的支出也不断增加。通过加强成本费用控制，可以增加企业利润，进而为企业发展壮大提供更充足的资金。通过成本控制系统的改进，有利于合理利用资源、降低消耗，建立循环经济型企业，促进白酒企业的健康、可持续发展，符合白酒“优质、低耗、多品种”的产业政策，对白酒产业的发展具有广泛的现实意义。从国家统计局中国酒市场研究中心的资料上显示，2007年1一N月白酒行业吨酒成本16504元/吨，2006年同期白酒行业吨酒成本16223元/吨，同比上升37。2007年1一N月白酒行业销售管理费用率143，2006年同期白酒行业销售管理费用率147，同比下降04。销售管理费用下降主要原因一是白酒价格的提高，销售收入增长大于销售费用的增长二是管理水平的提高，有效的控制了销售管理费用。15习酒公司成本及成本控制情况习酒公司的成本及成本构成习酒公司也和其他白酒企业一样，其成本主要体现在以下几方面首先，相关习酒公司成本控制系统的分析的原辅材料成本，比如，各类粮食，有大米、玉米、糯米、高粱、小麦等，还有各种包装材料其次是能源和设备等固定资产的投入成本，如生产厂房、库房、容器以及配套实施和设备再次就是大量的人工成本，习酒公司是劳动密集型、粗放型的生产制造企业，主要靠手工操作，需要大量劳动用工还有就是其他相关期间费用和融资成本，如管理费用、销售费用、财务费用等。习酒公司近三年各种成本费用情况如下表L。从表1可以看出，在各年原材料成本费用都是最高的，其次是销售费用。并且各、项成本费用都是呈逐渐上涨的趋势。152习酒公司的成本形成过程习酒公司作为从事白酒生产经营的企业，成本形成的主要过程是一是酿酒过程，即对采购的原辅材料进行加工的过程，主要形成了原辅材料耗费成本，直接人工成本，以及其他相关的能源设备等成本。二是基酒库存过程，主要形成了库存成本，比如，直接需要人工看管，需要投入相应的容器设备、库房等，这些投入都需要耗费企业大量的资金。三是产品设计过程，即产品的酒体设计与包装设计过程。企业要为消费者提供一款上乘饮品，就必须进行前期的市场调查，根据消费者的需求进行设计产品，这一过程需要耗费企业一定的人力、财力。四是成品酒的包装过程，主要形成了包装材料成本、人工成本以及其他相关的能源、设备等成本。五是产品销售过程，主要形成的是销售成本。153影响习酒公司成本的因素企业成本是由多因素综合作用决定的，其中任何一个因素发生变化都将影响企贵州大学工商管理硕士学位论文业成本的变化。我们应注意到决定习酒公司成本的因素主要有以下几方面一是原辅材料的价格。原辅材料作为酿酒的主要原料，需要量多，耗费大，也是产品的主要成本之一。原辅材料的价格的变化将改变原辅材料采购成本的总支出，价格上涨，成本增加。原辅材料的支出在公司总支出中占据重要部分，对公司成本具有重要的影响，也是进行成本控制的重点部分。二是产品产量。产量的增加必然导致原辅材料耗费的增加，进而增加了企业的总成本费用，但习酒公司正在发展壮大，增加产量是发展的必然要求，对此，由产量增加导致成本的增加不是本文研究成本控制的范畴。三是产品的质量。这里的产品质量具有广泛的意义，不仅指产品本身的质量，还指生产过程的质量情况，比如，产酒的质量等级以及出酒率，包装材料的质量以及产品出厂的合格率等。可以从两种情况进行分析L等级系数的变动对成本的影响。产品的平均质量水平，通常是通过等级系数表现的，用同样的材料，其产酒质量等级高、等级系数大，表现为产量的提高，耗费的成本相对就降低，反之则反。2产酒的出酒率和产品合格率。出酒率高，产量提高，成本相对降低产品合格率高，则废品就少，浪费的材料就少，也进一步的减少了对废品的处置成本。四是原辅材料的综合利用率。原材料综合利用率是投入原材料的数量和实际利用原材料的数量之间的比例。提高利用率就是每单位产品材料消耗的降低，从而降低产品成本。五是劳动生产率的变动。劳动生产率提高意味着单位产品所耗工时的减少，从而降低所负担的人工成本。但劳动生产率的提高往往伴随着工资率的增长，从而使单位产品成本提高。因此，要计算劳动生产率增长对成本的影响，要看劳动生产率的增长速度是否快于工资率增长的速度。六是其他期间费用的控制程度。各种费用支出的控制情况如何，将决定了费用支出的多少。这就要求公司对各种费用开支严格把关、严格按规定进行列支，有效的控制各种费用支出。154习酒公司成本控制情况习酒公司主要是从事白酒生产经营的企业。在计划经济时代，由于受国家经济政策的影响，对宏观经济形势判断失误，公司的基建、生产盲目扩张，加之内部管理不完善，造成浪费巨大，以至出现经营下滑，甚至暂时停产的局面。贵州茅台酒厂有限责任公司兼并习酒公司后，公司董事会、经营班子调整了经营战略，以市场为导向，习酒公司成本控制系统的分析一切为市场服务强抓内部管理，不断的改善了企业管理水平。特别是2005年后，公司非常重视抓成本管理，把成本控制写入了公司的“十一五”规划，并逐步完善了相应的成本费用管理制度。逐渐建立和完善各种成本管理制度。成本控制系统逐渐实现规范化、科学化。习酒公司经过十年的发展，内部管理不断完善，每年都进行修订成本费用控制管理办法、习酒销售公司可控费用包干使用考核管理方案，相继出台了差旅费用报销规定、公司绩效管理实施办法、公司成品酒运杂费管理规定、公司维修购置费用管理办法、公司定岗定编计划、公司财务管理制度、公司内部审计制度、市场营销财务管理办法、物资采购管理办法、生产现场管理办法、公司节能管理办法等等。这些管理制度的实施，有效的控制了各种费用开支，为公司节省资金，并且规范了公司的内部管理，提升了公司的成本管理和企业管理水平。根据习酒公司的内部财务资料显示，2005年、2006年、2007年三年间，产品销售收入分别比上一年增长17、202、475利润总额分别上一年增长305、457、1033销售成本率分别为40、40、377，比预算都有所降低管理费用率分别为2335、257、2487，L匕预算分别低021、025、011财务费用分别都比上一年减少，但主要为公司的存款利息增加所致原材料、包装材料支出都比上一年增加，主要是由于产量提高和材料价格普遍上涨所致其他的一些相关费用都得到一定的控制。进两年各种费用比例情况如下表2。可以看出习酒公司成本控制已取得了一定的成效，管理费用增长缓慢，得到一定的控制，而其他各项成本费用仍然增长很快，还必须加强各种成本费用控制。贵州大学工商管理硕士学位论文第二章习酒公司的成本控制系统21习酒公司成本控制的原则经济原则。加强成本控制，是为了降低成本，提高经济效益。但提高经济效益，不单纯依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约，以较少的耗费获得更多的成果。因此，成本控制指标的确定、成本控制方法的选择、成本控制组织体系的建立等，都要以提高经济效益为出发点。经济原则要求成本控制要能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性。因地制宜原则。因地制宜原则是指成本控制系统必须个别设计，对特定部门、岗位和成本项目的实际情况，不能一刀切，实行不同的控制办法。例外管理原则。例外管理是指企业管理人员应将注意力集中在成本实际值脱离成本目标值差异的例外事项上，而不必事无巨细都一一查明原因。所谓“例外事项”，是指不符合常规的事项，一般有以下情况一是成本差异额较大的事项二是经常出现差异额的事项三是可避免原因引起的性质严重的事项四是影响企业决策的事项。为提高成本控制的效率，成本控制人员必须抓住显著、突出的事项进行控制。例外管理原则有利于将管理人员从繁琐的的日常事务中解脱出来，集中力量抓主要矛盾，其他次要矛盾也就迎刃而解了。分级控制原则。分级控制是指成本控制应在总经理和部门经理领导下实行分级归口管理。成本部门将企业成本控制目标分解为各项具体目标，分解落实到各责任层次，各责任部门根据其工作范围对其承担的成本具体指标，实行归口分级管理，从而形成一个总体协调、多级阶梯控制网络，确保成本控制目标的实现。责权利相结合原则。习酒公司实施成本控制遵循责权利相结合的原则。成本控制必须首先明确经济责任，并赋予责任制相应的实施成本控制的权利，否则无法履行其责任。同时，只有责任和权利，没有一定的经济利益，责任就会失去成本控制的动力，应将起控制效果的好坏与经济利益的大小挂钩。因此必须强调责权利原则才能调动责任人的主动性和积极性。全面性原则。成本控制是一个经济控制系统，这个系统要对成本实施有效控制，必须遵循全面性原则。全面性原则就是发动领导和管理人员、工程技术人员和员工共同树立和增强成本控制的主动意识，积极参与成本控制。成本控制既要有纵向和横向9习酒公司成本控制系统的分析控制，又要有总指标和分指标控制既要对产品设计、制造加以控制，又要对材料采购和销售过程加以控制既要有前馈控制，又要有反馈控制要有广泛的基础，形成全面成本控制网络体系。22习酒公司成本控制系统的构成企业成本控制系统既是一个开放的系统，又是一个闭合的系统。从成本组成结构上看，成本控制系统是一个开放的系统，主要由原材料及设备成本控制系统、生产制造成本控制系统、销售费用控制系统、管理费用控制系统、资本费用控制系统。习酒公司主要从事白酒的生产与销售，还未涉及到对其他行业进行投资，只是在基建项目上涉及到筹资，所以对资本费用控制系统比较淡化，本文不作研究。而其他四个系统，在成本控制结构上详细阐述。从成本控制系统的机制上看，成本控制系统是一个闭合循环的系统，主要由成本预算、核算、考核、信息反馈四个循环的子系统构成。221成本费用预算系统成本费用预算是一项综合性预算，是用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过成本费用预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制成本费用开支。成本费用预算的编制是以目标成本费用为依据，降低成本费用是编制成本费用预算的基本要求。通过对目标成本进行科学的预算，可以有效的改善和控制各种成本费用支出，最大限度地降低公司成本水平，更好地发挥竞争优势。1、确定成本预算目标成本预算目标，是成本预算控制的起点，也是成本预算编制的依据。每年初，财务部根据公司发展战略以及董事会工作报告的任务分解和预算期生产经营形势的预测，测算目标利润，再结合公司上年度的目标成本水平、生产经营的扩张情况、原辅材料的损耗率以及预算期内的物价浮动预测估算出目标总成本，然后根据各部门的生产工艺情况和工作任务量进行层层分解，确定各种目标成本费用。2、编制目标预算成本习酒公司本着全员参与、确保公司预算目标实现的原则，按照“上下结合，分级编制，归口管理，逐渐汇总”的程序进行预算编制。首先，公司财务部确定公司预算年度的生产经营目标和预算编制政策其次，财务部根据公司预算和政策制定预算深圳航空有限责任公司低成本预算管理国家级企业管理创新成果第十届J，2004年，741页。贵州大学工商管理硕十学位论文编制原则和要求再次，各预算部门按照编制要求提交部门预算计划书最后，财务部门对各部门预算计划书进行审查、汇总，并对各归口管理部门，责任部门进行沟通，提出初步调整修正建议，并进行修改，形成年度成本预算草案，提交公司办公会和职代会讨论通过后，下发各部门执行。222成本费用核算系统1、成本费用的核算要求如前所述，企业总成本费用包括产品制造成本和其他期间费用。产品成本是反映企业生产技术和经营管理水平高低的综合质量指标。期间费用是反映企业生产经营活动中非生产性开支的重要经济指标，反映企业的总体经营战略。正确地进行产品制造成本和期间费用的核算，对于考核和分析企业的生产经营活动状况，以及提高企业生产技术和经营管理水平具有重要的意义对于降低产品成本，节约期间费用提高企业经济效益也有重要的意义。公司规定，产品成本与期间费用的核算人员必须划清产品成本与期间费用的界限。一是掌握产品成本与期间费用的核算内容，划清产品成本与期间费用的界限。公司的经济活动是多种多样的，各种费用的开支，就需要分清开支发生的地点和用途，涉及的部门和人员，分门别类地进行记录和核算。如工资的核算，应按所在岗位进行分配，直接从事制酒、制曲、包装人员的工资直接计入生产成本而各生产辅助部门人员的工资，要在制造费用中归集，然后接转至生产成本，后勤管理人员的工资应作为管理费用入账。成本核算人员不得混淆产品成本与期间费用的界限，也不混挤成本，费用和少计成本、费用，从而造成产品成本和期间费用的不真实，不利于公司成本管理和期间费用管理。乱挤成本费用还会减少公司利润，少计成本费用则会虚增公司利润，超额分配，使企业的耗费未得到应有的补偿，影响再生产的顺利进行。二是掌握产品成本、期间费用的归属期，划清本期产品成本、期间费用与下期产品成本、期间费用的界限。核算人员要按照权责发生制的原则确定产品的成本和期间费用的开支，凡属于本期发生的产品成本和期间费用，不论款项是否已经支付，均应作为本期的产品成本和期间费用入账，凡是不属于本期发生的产品成本和期间费用，即使款项已经支付，也不能作为本期的产品成本和费用入账。对于本期发生的尚未支付的成本和费用，通过预提费用的方式，计入产品成本和期间费用，比如，预提保险费，每月先预提，在发生时再冲用预提费用。对于本期尚未发生而己经支付的成本和习酒公司成本控制系统的分析费用，通过待摊费用方式，分期摊入各受益期的产品成本账户和期间费用各有关的账户。比如，报刊类费用金额大，发生后可在一年内摊销，分期计入损益。2、成本费用的核算直接按成本费用核算内容，可划分为一是材料的核算。在生产经营过程中耗用的各种材料，财务部根据各车间的领料和材料使用报表，进行分类和汇总、入账。比如，对于直接用于酿酒和包装的材料，应计入“生产成本”账户，并按产品进行明细分类核算负责管理生产和包装的辅助部门所发生的材料耗费、工资、水电费等，应先计入“制造费用”账户而后勤管理部门耗用的办公材料，应计入“管理费用”账户。二是直接人工的核算含工资和工资性三费。工资是公司根据按劳分配的原则，直接支付给员工的劳动报酬。公司人事劳资部按照制定的工资分配方案，按时为员工核算工资。财务部根据员工的分配或隶属情况，将员工工资分类入账，属于生产一线员工的工资列入“生产成本”账户，属于车间管理人员的工资列入“制造费用”账户，属于管理人员的工资列入“管理费用”账户，属于营销人员的工资列入“销售费用”账户。工资性三费是指员工福利费、工会经费和员工教育经费，根据国家规定分别按工资总额的14、2、15计提，随工资直接计入各成本类账户中，分别用于员工医疗卫生、集体福利、工会活动和职工教育培训等方面的支出。三是燃料及动力，习酒公司耗用的燃料、动力主要是指煤、电、水，财务部凭领料单和水电费用表按所在部门进行分配，属于生产部门的计入基本生产成本户和辅助生产成本户，属于后勤部门的分别计入管理费用和销售费用。四是折旧，财务部根据资产类别、资产的使用部门、使用年限按相关规定每月计提折旧，通过折旧表，按使用部门分别计入成本费用户。五是费用，费用的核算遵循责权发生制原则，根据发生的事项按期计入损益。对于成本费用核算，各部门的相关工作人员应记录好成本费用的台账，并作好相关资料的收集工作。作为成本费用核算人员应将各种成本费用进行分类核算，这样才能反映和监督产品成本构成和期间费用开支的详细情况，才能分析和检查产品成本升降的原因和期间费用的预算执行情况，为进一步降低产品成本和节约期间费用提供了依据。223成本费用考核系统贵州大学工商管理硕士学位论文成本费用要得到有效的控制，就必须要有相应的考核机制。公司根据预算成本目标，制定了目标成本费用定额。为了更好的激励员工参与到成本控制，公司制定了成本费用控制管理办法和绩效管理办法。成本费用控制管理办法对公司各部门每年度的各种成本费用都进行了定额限制，针对不同的成本费用指标，设定了不同的节超奖惩比例。比如，属于个人福利性的电话补助费，节超按100奖惩东皇生产区由于生产设备老化，完成目标成本相对要难一点，规定其成本费用节超按10奖惩，而其他各部门的成本费用节超按15进行奖惩。绩效管理办法的实施，是对成本费用控制管理办法的补充，各部门工作责任，有些无法用具体的经济指标量化，而绩效管理办法把工作职责进行细化，形成制度性条款进行量化，着重体现在工作效率和工作质量方面。在工作效率方面，对各部门的部分工作规定了完成期限，超过一定的期限将对部门进行考核，并加重对部门负责人的考核，克服了一些部门责任不明确、人浮于事的现象，有效的提高了员工的工作效率，从而提高员工的劳动产出与劳动价值。在工作质量方面，绩效管理办法对各部门的工作进行量化后，促使各部门加强工作责任性，提高员工劳动效率和工作质量，进而提高劳动产出、提高资源的利用效率，减少浪费，降低成本。比如，公司废水回收率，在成本费用控制管理办法中，废水的回收是按一定的金额进行成本节约奖励，而在绩效管理办法中，规定废水回收率必须达到一定的比率，否则对责任部门进行绩效考核，并加重对部门责任人的考核。另外对生产部门的一些成本浪费现象，绩效管理办法和生产现场管理办法都进行了考核规定。为了有效的控制各种费用的支出，公司还出台了相关的费用管理办法。差旅费报销管理规定对公司员工出差的各种费用和补助的报销进行了控制习酒销售公司可控费用包干使用考核管理方案对销售公司的各种费用开支进行了控制习酒公司节能管理办法对公司部门所使用的水、电、汽煤进行了控制，节超都按相应的管理规定进行考核。224信息反馈系统信息反馈是成本控制系统中的最后一个环节，也是整个成本控制系统是否能持续改进、完善的关键环节。信息反馈系统对前三个环节进行分析，找出其中存在的问题，并对问题与责任部门进行沟通，提出改进的措施，进一步完善成本控制水平。进行信息反馈沟通主要有三种方式一是电话沟通，进行考核的职能部门针对一般的细节问题就与责任部门负责人进行电话沟通，主要是反馈考核信息，不提建设性意见。习酒公司成本控制系统的分析二是召集部门负责人进行面对面的沟通，这是针对责任部门在考核期内，有多项指标未得到有效的控制，通过沟通相互提出看法和建议。三是执行考核的职能部门与责任部门及责任部门的分管领导进行沟通，这种情况针对的是一些重要的考核指标，涉及到公司领导的连带责任，需要请领导参与讨论，并提出解决问题的办法。23习酒公司的成本控制结构从构成成本的要素来分析，习酒公司成本控制主要分为原辅材料的成本控制、能源与设备的使用控制、人工成本控制、期间费用的控制。这四大成本费用构成了公司生产经营运作成本费用。从表2数据显示，2007年四大费用的比例分别为4451、648、1765、3135。原辅材料的成本和期间费用占据了习酒公司成本费用的大部分。231原辅材料的成本控制习酒公司作为从事白酒生产经营的企业，原辅材料主要涉及到高粱、大米、玉米、糯米、小麦、酒瓶、酒盒、外箱，辅助性五金材料和其他材料等。对原辅材料的成本控制主要从两个方面进行一是原辅材料的采购成本控制。二是原辅材料的使用控制。1、原辅材料的采购成本控制。白酒的生产需要大量的原辅材料，公司从三个方面进行原辅材料采购成本控制一是公司成立价格委员会，由价格委员会进行市场调查，了解各种原辅材料的价格，确定采购材料的价格范围。二是进行招投标，选定采购单位。公司公开向社会发布公告，吸引招标单位，引入竞争机制。公司招投标小组，根据各单位情况，综合材料价格、单位的供应实力与信誉度，选定各种材料采购供应的单位。引入招标单位竞争，避免一个单位控制材料价格，并且能更好的保证原材料的质量。三是不定期的对中标的材料供应单位进行评估。公司招投标小组不定期的对供应的原材料进行调查，了解材料的质量情况以及供应能力是否真正的达到了公司的生产要求，对存在问题的单位，提出改进措施，要求按时改进。对不合格的单位进行淘汰。2、原辅材料的使用控制。原辅材料的使用控制，包括原辅材料使用量的控制。L原辅材料的使用控制。每一个生产年度，公司根据董事会工作报告分解各部门的经济指标和工作任务。特别是制酒车间、勾储车间、包装车间都规定了生产任务。各责任部门根据生产任务、生产工艺的要求，制定出各自的目标成本定额，各部门作好材料领用报表。财务部门根据各部门的材料领用报表进行核算，送绩效管贵州大学工商管理硕士学位论文理部门考核，执行成本控制。对原辅材料的成本控制主要从四个方面着手一是尽量做到按工艺要求投入原材料，即按定额使用二是做好调度与要货计划，尽量做到材料到厂后就组织生产，减少材料库存三是加强管理，降低材料损耗率四是树立节俭意识，避免人为的损坏材料，造成不必要的浪费。2产品外观的设计。现在的白酒市场，很多白酒企业很注重产品的外观设计。特别是一些不知名的小型白酒企业，往往只注重产品的包装，轻产品的品质。据了解，某个企业的一款白酒品牌，酿酒成本就只有10元/斤，但包装材料就达100元/瓶，再加上广告促销费用，该产品就达到巧0元/瓶的成本，市场价格达到300多元，让消费者感到华而不实，误导了消费者。所以公司对产品的外观设计本着节俭、美观、大方的要求，并能够展现产品的文化内涵，又能彰显产品的个性，尽量降低产品外观材料成本。另外产品外观材料的成本也受产品本身预测的价值所限制，必须控制在一定的成本范围内。232能源与设备的使用控制习酒公司的能源主要是指水、电、汽煤。公司倡导“节约能源，为企增效”的管理理念，为此出台了习酒公司节能管理办法。这个管理办法对公司各部门使用的水、电、汽煤都进行了目标成本管理。不定期地对各部门使用能源情况进行检查，对存在的问题按习酒公司节能管理办法规定进行考核，并要求定期整改，有效的避免了各种浪费现象，为公司节约了能源。另外，提高能源的综合利用率，做到变废为宝。比如，公司将利用炉渣做砖，用废弃的丢糟做饲料，将取得一定的经济效益。设备作为公司的固定资产，应尽可能地发挥其功能，减少其损耗，提高其利用价值。设备的成本控制主要应抓好四个方面的工作一是设备的选型。首先必须考虑生产上适用，技术性能好，能满足生产工艺和产品设计的要求，并能提高生产效益。还要考虑设备的先进性，并要求标准化，自动化程度高，易于操作，节约能源，劳保、安全和环保技术等也要符合国家要求，购买时讲究“货比三家”的原则，要求经济上合理、性能好、价格最低以及售后服务最高的设备制造厂。二是设备的维护和保养。设备属固定资产，要想设备正常使用和延长其使用期限，就必须随时进行维护和保养。首先要做到设备内外清洁其次就是设备安装要协沈怡方白酒生产技术全书仁M北京市中国轻工业出版社，2005年，951页。L5习酒公司成本控制系统的分析调规范，安全防护装置齐全再次就是要求设备润滑，做到遵守安全操作规程最后就是要定期的对设备进行检查、维修。加强设备的维护和保养，尽量延长设备的使用寿命，降低固定资产的损耗，提高设备的利用价值。三是设备的更新。白酒企业面对市场的激烈竞争，愈来愈需要提高设备装备技术素质，加速企业设备的改造和更新，以提高产品自量，提高参与市场经济的竞争能力，促进企业经济效益的提高。所以，若公司的设备老化、陈旧、局部更换频繁，生产效率低，则必须进行及时的改造，否则影响产品的生产效率，从而增加产品的成本。四是设备的报废。公司对设备报废规定了条件。有以下五种条件1超过使用年限，主要是结构陈旧、精度低劣、生产效率低，无修理价值的设备。2事故或意外灾害，使设备遭受严重损坏，无法修复的设备。3严重影响安全及环境保护，若进行修复改造又不经济的设备。4因产品换型、工艺变更，又不宜改造利用的设备。5按国家规定报废的设备。设备的报废要提出申请，经设备部组织鉴定，符合报废条件的，填写报废申请表，报总会计师或总经理批准后报废。233人工成本控制人工成本是指直接为企业的生产与非生产服务人员的工资、各种津补贴和奖金、职工的教育培训费用，以及为职工缴纳的各种保险和住房公积金等。公司倡导“以人为本，构建和谐习酒”的理念，员工工资及各种福利费用逐渐增加。虽然人工成本增加很快，但员工得到了真正的实惠。习酒公司作为粗放型、劳动密集型的生产制造企业，是国有独资企业，拥有员工近2000人，人工成本逐年上涨，2008年度，人工成本预计达到7000万元，约占销售收入的12，对于人工成本的控制，公司着重从三方面进行控制一是实行定岗定员，控制人浮于事的局面。1998年，贵州茅台酒厂有限责任公司兼并习酒公司，进行机构、人员大精简。首先根据工作的联系和紧密程度和责任分工情况，进行机构精简合并，能够合理的利用现有人力资源，每位员工能为企业创造更多的财富。其次，根据省政府和贵州茅台厂有限责任公司的兼并意见，进行裁员，由兼并前的4000多人，精简到近2000人，减少了2000多人的成本开支。在随后的十年里，公司进行科学的人员配置，制定了定岗、定员制度，避免个别部门人浮于事的局面，有效的控制了人工成本。二是不断的修订工资分配方案，控制员工的工资增长幅度。在最近的几年里，沈怡方白酒生产技术全书M北京市中国轻工业出版社，2005年，955页。L6贵州大学工商管理硕士学位论文国家政策对机关公务员以及行政事业单位人员上调了工资，很多国有企业受到了很大的政策压力，使