[硕士论文精品]石横特钢集团纳税筹划相关问题研究

石横特钢集团纳税筹划相关问题研究RESEARCHONTAXPLANNINGOFSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTD学科专业研究生指导教师企业导师工业工程桑红霞赵息教授彭志忠高工天津大学管理学院二零零八年八月中文摘要随着市场经济的不断发展和完善，企业通过各种有效方式追求效益最大化，以期在愈来愈激烈的竞争中立于不败之地。加强财务管理降低成本，是每一个企业的重要经济活动，纳税筹划作为企业重要的财务管理活动之一，它服务于价值最大化的财务管理目标，对企业的发展具有现实意义。本文以纳税筹划在我国企业财务管理中的必要性及现实意义为出发点，从合理应用纳税筹划可以为企业带来的税收减免入手，通过实例，对比论证了纳税筹划在决策中的可行性、重要性。通过对石横特钢集团纳税现状的分析介绍，挖掘其在纳税筹划中存在的主要问题，并提出了相应的改进措施，在参考文献的基础上，对如何合理运用纳税筹划进行论证分析。在企业间竞争日益激烈这样一个经济背景下，本文力求能使石横特钢集团通过合理应用纳税筹划，顺应国家税收政策导向，达到减少税负从而实现股东财富最大化的目标。全文主要分为五个部分前言介绍了本文研究的意义和目的；第二部分介绍了纳税筹划对企业的影响，重点介绍了纳税筹划的特点及与偷税、漏税的区别；第三部分对纳税筹划基础理论进行阐述，为纳税筹划设计提供了必要的理论依据；第四部分对山东石横特钢集团的纳税情况、税务管理现状进行了分析，提出了为石横特钢进行纳税筹划设计的理念；第五部分是根据实际情况，从基础管理和战略管理两方面对石横特钢的纳税筹划提出了设计。本论文希望通过理论结合实际，把纳税筹划运用到石横特钢集团公司的财务管理中，使企业能够实现更大的效益。关键词石横特钢集团纳税筹划财务管理ABSTRACTWITHTHECONSTANTDEVELOPMENTANDIMPROVEMENTOFTHEMARKETECONOMY,ENTERPRISESPURSUETHEMAXIMIZATIONOFBENEFITSTHROUGHALLKINDSOFEFFECTIVEMEANS，INORDERTOREMAININVINCIBLEINTHEMOREANDMORESEVERECOMPETITIONSTOSTRENGTHENTHEMANAGEMENTACTIVITIESINENTERPRISESFMANCIALAFFAIRSANDREDUCETHECOSTISALLIMPORTANTECONOMICACTIVITYFOREVERYENTERPRISETAXPLANNING，ASONEOFTHESIGNIFICANTACTIVITIESINENTERPRISESFINANCIALMANAGEMENT,SERVINGFORTHEFINANCIALMANAGEMENTTARGETOFVALUESMAXIMIZATION，PLAYSAREALISTICROLEINTHEENTERPRISESDEVELOPMENTTHEINEVITABILITYANDREALISTICSIGNIFICANCEOFTAXPLANNINGASTHESTARTINGPOINTTHISPAPERWILLARGUETHEFEASIBILITYANDSIGNIFICANCEOFTAXPLANNINGINTHEDECISIONMAKINGINSOMECASESFROMTHEPOINTOFENTERPRISESRELIEFOFTAX，BROUGHTINBYTHEREASONABLEAPPLICATIONOFTAXPLANNINGTHOUGHTHEANALYSISANDINTRODUCTIONOFTHEEXISTINGSITUATIONOFTAXINSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTD，THEPRINCIPALPROBLEMINTHETAXANDPLANNINGWILLBEEXPLORED，ANDTHEACCORDINGMEASURESONTHEIMPROVEMENTPOINTEDOUTONTHEBASISOFBIBLIOGRAPHY,HOWTOUSETHETAXPLANNINGWILLBEANALYZEDUNDERTHEECONOMICBACKGROUNDOFTHES昏矿ERECOMPETITIONBETWEENENTERPRISES，THISPAPERWILLMAKESHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTDBEINACCORDANCEWITHTHENATIONALGUIDEOFTAXANDPLANNING，THROUGHTHEREASONABLEAPPLICATIONOFTHETAXANDPLANNING，INORDERTOREDUCETHETAXANDREALIZETHETARGETOFTHEMAXIMIZATIONOFSTOCKHOLDERSWEALTHTKSPAPERISDIVIDEDINTOFIVEPARTSTHEINTRODUCTIONWILLINTRODUCETHESIGNIFICANCEANDPURPOSEOFTHISRESEARCHPAPERANDINTHESECONDPART，THEINFLUENCEOFTAXPLANNINGONTHEENTERPRISESWILLBEPRESENTED，MOREOVER,THEFEATURESOFTAXANDPLANNINGANDTHEDIFFERENCESBETWEENTAXEVASIONANDTAXFRAUDWILLBEINPARTICULARPOINTEDOUTINTHETHIRDPART，THEBASICTHEORYOFTAXPLANNINGWILLBEDEMONSTRATEDTOPROVIDETHEVITALTHEORETICALEVIDENCEFORTHEDESIGNOFTAXPLANNINGANDTHEFOURTHPARTWILLPUTFORWARDTHEOUTLOOKONTAXPLANNINGINSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTDFROMTHEANALYSISOFEXISTINGTAXSITUATIONANDTAXMANAGEMENTANDINTHEFIFTHPART，THEDESIGNOFTHETAXANDPLANNINGFORSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTDINTHETWOASPECTSOFBASICMANAGEMENTANDSTRATEGYMANAGEMENTACCORDINGTOTHEREALISTICSITUATIONINTHISPAPER,THETAXPLANNINGWILLBEWISHEDTOBEAPPLIEDINTHEFMANCIALMANAGEMENTOFSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTDINORDERTOREALIZEMOREBENEFITSKEYWORDSSHIHENGSPECIALSTEELGROUPCO，LTD，TAXPLANNING，FMANCIALMANAGEMENT独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得叁垄叁堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名系啦I签字日期加多年占月爿日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解叁鲞叁堂有关保留、使用学位论文的规定。特授权叁鲞叁鲎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。保密的学位论文在解密后适用本授权说明学位论文作者签名勿仍I导师签名签字日期，轫易年汐月方7日签字日期加猡年8月夕日像粕一11问题的提出第一章导论税收筹划对于我国企业来说是一个新课题，如何发现税收筹划空间并实施税收筹划是企业首先要考虑的问题。企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。它是现代企业集团财务战略的重要构成部分。税收筹划是一项复杂的系统工程，贯穿于企业从设立到经营理财的全过程，在谋求企业自身经济利益的同时，也要追求社会效益。税收筹划是提升企业集团整体价值的重要途径，也是企业集团提高财务管理水平的重要推动力。税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税，利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划，就不能有效地安排税务事项，也谈不上有效的财务管理，更无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。因此，深入探讨企业税收筹划的基本思路和筹划策略，就成为迫在眉睫的问题。12本文的研究意义和目的集团控股公司是集团进行股权参与和控制而形成的一种组织结构，由于集团内部各个企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在减免税优惠的企业等，通过设立核心控股公司和财务中心，进行战略调整和投资延伸、主营业务分割和转移，采用集中核算制，做到税收资源合理利用，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。另外，当一个企业盈利，另一个企业亏损时，盈利企业需要缴纳所得税，而亏损企业的亏损却迟迟得不到弥补，这对企业构成了损失，在这种情况下，企业就可以利用合并技术进行筹划，来减少缴纳企业所得税。本论文希望通过对纳税筹划理论的研究，进一步分析影响纳税筹划的因素，从而提出石横集团公司纳税筹划的基础管理设计和战略管理设计。天津大学硕士学位论文第一章导论13本文的研究工作本文总体研究思路是先对纳税筹划理论的发展进行了总结，通过对纳税筹划的概念、方法和特点的研究，找出影响纳税筹划的内外部因素，在此基础上，结合石横特钢集团公司的实际情况，提出纳税筹划基础、战略设计。本论文共分五章。第一章“导论“，说明石横特钢集团公司进行纳税筹划的必要性；第二章“纳税筹划对企业的影响，分析纳税筹划的理论发展、纳税筹划的必要性及特点；第三章“纳税筹划基础理论简述”，对纳税筹划的概念、目标、意义和方法进行了详细的研究；第四章“山东石横特钢纳税筹划现状及分析，总结了石横特钢纳税筹划的经验教训，分析了影响石横特钢集团公司纳税筹划的内部、外部因素，阐述了本人对纳税筹划的基本观点；第五章“石横特钢集团纳税筹划设计，根据前几章对纳税筹划的分析，从纳税筹划基础管理和战略管理两个方面对石横特钢集团的纳税筹划进行了设计。本文对纳税筹划的理论和实践进行了有益的探讨，希望该文对石横特钢纳税筹划的实际操作起到理论指导、借鉴和实际应用作用。第二章纳税筹划对企业的影响21纳税筹划理论发展和应用纳税筹划产生于西方，19世纪中业，意大利的税务专家已经出现，并为纳税人提供税务咨询，其中便包括为纳税人提供纳税筹划方案。在纳税筹划发展的历史上，欧洲税务联合会的成立具有重要意义，它极大地促进了纳税筹划业的发展。最近30年，随着西方各国税法的完善和日益复杂，纳税筹划得到纳税人的普遍认可。与此同时，纳税筹划成为一个新的研究领域，对其研究也全面展开和不断走向深入，纳税筹划成为一门专业性很强的学科，在企业经营中被广泛地使用，也受到人们和政府部门的高度重视，特别是上世纪50年代以来，随着经济全球化不断地向纵深发展，跨国企业像雨后春笋般地出现，这些跨国性的大企业对纳税筹划的需求进一步促进了纳税筹划的发展。在我国，由于市场经济体制建立的比较晚，人们对纳税筹划的认识经历了由恐惧到接受，从接受到研究，从研究到应用的过程，认为尽管纳税筹划有时利用了税收法律法规的漏洞，其结果直接导致国家财政收入的减少，但有利于税收当局发现税收法律法规的漏洞，从而在一定程度上提高我国税收立法的质量。自1978年改革开放至今，纳税筹划在我国的发展经历了四个阶段一是改革之初三资企业利用中国政府给与的优惠政策实施的纳税筹划，是我国纳税筹划的初步发展期，这一阶段人们对纳税筹划持比较敏感和忌讳态度。二是十四大确立了中国经济体制改革的方向是建立社会主义市场经济体制以后，这一阶段是纳税筹划的大发展期，税收理论界的学者开始将研究方向转向纳税筹划，纳税筹划被征纳双方所认识，在制度和人才上有了一定的储备。三是自99年至2001年，人们普遍接受纳税筹划的理念，并在实践中自觉或不自觉地加以利用，特别是税务中介机构陆续进入这个新的服务领域，纳税筹划已形成一个行业，但处于无序竞争状态，急需有关法规加以引导和规范。四是2001年以来，随着新世纪的到来，社会经济的不断发展和经济全球化的趋势，我国的税收制度进一步得到规范，法制化进程加快，人们对纳税筹划有了一个更加全面的理性认识，纳税人对如何保护自身权益、正确纳税，合法节税表现出了极大的热情和兴趣，合理合法地帮助纳税人节约税收成本的纳税筹划作为中国税收法律法规完善的助进器，迎来一个新的发展高潮。在未来，税收筹划会发展成为一个特殊的领域，有着巨大的运筹空间，像战略、财务、营销等领域一样，极大影响着社会经济和企业行为，有关税收筹划的天津大学硕士学位论文第二章纳税筹划对企业的影响咨询业务也会蓬勃发展，呈现出与战略咨询、财务咨询、营销咨询齐头并进的发展态势。22纳税筹划的必要性L、纳税筹划是纳税人减轻税负的唯一途径。当纳税人面临沉重的税收负担，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下，纳税人会通过选择逃税、压缩经济活动规模等方式实现规避税负的目的，但逃税的违法性，注定了这种行为只能是一条“死胡同“，而压缩规模抑制生产的结果最终只能被市场竞争所淘汰。纳税人只有进行纳税筹划，实现合理避税，依法治税，才是面对目前税收政策法规的必然之举。2、企业竞争国际化的趋势，使得纳税筹划变得更为意义重大。中国入世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。3、实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的影响。这也正体现了其作为一个独立的市场竞争的主体，产权清晰，法律意识强的特点。反观国内企业，长期以来在纳税上一直走的是“关系税”、“人情税”之路，逃税风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化，中国入世参与国际竞争的大背景下，中国的企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强大的动力机制，参与市场竞争。因此，以往上缴国家的税收就成为了企业的成本支出，要通过深人研究纳税筹划的各种手段予以控制，只有这样，现代企业才能在竞争中处于优势地位。4、从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制。企业的成本可以分为两类内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本，而纳税支出则属于企业的外部成本。目前企业存在一种错误的想法，认为要控制成本，就是要控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实不然，企业对内部成本的控制已经相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果，影响企业天津大学硕士学位论文第二章纳税筹划对企业的影响的发展。因此，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本与外部成本双管齐下，共同压缩。23纳税筹划的特点231纳税筹划自身的特点纳税筹划是以企业为主体，通过对企业经营安排和财务管理等方面的改变来达到节税的目的，由于纳税筹划是以节省税款、规避纳税风险为目的的，所以成功的纳税筹划就具备以下几个特点1、合法性纳税筹划是在法律允许的范围内，由熟悉税法的专门人员进行的谋划活动，也是对税法进行比较研究后进行的纳税优化选择。这就要求将自己的谋划行为与不当的偷税、避税严格地区分开来。在合法的前提下进行纳税筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收法律导向的合理有效性。2、适应性从国家对宏观经济的调节来看，税收是国家调节经营者、消费者行为的一种有效的经济杠杆。国家根据经营者和消费者谋取最大利润的心态，有意识地通过税收优惠政策，引导投资者和消费者采取符合法律导向的行为，以实现经济或社会目的。纳税筹划人员进行纳税的谋划活动时，必须遵循法律的导向性来进行，否则，将达不到规避纳税风险的目的。3、超前性纳税筹划不仅仅是财务安排，而是对企业生产经营、纳税活动等的全面设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如产品和劳务销售、货物运输、产品出口等后才缴纳或免减增值税、营业税等，收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划则失去现实意义，所以，必须事前做出安排，即纳税筹划要具有超前性。4、谋划性纳税筹划一般是在应税行为发生之前进行的谋划，可以在事先测算出节税的效果，因而具有事前谋划性。这种谋划，要求纳税人既要充分了解税收法规，又要了解自己的经营业务，从而进行有效利用合法的政策和优惠，进行有效充分的纳税筹划。5、目的性纳税筹划的目的是最大限度地规避纳税风险、减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方天津大学硕士学位论文第二章纳税筹划对企业的影响案；二是延长纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间在后的方案，这就如同企业得到一笔无息贷款一样，通过税负减轻而达到收益最大化和规避纳税风险的目的。6、综合性纳税筹划是运用多种手段，对一个纳税事项的多方面进行综合考虑和安排。多种税基相互关联，某税基缩减的同时可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款也可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划必须综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重和风险。7、普遍性纵观世界各国的税制，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，给纳税人以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行纳税筹划、寻找低税负、降低税收成本，同时又规避纳税风险的机会，这种机会是普遍存在的。同时，任何法律不可能没有漏洞，税法也是如此，这就为纳税筹划开了一扇门。232纳税筹划与偷税、避税、节税的区别1、纳税筹划与偷税的区别偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。偷税损害了国家利益，触犯了国家法律，情节严重的构成偷税罪，要依法惩处。而纳税筹划是在不违反国家法律法规的前提下进行的，因此，纳税筹划与偷税有着本质的区别。2、纳税筹划与避税的区别避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。蒋大鸣说，从英文来看，纳税筹划为“TAXPLANNING”，与避税“TAXAVOIDANCE”基本上也是一个概念，二者都是指纳税人通过一定的合法行为减少或避免纳税义务，但避税是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，打“擦边球”，钻法律的空子，通过对其经济行为的巧妙安排，来谋取不正当的税收利益。我国学者张中秀在避税与反避税全书中写道“避税是指纳税人针对税法不完善的及各种难以在短期内消除的税收缺陷，回避纳税义务的活动”，而纳税筹划则是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务确立之前为了省税所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。避税尽管在形式上是合法的，但是违背了税收政策的意图；纳税筹划从形式上到内容上完全合法，反映了国家税收政策意图，是税收法律予以保护与鼓励的。随着我国税收法律的不断健全，纳税筹划也越来越好做，而避税则就会越来越难做。天津大学硕士学位论文第二章纳税筹划对企业的影响3、纳税筹划与节税的区别节税亦称税收节减，是指以遵守税收法规和政策的要求，以合法方式少缴纳税的行为，节税是合理行为，在实践中，就纳税筹划的目的和结果而言，我们已经把纳税筹划等同于节税了。印度税务专家NJ雅萨斯威认为，纳税筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益“。美国学者WB梅格斯博士认为“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划“。这些表述说明，税收筹划是对税收政策的积极利用，符合税法精神。总之，从国家财政角度看，虽然偷税、避税、税收筹划都会减少国家的财政收入，但各种减少的性质具有根本的区别。从理论上说，偷税是一种公然违法行为且具有事后性，避税和筹划都具有事前有目的的谋划、安排的特征，但两者的合法程度存在差别避税虽然不违法但与税法的立法宗旨相悖，避税获得的利益不是税收立法者所期望的利益，而税收筹划则完全合法，是完全符合政府的政策导向、顺应立法意图的。第三章纳税筹划基础理论简述31纳税筹划的概念狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税负而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税负所进行的转税纯经济行为。广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。其中，纳税风险是指由于所在国税收政策发生变化、实施新的税收征管办法、调整所得税税率、开征新的税种、取消原有税收优惠政策等环境变化而导致纳税人税负或缴纳费用加重的风险；由于不懂税法或对税法理解不正确等原因而可能受到法律的制裁的风险。总之，纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的工作过程。32纳税筹划的目标1、减轻税收负担、相对减少税负相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。在企业销售额有了相当大的提高的情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。在遵守税法的前提下，税收负担率高并不代表企业纳税出现异常。在绝大部分的情况下，企业税收负担率高是企业销售业绩增长带来的换一个角度讲，税收负担率高也说明企业的纳税筹划活动没有开展或者开展得没有效果，因此企业需要进行很好的纳税筹划。2、延缓纳税充分享用资金的时间价值，把年初的税款合法地推迟到年末再交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。3、涉税零风险税收零风险指税务稽查无任何问题。我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险问题，纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来。企业在接受税务稽查时，会面临着三种不同性质的稽查日常稽查、专项稽查和天津大学硕士学位论文第三章纳税筹划基础理论简述举报稽查，涉税零风险是指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。税收风险为零也是纳税筹划的目的之一。33纳税筹划的意义从纳税筹划的概念中可以看出短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。1、有利于纳税人利益最大化从纳税入方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。2、有利于更好地掌握和实施税收法规纳税人为了节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，就会从追求自身的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。也正是因为纳税筹划可以及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。3、有利于资源优化配置在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中。充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。天津大学硕士学位论文第三章纳税筹划基础理论简述34纳税筹划的方法纳税筹划的具体方法繁多，包括运用价格平台、优惠平台、漏洞平台、空白平台、弹性平台、规避平台等，在财务工作实践中主要运用的方法有两种一是围绕税种进行研究，筹划的结果最终体现在税种上；二是围绕经营方式进行研究，筹划的最终结果体现在适应纳税优惠政策上。为实现企业整体经济效益最大化，企业在进行具体筹划时应结合自身的实际状况，综合权衡，可将以上两种方法结合起来，将会取得更理想的效果。35纳税筹划原则一个企业的纳税筹划要想真正取得成功，除了掌握正确的纳税筹划方法外，还必须切实遵循以下纳税筹划的原则，以规避税收风险1、合法性原则合法性是纳税筹划的根本原则。纳税人只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功。2、前瞻性原则纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划。3、时机性原则纳税筹划的成功概率取决于各种相关因素的综合作用，而种种因素都处于变化之中，许多纳税优惠政策也具有很强的时效性。因此，企业只有讲求时效，抓住机会，选准纳税筹划的切入点，才能不失先机，取得成功。4、协调性原则由于税法强制性和不完备性的特点，决定了税务机关在企业纳税筹划有效性中的关键作用。在实务中，纳税筹划人员应与税务部门保持密切的联系和沟通，多做协调工作，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可，以增加纳税筹划成功的几率。5、基础性原则纳税筹划是综合性非常强的一种理财活动，而会计核算规范、账证完整是纳税筹划最重要、最基本的要求，因为纳税筹划是否合法，首先必须要通过纳税检查，如果企业会计核算不规范，不能依法取得并保全会计凭证，或会计记录不健全，则纳税筹划的结果可能无效或大打折扣。6、目的性原则纳税筹划的最终目的是企业整体效益最大化，而不单纯是企业税负最小。如某一方案虽然可以使企业税负降低，但可能使企业在此领域丧失优势，结果总体利润减少，则是不可取的。7、全局性原则根据目的性原则，纳税筹划不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的减轻。也不能天津大学硕士学位论文第三章纳税筹划基础理论简述仅仅着眼于税法的选择，而要着眼于企业总体的管理决策，并与企业的发展战略结合起来，才能真正实现企业整体利益最大化的目的。8、经济性原则只有在纳税筹划成本低于筹划收益时，纳税筹划才是可行的，否则，应当放弃筹划。9、可操作性原则企业在纳税筹划过程中，应当全面权衡利弊得失，充分考虑节税方法的可行性，保证不能影响企业生产经营的正常进行。10、长期性原则从财务管理的角度来讲，纳税筹划不仅仅是一种短期性的权宜之计，更是一种值得不断总结、提高的理财手段，应该作为企业的长期行为长抓不懈。第四章山东石横特钢集团纳税筹划现状及分析41山东石横特钢集团概况411基本情况山东石横特钢集团有限公司成立于2002年，是大型民营钢铁联合企业，地处山东省肥城市境内，北依济南距济南100公里，东靠泰山距泰安60公里，与京沪、京广高速公路、京九铁路、济邯铁路相邻，公路、铁路运输便利。母公司为“山东石横特钢集团有限公司，前身是“山东石横特钢有限公司”，母公司注册资金10亿元，07年实现利税74亿元，集团公司下属六个控股子公司，包括肥城泰山焦化有限公司、肥城龙泰冶金材料有限公司、肥城力拓工贸有限公司、肥城石横焦化有限公司、济南钢铁集团肥城钢铁有限公司、泰安华京钢制品有限公司。集团公司现有职工8820人，主要经营炼铁、炼钢、钢延压加工、自产产品及技术出口、机械产品加工等，现年生产能力铁200万吨、钢240万吨、材250万吨，属国家大型企业，钢铁行业中位居山东省第四位。03年在山东省首次排出的工业企业百强中位居第73名、04年跃居第68名，05年上升为第43名，06年上升为第40名；05年山东省100强企业位居第46名，06年第45名；在04年中国企业500强中名列398名，500强中国制造企业中排名第219名，05年分别跃居为348名和186名，05年山东企业集团200强第30位，07中国企业500强第397位、中国制造业500强221位、山东省100强第58名、山东省工业100强第48名、山东制造业100强第38名。04年泰安市纳税大户排名第3，全国民营企业纳税第4名，07年泰安纳税大户排名第2。入选“中国最具价值民企百强诚信品牌“，2003、2004年被国务院授予“全国再就业先进企业”，荣获首届“山东省和谐劳动关系优秀企业”称号。1998年通过IS09000质量体系认证，2003年通过计量保证体系认证。公司拥有380M3、450M3、1080M3高炉各1座，45吨转炉1座、60吨转炉2座，70吨康斯迪电炉1座，145吨LF精炼炉、60M2、126M2烧结机各一条，年产60万吨高速线材、年产90万吨棒材、年产30万吨小型材、年产30万吨中型材生产线各1条，年产96万吨、42万吨焦炭生产线各1条。由美国摩根公司引进的高速线材生产线、由意大利引进的康斯迪电炉炼钢生产线均达到世界先进水平，形成炼铁炼钢一轧材完整的生产线。主要产品有45、60、65、72A、82B优质碳素钢线材俗称硬线、合金天津大学硕士学位论文第四章山东石横特钢集团纳税筹划现状及分析钢、冷镦钢、钢帘线、轴承钢、焊条钢和三级螺纹等、II螺纹、矿用锚杆钢、抽油杆、各种型号的轮船和矿用链条钢、合结钢等。矿用锚杆钢是煤炭部推广使用的紧固件，山东煤炭系统将我公司列为矿用锚杆钢、矿工钢供应基地，国家煤炭科学院正与我公司合作开发的高强度5级、6级锚杆钢填补了我国空白。集团公司将“质量是第一信誉”作为企业理念，公司牢固树立“顾客满意，不断创新”的质量方针，在产品及服务方面追求卓越，得到了广泛的认可。先后被评为“山东省用户满意企业”，产品“亚力亚牌钢筋混凝土用热轧带肋钢筋”被评为“山东省用户满意产品”。树脂锚杆用热轧钢筋被山东省名牌战略推进委员会、山东省质量技术监督局授予“2007年度山东名牌产品”称号。山东省作为制造业大省，钢材需求量大，按山东省调整意见，济钢、莱钢、青钢、日钢以后突出发展优质薄板、中宽厚板、优特钢、H型钢、进一步压缩济钢、莱钢、青钢、日钢长材生产能力，我公司根据山东钢铁产品结构调整，避开和大钢铁企业产品冲突，产品主要定位于矿用高强度锚杆钢、生产优质高速线材、棒材、高强度建筑钢等钢材，特别是高强度螺纹钢具有不可替代性。利用高线、棒材先进设备，采用控冷控轧切分轧制等先进工艺，用二级钢坯生产高强度的三级螺纹钢。三级螺纹钢占省内市场份额的80，生产的各种规格矿用锚杆钢占省内市场份额的90，国内市场的50以上，锚杆钢荣获2007年山东名牌产品“称号，公司主导产品在区域市场内优势明显，除在省内市场享有较高知名度和市场占有率外，还销往天津、河北、江苏、上海、安徽等地市场。现已有生产用材固定用户四十多家，产品供不应求。出口钢材在巩固提高了传统的日标、国标、英标螺纹在东南亚市场、韩国市场地位的基础上，开发加拿大、伊朗、塞浦路斯等新的市场。集团公司把发展循环经济、建设节约型企业作为重要战略目标之一，公司努力实现清洁、高效、循环、可持续发展。坚持开源与节流并重，优化能源结构，实现了经济效益、社会效益、环境效益的有机统一。通过余热蒸汽发电项目、TRT发电项目、富余煤气发电等项目，能源利用有了突破性进展，转炉负能炼钢已达到同行业先进水平，“科学发展，清洁生产，节能减排，持续改进”的环境方针得到了有效落实。公司连续两年获得“山东省节能先进企业称号。集团公司大力实施“创造品牌，降低成本，优化资源，培育员工”的企业战略，公司致力于企业文化建设，坚持以人为本，以先进文化力提升企业核心竞争力，建立了适应企业发展的独具特色的企业文化体系，形成了“共创、共赢”的核心价值观和“不讲借口、争创一流”的企业精神，走出了一条以资源节约型、环保友好型为核心，以产品结构调整和打造知名品牌为目标的科学发展之路。天津大学硕士学位论文第四章山东石横特钢集团纳税筹划现状及分析表4I石横特钢2007年全国钢铁行业指标排序指标名称全国排名指标情况铁产量50140万吨钢产量48192万吨钢材产量41220万吨营业收入371051087万元财务费用1712002万元管理费用LL15470万元利润总额4335001万元净利润4128576万元所得税406477万元税金4439060万元全部资产50480500万元销售利润率52595中国企业500强348412集团公司近三年税金缴纳情况及税负表420508年石横特钢集团缴纳各项税金情况项目2005年2006年2007年收入888，04291935，423251，051，087利润总额5，9509535，0147834，88581所得税L，873013，653764，84041净利润4，0779431，3610230，04540增值税19，6714324，5942428，52610营业税6888399225352城建税1，419341，722502，09315房产税2138L2524532712车船税183172785土地使用税405843090534427教育费附加80352991511，21569印花税132471676827261关税1，17918各种税金合计24，5901331，7328339，0599014天津大学硕士学位论文第四章山东石横特钢集团纳税筹划现状及分析I型垒LLI42石横特钢集团纳税筹划的现实意义及有利条件421现实意义从表42可以看到，石横特钢集团是纳税大户，为国家及地方财政做出了突出贡献。虽然集团公司的销售收入逐年上涨，且涨幅较大，但由于公司税负的增加，直接影响到了利润的增长速度。从纳税筹划的角度，通过合理安排采购、生产、销售各个环节，充分发挥集团公司的优势，优化配置资金、资源，通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，节减税收，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，在获取公司利益最大化的同时，亦促进集团公司的发展。422石横特钢集团纳税筹划的有利条件L、充分发挥集团公司的优势，利用各种环节全面筹划，达到节税的目的。目前企业集团规模越来越大，一个企业集团从管理层次来看纵向上有若干个子公司、子公司下又有孙公司等；横向上有若干独立核算的分公司等。母公司与子公司之间，存在着大量甚至绝对的经济业务往来，内部关联交易价格的确定机制直接关系到税款的征收。集团公司内部交易行为，从整个企业集团来看，不会产生交易的现金流入；因企业集团内部独立法人含子公司与独立核算的分公司的交易活动按征管法的要求应按独立企业之间的交易进行定价，按税法的规定进行征税，因此集团独立法人之间的交易会造成整个集团的税款流出。如果企业集团能配备熟悉税法的纳税筹划人员，有效控制内部交易的税负，节约企业税金支出，最终降低企业集团的税收负担率。集团企业内部交易的纳税筹划的最终目的是达到整个集团的税负率最低，从而尽可能减少税金支出。2、纳税筹划空间广阔，针对大型企业，国家根据产业结构调整、转换政府和企业职能等需要制定了一系列的税收优惠政策，如技术开发费加计扣除项目，资源综合利用减计收入，购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免等，在符合国家税收政策导向的前提下，合理筹划，以达到企业整体效益最大化的目的。43山东石横特钢集团纳税筹划现状石横特钢集团在纳税筹划管理方面缺乏整体性概念，在很大程度上仅停留在单纯地控制少缴税金的层面。由于纳税观念传统，导致公司在组织机构设立以及天津大学硕士学位论文第四章山东石横特钢集团纳税筹划现状及分析生产经营的各个环节的决策中缺乏对减轻税负的整体考虑，没能把纳税筹划作为一个贯穿于企业生产经营全过程的系统工程，财务部门缺乏对各个业务部门的税务监控，导致产生了一些不必要的损失，主要表现在L、集团公司统一采购、统一管理的模式导致购销业务环节增加，纳税增加。制造业是以实现销售收入多少来确定规模和排名中国百强的，为跻身百强，需要较高的收入来支撑，这就出现了为追求排名而重复计算收入的问题，石横特钢集团05年实现收入88亿，其中重复收入12亿，06收入93亿，其中重复收入17亿，07年收入105亿，其中重复收入20亿。以采购环节为例，为加强管理，主要职能部门集中设在母公司，如生产用原材料的采购归供应处和外经处，维修和外供电管理归机动处，工程用设备采购由规划处管理，所有材料、备件设备由规划处以各子公司名义签合同采购结算均由集团公司统一采购，水、电费亦由集团公司统一与外部供水、供电公司结算，每月末，各子公司根据各自的消耗再从母公司结算购入，这种管理模式下，在计算集团公司整体收入时，就将内部结算的材料和水电销售收入计入了集团公司的总收入，如此在增值税交纳环节并无损失母公司销售交纳增值税，子公司抵扣进项税，但增加了印花税的交纳，根据当地主管税务机关核定征收印花税的规定，须按其他业务收入60的03计提交纳印花税，如05年07年母公司售子公司各种材料约490000万元，母公司交纳印花税8820万元，集团公司整体税金流出量增加。2、资源整合不利，增加纳税行为。资源整合是企业战略调整的手段，也是企业经营管理的日常工作。整合就是要优化资源配置，就是要有取有舍，获得整体最优。集团企业的子公司同业经营十分普遍，既会导致同业竞争产生许多内耗，还会因为资源没有得到有效整合而增加许多纳税行为。比如子公司之间互相租用设备、房屋、土地以及资质等，一方产生成本，一方实现收入，同时产生纳税义务，导致流出企业税金增加。假如母公司对同业子公司的资产及资源进行有效整合，充分发挥资源优势，尽量少发生企业间的内部交易，可以为企业节约税金支出。3、部分应收账款管理不力，提前缴纳了税款，未获得资金的时间价值。为了在竞争中求发展，巩固并扩大产品的市场占有额，销售部门在铸钢件、铸铁件的销售上采取了赊销的产品销售策略，以扩大销售量，这样导致企业应收账款增多，不仅为客户垫付了大量的资金，负担了大笔的管理费用，增加了坏账损失的风险，而且提前缴纳了税款。4、存在混合销售行为而未分别核算，适用较高税率而加重税负。如集团公司下属的肥城力拓公司切割、倒运钢渣，切割属于应税劳务项目，应缴纳增值税，而倒运应按333缴纳营业税金及附加，但力拓公司未将两项分别核算，导致均按17缴纳增值税，多交了税金。如07年上半年共切割、倒运天津大学硕士学位论文第四章山东石横特钢集团纳税筹划现状及分析钢渣5100吨，切割费30元吨，倒运费10元吨，不分别核算的情况下，须按17统一计提缴纳增值税29641元30105100117017；如分别核算，则需交纳税金2392930510011701710510000333，前者较后者多交纳税金5712元。44石横特钢集团税务管理经验教训441近年在税务管理方面成功的做法近几年，石横特钢财务部门积极研究国家税收政策，利用政策的空间、时差，给企业增加效益。1、资产重组过程中的纳税筹划2005年国有企业性质的济南钢铁集团石横特殊钢厂改制为由山东石横特钢集团有限公司控股80、济钢参股20的济南钢铁集团肥城钢铁公司，该公司有土地1100余亩，价值9000余万元，房屋价值15000万元，大部分为闲置的不良资产，如将不动产销售给特钢公司使用，则要缴纳巨额的营业税、城建税及附加达1332万元，此举增加了肥城钢铁公司的亏损，削弱了其资产规模和盈利能力，公司通过筹划，以租赁的方式让特钢公司使用，只收取租赁费，结果既避免了资产闲置，盘活了不良资产，保持了其原有规模，又增加了肥城钢铁公司的收入，减少了税金支出。06年底为壮大特钢公司规模，增强市场竞争力，将特钢集团做大做强，经集团公司领导研究决定，对肥城石横泰顺轧钢有限公司该公司概况始建于1994年，现注册资金2亿6千万元，公司占地面积127万平方米，职工1924人，年产铁60万吨、产钢100万吨、产材120万吨的生产能力。06年实现销售收入3720亿元，利税10307万元，其中利润345万元。泰顺公司有30万吨轧机生产线一条，60M2带烧烧结机、40万吨链蓖一回转窑球团生产线一条，155吨转炉、450M3高炉、145吨LF精炼炉、R7四机四流连铸机生产线一条，一条先进的棒材轧机生产线和山东石横特钢有限公司进行合并重组，资产重组分投资和销售两种方式，不同的方式对企业有不同的影响，公司积极筹划，将泰顺公司资产以投资的方式投入特钢公司，在三个方面收到了良好的效果。一是原泰顺公司享有国产设备抵免所得税的优惠政策，根据规定，如在5年内转让或销售已享受过此优惠的设备，则要全额补交已抵免的所得税，如将此部分资产以投资的方式注入特钢公司，则无需补交税金，此举节约税金约9000万元。二是对房屋等不动产项目的处理，如销售给特钢公司，则要按555交纳营业税金及附加，如投资，则不用交纳任何税金，所以将房屋未做处理，产权留在天津大学硕士学位论文第四章山东石横特钢集团纳税筹划现状及分析了泰顺公司。三是对土地的处理，根据税法规定，不管是投资还是转让，均要按土地价值的3交纳契税，所以将土地使用权留在了泰顺公司。2、税收优惠政策运用得当，取得较多优惠，如国产设备抵免所得税07年实现国产设备抵税4500余万元，累计实现162