[硕士论文精品]铁路运输企业所得税研究

中文摘要摘要铁路作为国民经济的重要基础行业，对国民经济的腾飞，社会各项事业的发展，社会生活的正常进行，都有十分重要的作用。本文选择铁路运输企业的所得税作为主题进行研究，主要鉴于以下两个方面第一，铁路行业在迅速发展的过程中需要国家给予税收政策上的支持。第二，铁路运输企业在纳税筹划方面研究较少，缺乏纳税筹划的意识，而且铁路运输企业进行纳税筹划研究对国家和企业都具有重要意义。本文将主要涉及铁路运输企业的所得税税收政策设计和纳税筹划研究两大方面的内容。在铁路运输企业所得税税收政策设计方面，本文从三个角度进行设计，具体内容包括税基优惠政策设计、税率和税额优惠政策设计、除税基以外的其他优惠政策的设计。在铁路运输企业所得税纳税筹划方面，本文从所得税计税依据、税收优惠两个角度阐述铁路运输企业所得税纳税筹划的方法。利用新企业会计准则2006与中华人民共和国企业所得税法中对于各项计税依据规定的不同，寻找所得税纳税筹划的空间。通过这些研究，本文期望能够对铁路运输企业向国家争取税收政策提供有利的支持，同时为铁路运输企业的所得税纳税筹划提供一定的参考。关键词铁路运输企业；所得税；纳税筹划税收政策分类号ABSTRACTABSTRACTTHERAILWAYISTHEBASICINDUSTRY,ITISIMPORTANTTOTHECOUNTRYECONOMICS，THEDEVELOPMENTOFEVERYWALKOFLIFEANDSOCIETYTHISPAPERSELECTSTHETAXOFTHERAILWAYENTERPRISEASTHETOPIC，BECAUSETHERAILWAYNEEDSTHETAXPOLICYFIOMTHEGOVERNMENTINTHERAPIDDEVELOPMENTOFTHERAILWAYANDTHERESEARCHONTHETAXPLANNINGABOUTTHERAILWAYENTERPRISEISFEW,ANDTHEPEOPLEARESHORTOFTHECONSCIOUSNESSOFTAXPLANNINGTHETAXPLANNINGISVERYIMPORTANTTOTHERAILWAYENTERPRISEANDTHEGOVERNMENTSO，THISPAPERCOMPRISESTWOASPECTS，ONEISTHEDESIGNOFTHEINCOMETAXPOLICYABOUTTHERAILWAYENTERPRISE,THEOTHERISTHEINCOMETAXPLANNINGOFTHERAILWAYENTERPRISEINTHEDESIGNOFTAXPOLICY,THISPAPERELABORATESTHREEASPECTSTHEYARETHEINCOMETAXBASE，THETAXRATEANDTHETAXREVENUEANDTHEOTHERASPECTSINTHETAXPLANOFTHERAILWAYTRANSPORTENTERPRISE,THISPAPERELABORATESTWOSUBJECTS，THEYARETHEDEDUCTITEMOFINCOMETAXFORENTERPRISEANDTAXPREFERENCEWITHTHEUNDERSTANDINGOFNEWTAXSCHANGETHECOMPANYSHOULDPAYATTENTIONTOTHEDIFFERENCEBETWEENTHEEXPENSERECOGNITIONINTHENEWACCOUNTINGSTANDARDSANDTHEDEDUCTITEMOFINCOMETAXFORENTERPRISEINTHENEWTAXLAWTHISPAPERPLANSTHEINCOMETAXFORENTERPRISEWITHEMPHASIZINGTHECHANGEOFTHENEWTAXLAWTHECOMPANYMAKESFULLBSOOFTHEPOLICYOFTAXPREFERENCEFROMTHECOUNTRY,ANDDECREASETHEEXPENSEOFINCOMETAXFORENTERPRISEINALLASPECTSTOINCREASETHEPROFITOFTHEENTERPRISEAFTERTAXTHISPAPERISTOSUPPORTTHERAILWAYTOSTRIVEFORTHETAXPOLICYFROMTHEGOVERNMENT，ANDASTHEREFERENCEOFTHEINCOMETAXPLANNINGOFTHERAILWAYENTERPRISEKEYWORDSTHERAILWAYTRANSPORTENTERPRISE；THEINCOMETAX；TAXPLAN；TAXPOLICYCL。ASSN0独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京交通大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名杓琵签字日期7年名月W日52学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解北京交通大学有关保留、使用学位论文的规定。特授权北京交通大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，提供阅览服务，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。保密的学位论文在解密后适用本授权说明学位论文作者签名干芍智签字日期砌了年6月W日导师签名剞叫L签字日期训吗年占月乃钼致谢本论文的工作是在我的导师孙敏副教授的悉心指导下完成的，孙敏副教授严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。在此衷心感谢三年来孙敏老师对我的关心和指导。孙敏副教授悉心指导我们完成了实验室的科研工作，在学习上和生活上都给予了我很大的关心和帮助，在此向孙敏老师表示衷心的谢意。孙敏副教授对于我的科研工作和论文都提出了许多的宝贵意见，在此表示衷心的感谢。在实验室工作及撰写论文期间，杨小鹿、沈鲲等同学对我论文中的所得税研究工作给予了热情帮助，在此向他们表达我的感激之情。另外也感谢家人，他们的理解和支持使我能够在学校专心完成我的学业。1引言11研究背景及意义111研究背景税收是国家对国民收入分配和再分配的重要手段，是国家实行宏观经济调控的重要杠杆。这种经济杠杆与其它的经济调节手段有机配合与协调，可以灵活而有效地调节宏观经济和微观经济的运行，从而使整个经济运行进入一种有序的受控状态。税收优惠是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。从严格上讲，它是法律和政策的结合，是用于减轻特殊纳税人的税务负担的具体手段，具有很强的政策导向作用。正确运用这种优惠政策可以更好地发挥税收的调节功能，促进国民经济健康发展。在税制不断改革和完善的过程中，我国已经建立起多税种，多环节，多层次的复合体系。所得税在发挥国家税收的宏观调控作用尤为突出，国家给予各行业的所得税优惠政策更能扶持该行业的发展。改革开放以来，我国铁路尽管取得了长足发展，但总体上还比较落后，我国需要从根本上改变铁路对社会经济发展的制约状况，加快铁路的发展，以满足构建社会主义和谐社会的宏观战略要求。随着社会主义市场经济的完善和发展，铁路企业所涉及的税种越来越多，但上交的税额也越来越大。2003年，铁路应缴税金483亿元；2004年，铁路应缴税金725亿元；2005年，铁路应缴税金937亿元；2006年，铁路应缴税金1026亿元，同时，国家对铁路行业的税收优惠政策较以前却大为减少。随着铁路企业不断地改革和创新，铁路运输企业内部成本的压缩空间已经越来越小。如果国家不给予铁路行业税收优惠政策上更多的支持，那么铁路运输企业将很难摆脱目前发展中的瓶颈，影响铁路的长远发展。另外，根据国务院批准的综合交通网中长期发展规划，2020年我国铁路网营业里程将达到12万公里以上。到2020年基本形成布局合理、结构清晰、功能完善、衔接顺畅的铁路网络。实施综合交通网中长期发展规划，需要广泛吸引社会资本参与铁路建设，必须充分发挥政府的主导作用，所得税税收支持是重要的内容。通过对铁路运输企业的调研，发现在铁路运输企业内部普遍认为纳税筹划没有太大的意义，缺乏纳税筹划的意识。因此，有必要加强铁路运输企业纳税筹划的意识。目前，国家给与我国铁路行业的所得税优惠政策很有限，我们更应该充分利用企业会计准则2006和“新税法”两者在计税规定上的不同，合理的寻找纳税筹划的空间，进行所得税纳税筹划，以便于铁路运输企业又快又好的发展。112研究意义研究铁路运输企业的所得税税收政策和纳税筹划的方法，无论对国家还是对铁路运输企业，都具有非常重要的现实意义。铁路是我国亟需发展的基础行业，然而这个基础行业由于历史的原因，至今仍然没有从根本上解决运力紧张问题，急需从战略高度研究和关注铁路运输企业发展的重点，难点，在政策上形成一种有利于国民经济基础行业发展的制度和办法。税制改革就是要促进国民经济发展中的重点、难点和发展中的滞后问题，具有社会导向作用。铁路所得税税收问题将影响铁路运输企业的改革和发展。我国铁路现代化运输网络的建设和铁路运输能力的提高都需要投入众多的财力和物力。由于铁路建设周期长，投资大，见效慢，资本收益率低，融资方式比较单一，因此优化资本结构是急需要解决的问题。税收具有调节经济，优化资源配置，引导社会资本流动的作用。因此，研究铁路运输企业的所得税税收政策有利于实现铁路又快又好的发展。纳税筹划有利于增强企业竞争力，“新税法“的变化对铁路运输企业的纳税筹划工作提供了新的挑战。铁路运输企业在现行的税法下进行所得税纳税筹划是非常必要的。12文献综述纳税筹划在我国的历史较短。1994年以前，企业改制尚未完成，市场经济体制尚未确立，而且会计制度与税法在收入、费用、利润、资产、负债等要素确认上基本一致，企业没有纳税筹划的必要。“理论上第一部关于纳税筹划方面的专著也于1994年出版，书名就是税收筹划唐腾祥著“。从1997年起我国陆续颁布了许多具体会计准则，使得会计与税法在确认收入、费用、收益方面开始出现差异，企业开始进行纳税筹划方面的实践探索，进行节税的研究与筹划自然就产生了。现今在国内税务理论界关于纳税筹划的相关研究已经成为热门话题。根据笔者所翻阅的该方面文献资料来看，国内学者对纳税筹划的主要研究成果如下1994年，我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的税收筹划的专著由中国财经出版社出版，揭开了纳税筹划的神秘面纱，该书把纳税筹划和避税问题从理论上予以科学的界定，正确区分避税与纳税2筹划的界限，引导企业正确理解纳税筹划。1995年马朝洪在财贸研究第3期发表了“论我国企业的税务筹划打一文，该文介绍了纳税筹划的概念、特点及纳税筹划与逃税、避税的区别，并分析了纳税筹划实施的可行性及应遵循的原则。1996年岳方，在会计研究第9期发表了题为“现代企业制度与税务会计筹划一的文章，文中分析了现代企业制度对企业税务会计筹划产生及发展的影响，并介绍了税务会计筹划的主要内容；此外还有方卫平的“税务筹划理论初探见上海会计1999年第4期；唐向的“什么是税务筹划”见福建税务1999年第2期；林晓的“企业税收筹划问题探讨“见1绪论税务与经济1994年第4期。张彤等人2000年时合著的如何做税收筹划大连理工大学出版社对各种常见的纳税筹划方法进行了综合；与此同时，张中秀2001著作了纳税筹划宝典机械工业出版社较系统的介绍了纳税筹划的意义及具体方法，古建芹编著的避税反避税理论与实务，对避税与反避税的理论进行阐述，高金平著的税收筹划谋略百篇主要分税种对纳税筹划进行阐述。天津大学的盖地教授、国家注册会计师和国家注册税务师周华洋先生、张继友、蔡昌等都系统地从不同角度对纳税筹划的概念、方法、技巧等进行了拓展，使得纳税筹划在大江南北掀起了一股学习纳税筹划方法的高潮。以上文章提出了不少有价值的观点，对我国纳税筹划问题研究具有重大意义。研究铁路运输企业纳税筹划的学者虽然不是很多，但普遍认为铁路运输企业有必要进行纳税筹划，具体研究成果如下何豫冬2003，铁路系统作为市场竞争中的经济主体，利益是生存的根本，应该把握纳税筹划这项基本权益，促进铁路经济的健康、持续、稳定的发展。税收将在一定程度上改变国民收人的分配格局，有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用，有利于促进国家税法及政府税收政策不断改进和完善。舒剑秋2005，在论述铁路企业纳税筹划必要性和纳税筹划目标的基础上，提出铁路企业纳税筹划的方法和应注意的问题。认为铁路作为大型的多元化国有企业，应充分利用国家税收的优惠政策和税收临界点等方法进行企业的纳税筹划。通过有效的纳税筹划，缓解企业资金紧张的压力，实现企业价值的最大化。纳税筹划是铁路企业减轻税负、提高效益的有效措施，但在关注纳税筹划利益的同时，也不能忽视其所需支付的成本和存在的风险。彭丽2006，铁路企业在进行所得税纳税筹划时，应该争取资金统一管理，节约筹资成本。在筹资过程中，采取银行借款方式取得的资金筹资成本最低，但由于条款及约束条件较多，造成筹资的困难。林婷2007，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。陈喜保2007，铁路物流关联企业存在重复纳税，铁路多经企业整合后，当前大多数的物流企业都在各地以分支机构形式建立物流网络，所3得税是在分支机构所在地缴纳还是由总公司统一纳税也成为物流企业的一大问题。尽快出台扶持铁路物流业发展的相关政策。可以在资金和资产上给予支持，同时加强物流企业的纳税筹划。以上文章大都对纳税筹划进行了深入的研究，但能够结合我国铁路运输企业进行深入研究者不多。并且从以上文献来看，有关纳税筹划的内涵界定仍是仁者见仁，智者见智，尚未形成统一的认识。归根结底，纳税筹划工作，离不开实践，只有在实际中才能发挥出其巨大的魅力来，才能收获非同一般的经济利益。并且对纳税筹划工作的研究必须要与时俱进，及时了解国家最新的税收法规，知晓最新的优惠政策，洞悉未来的税收发展动态，才能在纳税筹划领域有所建树。在西方国家，对纳税筹划定义的表述，也不尽一致。代表性观点有英国上议院议员汤姆林爵士1935、荷兰国际财政文献局MFD、美国WB梅格斯等。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公“一案，作了有关纳税筹划的声明“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能够强迫他多缴税。“汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神。此后，不少税务专家和学者对纳税筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。随着社会经济的发展，纳税筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组织部分，尤其近三十多年来，其在许多国家的发展更是蓬蓬勃勃。正如美国南加洲大学WB梅格斯在会计学中谈到的那样“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的纳税筹划成为一种谋生的可能。现在几乎所有的公司都聘用专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合理地少纳税制定计划。“各种定义虽然在表述形式上有所不同，但其基本意义却是一致的，即纳税筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，以达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。此外，社会中介组织，包括会计师事务所、审计师事务所、律师事务所和税务代理所业务中很大一部分收入来自为客户提供纳税筹划服务。即便是税务机关，对纳税筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的纳税筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管理的建设日臻完善。同时，纳税筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，进一步推动了纳税筹划研究向纵深发展。例如以提供税收信息驰名的一家公司11HEBUREAUOFNATIONALAFFAIRSINC，除了出书以外，还定期出版两本知名度很高的国际税务专业杂志。一本叫做税收管理国际论坛，另一本就是税务筹划国际评论。两本杂志中有相当的篇幅讲的是纳税筹划。我国在铁路运输企业所得税税收政策方面的研究成果比较少，大都认为铁路是我国重要的基础行业，也是我国综合交通运输体系的骨干，在经济社会发展中4具有重要的战略地位和作用。国家应该给予所得税税收上的支持。铁路跨越式发展对策和政策课题组2005，新形势下加快铁路发展、深化铁路改革，需要发挥政府的主导作用，铁路企业所得税政策作为其重要方面之一，能带动社会资本的参与。借鉴国外铁路发展经验，探讨性地提出促进铁路发展的所得税政策框架，确定税收优惠对象为新建铁路项目和已建成铁路项目，税收方式以直接抵免为主，包括税基、税率、税额优惠及特别优惠政策。何华芬2006，国有铁路运输企业应积极处理铁路运输特殊业务的税务问题，在遵守现行税收法规的前提下，一方面要加强与税务部门的协商与沟通，使税务部门理解铁路运输生产和财务核算办法的特殊性，争取大修理支出、资金占用费等方面的税收政策；另一方面，铁道部应适时修订现行财务核算办法，改变跨局机、客车添加燃油、联运付费收入等业务的核算方法，减少税企双方的分歧，实现共赢。刘小丽2007，考虑到铁路行业的基础型和公益性，不能单纯的把铁路定位营利性企业，国家应给予铁路行业一定的税收优惠政策，应该有利于铁路行业生产力的布局调整和结构性改革应该顾及铁路整体经营状况和铁路运输生产特性，在保证继续实行已有的税收优惠政策的基础上，给铁路企业现行的所得税实行减免，对铁路新线建设及新线临管期间所取得的临管运营收入免征所得税。13本文的研究思路及主要内容本文在借鉴国内外学者的研究成果的基础上，立足于我国铁路运输企业所面临的现行市场经济和税制环境，对我国铁路运输企业所得税税收政策设计和所得税纳税筹划的有关问题进行了深入、系统的研究。在研究过程中，本文从企业会计准则2006和中华人民共和国企业所得税法对企业的费用和所得税扣除项目规定上的差异，寻找纳税筹划的突破口，并紧密联系铁路运输企业自身存在的环境来进行所得税纳税筹划。同时，针对铁路运输企业自身存在的问题，联系“新税法“的规定，进而进行所得税政策设计，旨在通过对铁路运输企业税负的分析，争取能为铁路运输企业争得更多的税收优惠政策。以便于我国铁路运输企业更快更好的发展。本文的主要内容可以分为六部分第一部分，引言。主要介绍了本文的研究背景和研究意义、文献综述和本文的研究思路及主要内容。第二部分，相关理论。主要包括税收政策理论和纳税筹划理论。具体的理论内容为税收中性理论，税式支出理论，宏观调控理论，市场经济理论，公共财政理论。5第三部分，国内外对铁路行业所得税税收政策回顾。本章旨在通过我国与国外其他国家对铁路运输企业的所得税税收政策的对比，找出我国对铁路运输企业所得税税收政策支持上的不足，借鉴国外的优秀经验，弥补我国某些方面的不足，同时，继续保留我国以前年度曾经给予过铁路运输企业的所得税税收优惠政策，以便实现我国铁路行业又快又好的发展。第四部分，铁路运输企业所得税税收优惠政策设计。本章从三个角度对铁路运输企业所得税税收政策设计。一是所得税税基优惠政策设计，二是所得税税率和税额优惠政策设计，三是除税基以外的其他优惠政策设计。在其他优惠政策设计时又包含三个层次第一，允许铁路机车车辆大修理支出按照实际发生额税前扣除；第二，允许对含有高新技术的铁路装备采用加速折旧的方法；第三，铁路运输企业继续由铁道部汇总缴纳企业所得税。第五部分，铁路运输企业所得税纳税筹划。本章主要阐述铁路运输企业纳税筹划的方法，共包含五个层次，分别是工资薪酬的纳税筹划，研发费用的纳税筹划，固定资产折旧的纳税筹划，招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划以及所得税税收优惠政策的纳税筹划。第六部分，结论。62相关理论21税收政策理论基础1税收中性理论税收中性思想起源于英国17世纪末著名的古典经济学家亚当斯密，并随着西方经济理论的演变而不断发展。作为指导税收实践的重要思想，税收中性理论在世界各国的税收政策制定中都有重要的影响。所谓税收中性，就是政府征税应当避免对市场机制运行发生不良影响，使税收对各种经济活动所产生的不良影响减少到最低程度。税收中性原则从资源配置的角度讲就是，理想的税收不应对资源在经济中的配置起任何影响，而应让市场规律发挥主导作用。各种投资形式或营业组织形式、各种产业的构成等，都不会由于税收因素而改变其配置方式，影响资源的合理分配。就我国目前铁路运输企业现状来看，在运价由国家统一制定的前提下，由于改革而新成立的铁路运输企业，其初期还无法形成较大的盈利空间，如果按照普通企业对其进行征税，而不采取足够的税收优惠政策的话，势必影响投资者和债权人的行为，最终影响资源的合理配置，就与税收中性原则背道而驰。2税式支出理论税式支出是20世纪60年代后期在西方税收理论界形成的一个经济概念。1967年，美国财政部负责税收政策的部长助理、哈佛大学教授萨里首先提出税式支出的概念。1968年，美国财政部根据美国税收实践的需要，正式引入税式支出概念，其基本含义是指在税收制度上的一些税收优惠项目的安排，具有同财政援助支出相同的性质。从这个意义上讲，政府放弃一部分税收收入，等于增加了财政援助支出。20世纪80年代中期，我国的一些学者开始引入和介绍国外税式支出的概念，税式支出开始在我国财税理论界引起注意。从税收优惠到税式支出，不仅仅是概念上的简单变换，更是认识上的深化。根据税式支出理论，税收优惠不再简单地被视为政府在税收收入方面对纳税人的一种让渡，而是作为政府财政支出的一种形式，表明了税收优惠的财政支出性质，从而在更深层次上揭示了税收优惠的实质，强化了人们对于税收优惠的成本意识，使政府更加重视税收优惠的效果。现在不少国家每年不仅有年度的财政预算，而且还编制税式支出预算。目前，建立科学规范的税式支出制度已经列入我国财税制度改革的总体规划。3宏观调控理论7所谓宏观调控理论，是指大多数国家为了与本国的宏观经济调控政策相匹配，运用税收优惠手段促进产业结构升级和优化，促进区域经济协调发展，引进外资和先进技术等。对于市场失灵问题的矫正作用是作为政府税收调控经济运行的重要政策工具的税收优惠产生和发展的重要理论渊源。市场失灵，就是指在市场机制充分发挥作用的前提下，经济资源没有得到有效配置的一系列情况。现实市场经济在其运行过程中存在市场失灵问题已经成为理论界的共识，而市场失灵的原因经常又是外部性、信息不对称、垄断、收入分配不公等现象所引起的，要解决这些问题只能靠国家的宏观调控政策。产业结构是影响经济发展的首要问题，主导产业的发展是产业结构调整的核心。宏观调控的主要目的之一是调整产业结构，我国现行税收优惠政策存在很大的制约性，其中重要的一点就是不能充分体现产业政策，我国目前迫切需要发展的是能源、交通等基础产业，而现行税收优惠政策对此适应性和倾斜度还不够。行业性税收优惠政策中相当一部分是扶持性的，实质上是为了弥补财政经费不足，并不具备激励作用，不能体现产业结构调整的要求，因此税收政策应给予较多的产业性倾斜来缓解基础设施和基础产业滞后的局面。制定有利于促进产业结构调整的税收优惠政策已经迫在眉睫。22纳税筹划理论基础1市场经济理论市场经济理论认为市场经济主体是理性的“经济人“，市场主体在做出经营决策的时候遵循利润最大化原则。在企业追求利润的过程中，任何不违反法律规定的降低成本的方法都是被允许的。根据这一理论，纳税筹划帮助企业规避税收负担、优化企业纳税计划、为企业争取有利的税收政策，因而是企业在市场经济环境中的必然选择。2公共财政理论公共财政理论认为政府是市场经济中的特殊主体，政府和纳税人之间的关系是提供公共产品和为了享受公共产品而付费的交换关系，税收的本质是国家提供公共产品的价格，或者说是人们为享受政府提供的公共产品而制定的价格费用，企业有权利选择支付最合适的价格。从这一理论出发，企业在不违法的前提下选择纳税方案、降低纳税成本是企业行使合法权利的过程。83国内外对铁路行业所得税税收政策回顾31我国对铁路行业所得税税收政策回顾企业所得税收优惠政策，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定的期限内对特定地区、行业和企业的纳税人应缴纳的企业所得税，给予减征或者免征的一种照顾和鼓励措施。税收优惠具有很强的政策导向，能够合理配置资源、促进国民经济协调稳定发展发挥重大作用。1994年2006年，为了支持铁路的建设和发展，关于铁路部门所属企业缴纳所得税的问题，一直由铁道部在北京市汇总缴纳企业所得税。尽管对纳入由铁道部在北京市汇总缴纳企业所得税的单位的范围先后有所变动，但是，对铁路运输企业，国家税务总局一直给予了汇总缴纳企业所得税的优惠政策。1994年实行税制后，国家保留了对部分铁路多种经营国有企业免征企业所得税的优惠政策。但这种优惠政策仅仅执行到1995年底，之后根据国税发【199744号文件，将此税收优惠政策又保留了两年，自1998年1月1日之后又恢复了征税的政策。为了促进西部地区的经济发展，国家自1999年以来又对西部地区制定了新的优惠政策。其中为了支持青藏铁路的发展，国家在青藏铁路建设与运营期间都给予了极大的支持。根据2001年第105次国务院总理办公会议纪要以及国务院关于组建青藏铁路公司有关问题的批复国税函【2002】66号的精神，在青藏铁路建设期间，对中标的施工企业、加工企业、监理企业和勘察设计企业从事青藏铁路建设取得的所得免征企业所得税；对青藏铁路公司在青藏铁路建设期间从事临时管理运输业务取得的所得免征企业所得税。为了支持铁路投融资体制改革，支持大秦铁路股份有限公司以下简称大秦公司重组改制和上市工作的顺利进行，国家税务总局在大秦公司改制过程中，曾将铁道部所属原北京铁路局即2005年3月18日铁路直管站段体制改革前的北京铁路局，下同的资产评估增值79亿元应缴的企业所得税款不征收入库，作为国有资本金直接转计原北京铁路局的资本公积金，并作为国有股权由原北京铁路局注入到大秦公司。大秦公司按照评估后固定资产的价值计提折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。同时对大秦公司从太原铁路局收购原大同分局所属的煤炭运输专用货车、北同蒲线、丰沙大线，以及相关支线等国铁资产过程中，太原铁路局的上述资产评估增值487亿元应缴的企业所得税款不征收入库，作为国有资9本金直接转计太原铁路局的资本公积金。大秦公司收购太原铁路局的上述资产，按照评估后固定资产的价值计提折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。近几年来，国家给予铁路行业的所得税优惠政策越来越少，仅在“新税法“中规定企业从事的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。其中公共基础设施项目包括铁路新线建设项目和既有线路改造项目。综上所述，可以看出我国对铁路运输企业所得税的优惠政策和以前年度相比大为减少，目前是铁路运输企业发展的黄金时期，铁路运输企业需要国家给与的所得税优惠政策。32国外对铁路行业所得税税收政策回顾世界各国，特别是发展中的大国，都把铁路作为经济建设的基础设施来投入，并采取财政补贴、税收优惠等产业倾斜政策。国外政府对铁路所征税种和税率各不相同，英国、南非、印度等国甚至对铁路基本免税。我国政府应吸取国外的经验和教训，在财政政策上，要向具有环境和资源优势的铁路倾斜。美国铁路是利用私人资本，依靠政府支持发展起来的。在铁路发展初期，美国联邦政府制定了出让土地、减免税收等优惠政策，鼓励铁路建设。20世纪80年代后，美国铁路放松管制，为了促进铁路面向市场，在税收政策上，对某些确属国家需要的不盈利线路采取免税政策；鼓励把不盈利的支线出卖，以补贴主要线路的经营。投资税收抵免是肯尼迪政府于1962年推行的税收政策之一。这一政策允许企业对服役期限为8年或更长的固定资本新增投资，按其价值的7在应纳税所得额中扣除。对服役期限在46年的可按其价值的7的13在应纳税所得额中扣除。后来，虽然一些具体的抵免规定几经修改，但这一税收政策却沿用至今。很显然，投资的税收抵免是一种变相的减税，其特点是对于同一笔投资，不同企业即使适用税率不同，所得到的税收减免却是相同的。另外，投资税收抵免等于是政府给予企业的一种直接补助，更容易被企业接受，因而对企业的投资决策具有更大的影响力。美国的国铁，集中在客运。究其原因，主要是美国政府对公共基础设施的重视，尤其在航空和私人小汽车的迅猛崛起始料不及的情况下，对铁路客运任务日益萎缩的状况给予了极大的关注。美国全国铁路客运公司从成立至今，每年都离不开联邦政府的补贴。LO法国政府认为，铁路具有公用事业性质，要适应经济和社会发展对铁路的需求，仅靠铁路利润积累和私人资本投入是不够的。因此，法国政府明确指出“基于铁路基础设施在国家经济和社会生活中的付出，以及它在环境、安全和能源方面体现出的优越性“，国家将给予法国法国网公司RFF财政补贴；“根据铁路运输在公用事业中实施运输职权和在安全及能源优越性方面所起的作用，法国铁路运输公司SNCF接受国家对公用事业任务费用的财政资助，亦接受地方行政区的资助”，从而使法国铁路建设资金来源多元化。法国对铁路实行了部分优惠税率。日本铁路从1872年的89KM猛增到1920年的15771KM，实现了超前发展，也主要得益于政府的高度重视和有力资助，政府采用直接投资、鼓励民间投资和利用外资等措施，对铁路运输企业采取了补贴、减免税、贴息等扶持方式。目前，日本铁路的新线建设由国家负担50的投资，既有线改造国家负担40。城市地铁国家补贴50，地方负担20，新干线建设资金由中央政府和地方政府按21的比例负担。为了有效利用日本政府给予铁路建设的财政拨款、无息贷款和其它各种资助贷款，1991年10月，日本正式设立了铁路整备基金，并由该基金取代了新干线控股公司。铁路整备基金由政府提供的无息贷款和补助金、已建成新干线资产再评估后的一部分转入金组成。德国联邦政府对列入计划的联邦铁路基础设施的建设承担财政支持责任。1994,、,2001年，德国政府为此提供了不需偿还的建设补贴费1845亿欧元，无息贷款11245亿欧元。德国铁路路网股份公司所属的基础设施的建设由联邦政府承担，根据“联邦铁路线路设施改扩建法“规定，国家负责对联邦各铁路的投资，联邦投资包括铁路的新建、改扩建以及补充投资。德国铁路路网公司除了有效益回报的铁路基础设施建设项目由德国铁路股份公司自筹资金解决外，其他铁路基础设施建设项目均有政府财政拨款或提供无息贷款。政府对铁路基础设施的投资通常有两种形式，即无偿补贴和无息贷款，一般是两种方式的组合。铁路改革后，由于路网开放，用户对线路质量和列车运行正点要求提高，而铁路公司对维修投入不足，造成用户不满，事故增多。在德国铁路股份公司的要求下，德国联邦政府同意从2001年起，把每年对铁路的投资增加20亿马克，达到约87亿马克水平，以加强对既有线路的维修整治。英国铁路企业按税法规定需要纳税，但目前实际税收费用为零。英国政府通过特许权经营的方式对铁路客运业务进行财政补贴，19961997年度政府的补贴额为20亿英镑，1998年政府共补贴18亿英镑，1999年补贴12亿英镑，今后将逐年减少补贴，预计到2004年，减少为6亿英镑。综上所述，国外对铁路行业的所得税税收支持十分明显，国家给予了减征或者免征的所得税政策，对国外铁路行业的发展起到了至关重要的作用。4铁路运输企业所得税税收优惠政策设计从国外铁路发展来看，法国、英国、瑞典、印度对铁路项目采取免税或者不超过5的优惠税率。从我国铁路实际出发，参考有关经验和做法，应对铁路企业所得税给予一定比例的优惠。铁路行业是国家重点扶持和要求大力发展的产业，是国民经济的基础骨干产业。国民经济发展，铁路要先行。加快铁路建设符合国家的产业政策，是国家综合交通体系实现科学发展的必然选择。当前我国国民经济持续保持年均1096左右的高增长率，全社会的消费水平不断提高，对铁路运输的需求大幅增长，社会各界对加快铁路建设的期望和呼声持续高涨。铁路千方百计挖掘运输潜力，扩大运输能力，客货运量一增再增，铁路的重要作用和比较优势日益突出。国务院审议通过的综合交通网中长期发展规划中明确提出“为适应全面建设小康社会的目标要求，铁路网要扩大规模，完善结构，提高质量，快速扩充运输能力，迅速提高装备水平。到2020年，运输能力满足国民经济和社会发展需要“。“新税法“对诸如国家需要重点扶持的高新技术企业，国家重点扶持的公共基础设施项目等都规定了相应的税收优惠政策，说明国家通过税收经济手段扶持重点发展企业的原则。国家为支持铁路改革，对铁路历来都制定有大力扶持政策，对加快铁路建设、促进铁路改革发展起到了重要作用。“新税法”规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，应给予企业所得税优惠，对从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以免征、减征企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。这些政策的制定，充分奠定了国家对包括铁路在内的公共基础设施建设给予大力支持政策的法律依据，铁路运输企业完全可以在这一大原则下争取相应的税收优惠政策。41所得税税基优惠政策设计411铁路建设基金不作为应税收入根据“新税法”的第七条规定财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入为不征税收入。关于铁路建设基金是否缴纳所得税的政策，有不同的文件进行了规范。财政12部、国家税务总局关于养路费、铁路建设基金等13项政府性基金收费免征企业所得税的通知财税【1997】33号规定对纳入财政预算管理的养路费，车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村教育事业附加费、邮电附加费、港口建设费、市话初装基金、民航机场管理建设费等13项政府性基金收费免征企业所得税。其后财政部于2006年又出台了的通知财税字【1999】290号规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。就技改项目的投资情况来看，1999年符合国家产业政策的技改项目的实际投资额占生产性固定资产投资额的比例为881。2000年这个比例为LO66，增长2099，应该说，投资抵免政策起到了一定的作用。铁路行业的各项投资和技术改造，尽管所投资的固定资产可能不属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录的范畴，但铁路运输企业本身的优势看，其投资实质上都会涉及环境保护、安全生产以及节能的范畴。目前，为解决铁路在综合运输发展中的瓶颈问题，铁路正大力投资建设客运专线，进行投融资体制改革，因此，借鉴国际经验，结合我国铁路特点，建议财政部和国家税务总局按铁路项目投资额的一定比例给予抵免企业所得税，以便为铁路市场化改革，吸引社会资本创造赢利条件。414争取税前还贷政策税前还贷，是指对缴纳企业所得税的纳税人，按规定用贷款项目新增利润归还各种专项基建投资和技改投资贷款本息时，准许在计算应纳税所得额前扣除的一种税收优惠。这是我国政府在八、九十年代采取的鼓励投资的税收优惠办法之一。铁路项目建设周期长，投资规模大，一般的负债融资基本在建成运营后即进入还本期。另一方面，对大多数新建铁路项目来说，初期的盈利能力都不高，达到稳定的盈利水平都需要一个较长的时期，因此，依靠项目收益还本十分困难。15如果不解决整个问题，铁路走向市场、投资主体多元化的改革就会受到极大的阻碍。基于这个原因，铁路应积极争取税前还贷政策。42所得税税率、税额优惠政策设计“新税法“第二十七条的规定，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例规定，国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。同时规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的可享受所得税优惠政策的公共基础设施项目对铁路项目的规定是铁路新线建设项目，即由省级以上政府投资主管部门或国务院行业主管部门核准的客运专线、城际轨道交通和III级及以上铁路建设项目；既有线路改造项目，即由省级以上政府投资主管部门或国务院行业主管部门核准的铁路电气化改造、增建二线项目以及其他改造投入达到项目固定资产账面原值75以上的改造项目。针对目前的政策，铁路运输企业可考虑的做法主要有1铁路运输企业应该尽最大可能利用这一优惠政策。由于公共基础设施项目企业所得税优惠目录明确规定了享受税收优惠的铁路建设项目的明细构成，因此，可以考虑在建设项目的投资管理、经营管理、预算管理、会计核算等方面尽量扩大优惠项目，使其符合税法规定的优惠范畴。2进一步努力与财政部和国家税务总局沟通，扩大三免三减半的年限范围，因为大部分铁路新线建设项目的投资回收期在目前的运价水平下为15年，因此，三免三减半的优惠幅度无法吸引社会资本的积极参与。3另外，参照当时关于外商投资企业再投资抵免所得税政策，应争取国家对铁路实行再投资抵免政策，即以税后利润作为再投资的，全额退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。43其他优惠政策设计431允许铁路机车车辆大修理支出按照实际发生额税前扣除16铁路机车是运输生产的专属设备，是安全顺利完成运输生产的重要保证，因此科学合理安排机车修程，使机车既保持良好性能，又能提高使用效率是非常必要的。考虑到修车技术要求的限制及机车的使用效率，目前，铁路机车采取按机车走行公里安排大修计划，修理费用发生时，会计处理方法是全部费用化，一次计入运输成本。新旧所得税法对固定资产的大修理支出是否能够在税前扣除和如何扣除，所作的规定差别不是很大。总的原则是要求企业对支出金额太大的固定资产大修理支出，必须分期在所得税前扣除，不得在发生支出的当期全额税前扣除。“新税法“对固定资产的大修理支出的界定是固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出1修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；2修理后固定资产的使用年限延长2年以上。同时规定，固定资产大修理支出应按照固定资产尚可使用年限分期摊销。比较旧所得税税法来说，“新税法“对固定资产大修理支出的税前扣除放宽了条件，不再要求企业对固定资产大修理支出必须在原值的20以内，才允许全额在支出当期税前扣除。在执行旧所得税法条件下，铁路发生的机车车辆进行大修理支出，往往都会高于原值的20。这主要是由于铁道部为了提高铁路机车车辆的运用效率和修理质量，采取按走行公里安排大修理计划，实施整车集中大修，而不是局部大修。这样可以大大提高机车车辆的使用效率，加速机车车辆周转，减少了大量重复作业的支出。同时，由于机车车辆的使用年限较长，原来购置的价格又非常低，而修理支出是按照现行的价格确定，因此单台机车车辆大修支出占原值的比重比较高，一般往往超过2096；但全部大修支出占该类全部资产原值的比例远远低于20。由于单台大修支出占原值的比重高，几乎全部的机、客车大修理支出都需要进行纳税调整，金额较大，对铁路运输企业的现金流产生了较大的影响。因此，铁道部向国家税务总局争取了相应的政策，即“关于铁路运输企业机车车辆大修理支出税前扣除问题的通知，国税函【2007】762号“，该文件规定考虑到铁路提速和铁路运输企业机车车辆大修理的特殊情况，经研究，将铁路运输企业机车车辆大修理支出税前扣除问题规定如下从2007年度起，铁路运输企业以机车、客车和货车的修理支出总额分别占该类全部固定资产原值的20，作为铁路运输企业机车车辆改良支出的标准。对不足标准的大修理支出可以在税前扣除，超过标准的应按税收规定进行纳税调整。2008年以后如有新的税收规定，按新规定执行。由于该政策的出台是在新所得税实施条例还没有颁布之前制定的，而且该文件也说明了2008年以后如有新的税收规定，按新规定执行。那么，就存在“新税法实施条例执行后，铁路运输企业发生机车车辆大修理支出，是按照“新税法”17实施条例执行，还是按照国税函【2007】762号文件执行的问题。基于这种情况，可考虑先预测机车车辆大修理支出占单项机车车辆原值的比重，与机车车辆大修理支出总额占全部该类机车车辆原值的比重，然后确定争取何种政策，能够对铁路最有利。根据铁道部争取国税函20071762号文以及北京局的调研情况看，尽管大部分机车车辆大修理支出占单项机车车辆原值的比重不超过50，但毕竟还是有部分机车车辆的大修支出占其本身的原值的比重超过50，因此，执行“新税法一后，还需要与国家税务总局进行沟通，争取相应的政策。首先的政策仍然是争取铁路机车车辆大修支出按照实际发生额在税前扣除。主要依据如下1铁路发生的机车车辆大修理支出，从实质上看，不符合税法所界定的需要分期在税前扣除的大修理支出。这是因为，铁路对机车车辆进行大修理，现实情况是按走行公里，安排修程符合铁路运输特点。但因间隔期较长，往往是多部位集中修理，一次修理费用必定较高。不少机车车辆原值较低，设计标准又不能达到目前牵引和速度要求，考虑技术进步和强化安全的需要，必然使修理费用大幅上升。机车修理究其实质是为了维持其性能正常发挥，保证运输安全，既不延长使用寿命，又不改变用途。因此不符合新所得税实施条例所说的“修理后固定资产的使用年限延长2年以上一的条件，自然就不必将发生的大修理支出分期税前扣除。2铁路机车车辆大修理支出按照实际发生额税前扣除，不会对应税所得产生影响。铁路按走行公里安排大修，每年机车修理数量比较均衡，修理费用也较均匀，对各年度的应纳税所得额影响甚微，若其修理费用不能一次税前扣除，违背了修车以维持其行车性能的本质，与税法规定的本意不符。3“新税法的变化决定了铁路机车车辆大修理支出没有必要分期税前扣除的必要。“新税法”将固定资产大修理支出税前扣除比例提高到原值的50，而国家税务总局在20L匕例限制的情况下，考虑铁路机车车辆配置使用的特殊性以及其大修理支出计划安排的特殊性，而给予铁路运输企业以机车、客车和货车的修理支出总额分别占该类全部固定资产原值的20，作为铁路运输企业机车车辆改良支出的标准的政策，那么，由此推断，是否意味着执行“新税法“后，也应该将铁路机车车辆大修理支出税前扣除比例提高到50，即铁路铁路运输企业以机车、客车和货车的修理支出总额分别占该类全部固定资产原值的50，作为铁路运输企业机车车辆改良支出的标准，才符合实际情况。同时，由于全路机车车辆大修理支出占同类资产原值的比例一般不高于20，因此，在新税法放宽税前扣除标准的情况下，18国家税务总局没有必要再对铁路机车车辆大修理支出规定一定的比例限制，而应该允许铁路税前一次扣除实际发生的大修理支出，不管实际支出金额是多少。432允许对含有高新技术的铁路装备采用加速折旧法计提折1日在对铁路运输企业执行企业会计制度调研中，关于固定资产计提折旧方