[硕士论文精品]我国环境税征收的可行性分析

我国环境税征收的可行性分析摘要随着环境问题的日益严重，人类在不断寻找改善环境的各种办法。环境从经济学上来说是一种公共产品。在经济活动中，由于经济人特征，厂商和个人总是想方设法使自己的收益最大化，尽可能的将外部成本转嫁给社会和环境，减少自己的内部成本，使社会资源的配置偏离社会的需要。因此为了使资源的配置达到帕累托最优，必须采取有效的措施和政策来解决外部性问题。环境税作为环境经济政策的重要组成部分，它的实施对外部成本的内部化有重要的意义和作用。在众多的环境保护措施中，环境税已被证明是一种行之有效的办法。在我国开征环境税首先必须对我国现行税制的环境、生态功能进行评估，对我国传统与现行的税收理论进行重新认识，并此基础上分析我国引入环境税收的必要性。OECD成员国是环境税实施的先行者，我国可借鉴其先进经验，并结合我国国情逐步开征环境税。本文对我国开征环境税的政策目标、征收原则、整体税制设计框架、开征步骤及配套措施做了详细论证说明。文章分为七个部分，依次为第一章导言，介绍环境税研究的目的、意义、国内外研究现状、研究方法及本文的创新之处；第二章介绍我国目前环境税收政策概况和存在的主要问题；第三章谈我国征收环境税的必要性；第四章分析环境税收政策国外经验；第五章对环境税进行经济学分析；第六章在环境税收政策与其他环境经济政策的比较中体现环境税的优越性；第七章在前面的分析形势、借鉴经验基础上展开我国征收环境税的设想和建议。第二章提出问题，第三章至第六章分析问题，第七章解决问题。关键词环境税开征可行性分析ANANALYSISONTHEFEASIBILITYOFCOLLECTINGENVIRONMENTTAXINCHINAABSTRACTWITHENVIRONMENTPROBLEMBECOMINGINCREASINGLYSERIOUS，MANHASBCCNSEEKINGWAYSUNCEASINGLYTOMODIFYOURENVIRONMENTFROMTHEASPECTOFECONOMY,ENVIRONMENTISONEKINDOFPUBLICPRODUCTINECONOMICACTIVITIES，ASBUSINESSMEN，MANUFACTURERSANDINDIVIDUALSMANAGETOMAXIMIZETHEIRPROFIT，SHIFTTHEEXTERNALCOSTSONTOSOCIETYANDTHEENVIRONMENTSOASTOCUTDOWNTHEIRINTERNALCOST，THEALLOCATIONOFSOCIALRESOURCESDEFLECTSSOCIALNEEDITISDEMANDEDTOADOPTTHEEFFECTIVEOUTSIDEMEASURESANDPOLICIESTOSOLVETHEEXTERNALPROBLEMINORDERTOACHIVEANIDEALRESOURCEALLOCATIONENVIRONMENTTAX，ASTHEIMPORTANTCOMPONENTOFENVIRONMENTECONOMICPOLICY,ITSIMPLEMENTBEARSIMPORTANTSIGNIFICANCEANDEFFECTININTEMALIZINGTHEEXTERNALCOSTAMONGTHEVARIOUSENVIRONMENTALPROTECTIONMEASURES，ENVIRONMENTTAXHASALREADYPROVEDANEFFECTIVEONEBEFOREINTRODUCINGENVIRONMENTTAXINCHINA,THEENVIRONMENTANDBIOFUNCTIONOFOURCURRENTTAXSYSTEMMUSTBCASSESSED，ANDTHETRADITIONALANDCURRENTTAXREVENUETHEORYMUSTBERCEXARNINEDONTHISBASIS，THENECESSITYOFINTRODUCINGTHEENVIRONMENTTAXINOURCOUNTRYSHOULDBCANALYSEDOECDMEMBERNATIONSARETHEFORERUNNERSINIMPLEMENTINGENVIRONMENTTAX，WHICHHAVEMANYGOODEXPERIENCEFORUSTODRAWWITHTHESEADVANCEDEXPERIENCES，ENVIRONMENTTAXSYSTEMSHOULDBEOPENEDSTEPBYSTEPINOURCOUNTRYCOMBININGWITHOURNATIONALCONDITIONITISTODEMONSTRATEANDEXPLAININDETAILTHEPOLICYTARGET，COLLECTINGPRINCIPLES，OVERALLTAXSYSTEMDESIGNINGFRAME，COLLECTINGSTEPSANDSUPPORTINGMEASURESFOROPENINGENVIRONMENTTAXINCHINATHEESSAYCONTAINSSEVENPARTSCHAPTERONE，THEINTRODUCTIONWHICHILLUSTRATESTHEPURPOSE，SIGNIFICANCEOFENVIRONMENTTAXRESEARCH，CURRENTSITUATIONANDRESEARCHMETHODSATHOMEANDABROAD，ASWELLASTHECREATIVENESSOFTHEESSAYCHAPTERTWOINTRODUCESTHEEXISTINGGENERALPOLICYSITUATIONABOUTENVIRONMENTTAXINCHINAANDTHEPRIMALPROBLEMSTHETHIRDCHAPTERDEALSWITHTHENECESSITIESOFCOLLECTING2ENVIRONMENTTAXINOURCOUNTRYTHEFOURTHCHAPTERANALYSESTHEABROADEXPERIENCEINENVIRONMENTTAXPOLICY；THEFIFTHCHAPTERANALYSESTHEENVIRONMENTTAXINTENASOFECONOMICSTHESIXTHCHAPTERISCONCERNEDWITHTHESUPERIORITYOFENVIRONMENTTAXBYTHECOMPARISONBETWEENENVIRONMENTTAXPOLICYANDOTHERENVIRONMENTALECONOMICPOLICIESTHESEVENTHCHAPTERFOCUSESINTHEPLANANDSUGGESTIONSONOPENINGENVIRONMENTTAXINCHINASECONDCHAPTERBRINGSFORWARDTHEPROBLEMTHETHIRDTOSIXTHCHAPTERSANALYSESTHEPROBLEMTHESEVENTHCHAPTERSOLVESTHEPROBLEMKEYWORDSENVIRONMENTTAX；OPENNING；FEASIBILITY；ANALYSIS3西北大学学位论文知识产权声明书本人完全了解西北大学关于收集、保存、使用学位论文的规定。学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查阅和借阅。本人授权西北大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所等机构将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库或其它相关数据库。保密论文待解密后适用本声明。学位论文作者签名星望I圣指导教师签名地矽8年多月8日切8年石月GEL西北大学学位论文独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名立性凇年多月8日1导论在经济发展的进程中，不仅要保证经济数量的增加，还要保证环境质量不再进一步恶化，其中税收可以发挥重要作用。党的十七大提出建设生态文明，把建设资源节约型、环境友好型社会写入党章，把建设生态文明作为实现全面建设小康社会奋斗目标的新要求，标志着环境保护已经成为全党意志，进入了国家经济政治社会生活的主干线、主战场和大舞台。“十一五”以来我国污染减排取得突破性进展，环境与经济的关系发生了可喜变化国家打出节能减排政策“组合拳“，出台了促进污染减排的产业、财税、价格等一系列政策。环境法律法规标准体系更趋完善。中央财政设立了污染减排专项资金，重点支持指标、监测和考核三大体系能力建设，紧急启动了减排能力建设的四个项目，总投资24亿元，是2006年的42倍，达到历史最好水平，并有力地带动了地方环保能力建设投入。2006至2007两年来，全国环保投入共5560亿元，约占同期GDP的124。积极履行环保公约，国际环境合作取得重大突破。另一方面，我们面临的环境形势依然十分严峻。从全局来看，环境污染仍然严重。2007年，全国267的地表水国家控制断面水质劣于V类标准，302的监测城市空气质量达不N级标准，一些大中城市灰霾天数有所增加，污染向农村转移的势头尚未得到有效遏制，突发环境事件呈现高发态势。生态文明是对工业文明深刻反思的成果，是人类文明形态和文明发展理念、道路和模式的重大进步。建设生态文明，必须以尊重和维护自然为前提，以人与人、人与自然、人与社会和谐共融为宗旨，以形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式为内涵，引导全社会走上持续和谐的发展道路。推进历史性转变，必须牢固树立生态文明观念，努力探索和谐发展的生态文明之路。税收作为宏观经济调控的杠杆，其在环境领域所发挥的作用也逐步为人们所认识。环境税收是政府通过税收手段矫正市场失灵，实现环境保护的一个有效工具。建立一套有利于保护环境和生态平衡、有利于治理环境污染和净化环境、有利于合理利用自然资源和有利于节约能源的税收政策体系，使之适应科学发展观的要求，意义深远而重大。本文共分七章，依次为第一章导言，介绍环境税研究的目的、意义、国内外研究现状、研究方法及创新之处；第二章介绍我国目前环境税收政策概况和存在的主要问题，提出问题第三章谈我国征收环境税的必要性；第四章分析环境税收政策国外经验；第五章对环境税进行经济学分析；第六章在环境税政策与其他环境经济政策的比较中体现环境税的优越性；第三章至第六章分析问题，第七章介绍我国征收环境税的设想和建议，解决问题。11研究目的和意义随着经济的飞速发展，环境问题日趋严重，环境保护和生态平衡问题备受各国政府的重视。税收作为政府调节经济的重要工具和手段，在保护环境和生态平衡方面发挥着越来越重要的作用。而我国目前尚未真正构建起完善的环境税收体系，在防治环境污染的的过程中主要采取了直接管制和征收排污费的作法，随意性较大，效率低，成本高。现行税收制度中有关环境保护方面不突出、不完善，相关的税收政策和配套措施有待进一步制定，各相关税种之间的协调还需进一步加强。在环境税收制度中应处于主体地位的环境保护税，即针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种缺位。这样既限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，弱化了税收的环境保护作用。面对日趋严峻的环境状况，相对于社会经济可持续发展战略目标和社会主义市场经济发展的客观要求，强烈要求有一套完善的环境税收体系。因此，对我国环境税征收的可行性分析具有很强的理论和现实意义，能够为今后社会、经济的可持续发展提供必要的理论基础和制度。对我国环境税征收进行可行性分析一方面是适应于社会的全面、协调、可持续发展要求，另一方面也是对传统税收理论的突破，它主要体现在以下两方面一是对税收征收目的拓展。传统的税收以增加政府可支配税收收入为目的，而环境税收体系以实现社会可持续发展为目的，其主要职能是通过征收环境税收，对环保产业和资源综合利用实行税收优惠政策，促进经济活动按照可持续发展的方向调整和发展。二是对税收公平和效率原则的创新。传统的税收公平原则主要考虑当代人之2间财富分配的公平；传统的效率原则主要体现在税收要有利于GDP或人均国民收入的提高，环境税体现了代际公平原则，要促进经济社会的全面进步，即考虑了税收的生态效率。该课题对我国税收政策中不利于环境保护方面进行了深入分析，并针对存在的问题，结合国内外研究成果和相关经济、税收理论提出了建立环境保护税收制度的创新思路。12国内外研究现状早在1932年，英国现代经济学家、福利经济学的创始人庇古18771959在福利经济学中提出“外部成本内在化的经济外部理论，提出政府应利用税收调节污染行为的思想。直到20世纪70年代末期，环境税的思想在西方国家一直未得到进一步的发展，直到80年代，随着社会和学术环境的变化，它才真正从理论上和实践中获得重视。各国以此理论为依据，纷纷推行环保的财政、税收政策。从20世纪80年代末90年代初开始，世界各国，尤其是一些经济发达国家陆续利用税收杠杆促进生态环境的改善。1991年瑞典颁布了世界上第一部环境税收调整法案。随后，许多国家陆续开征了涉及环境保护的税收。现在以OECD国家为代表的发达国家不仅普遍建立了环境税制，而且环境税在许多国家己经成为环境政策的主要手段。近几年来，世界各国的环境税收呈现出规范化、国际化的趋势。1997年12月在日本召开的京都会议缔结的联合国关于气候变化框架条约，在某种程度上反映了环境税收国际一体化的进程。此次会议后，一些国家就税收在保护资源和治理环境污染方面的作用，在理论和实践上进行了更为积极有效的探索。从世界范围看，目前环境税收平均已占到全部税收的5，并有逐步上升趋势。近年来，我国在环境税方面进行了研究，并取得了一定成果环境税制建设引起了我国理论界的重视，出版了一系列相关成果。王金南、葛察忠、高树婷、孙钢等人在“国家科技攻关计划课题若干重要环境政策及其环境科技发展战略研究之第三专题中国环境税收政策及其实施研究报告的基础上出版了环境税收政策及其实施战略2006一书，对我国环境税设计进行了详细规划；于凌云在其专著发展绿色经济的地方财税政策研究20073中提出绿色税收理论及其在运行中的优化；梁本凡等著绿色税费与中国2002首次提出了三重红利理论和中国绿色税费改革的思路，以中国为背景、较为深入系统的研究了环境政策经济手段。此外计金标著的生态税收论2000；邓力平著的生态税收的实观2000；安体富等著的当前中国税收政策研究2001；贾康、王桂娟的改进完善我国环境税制的探讨2000；张爱勤的、环境税在资源节约型社会中的作用2006；徐祥民等的环境税循环经济的重要手段2006等都从不同角度对环境税收制度进行了充分的论证研究。这些研究为我们提供了很多有益的参考。在2005年11月29日闭幕的东亚环境与自然资源经济学研讨会上，中国环境规划院、财政部财政科学研究所、税务总局税收科学研究所和中国社会科学研究院财政与贸易研究所4家科研机构的环境和财税专家联合提出了独立型环境税、融入型环境税和环境税费三种环境税征收方案。全国环境保护“十五“规划中提出“积极稳妥地推进环境保护方面的费税改革。研究对生产和使用过程中污染环境或破坏生态的产品征收环境税，或利用现有税种增强税收对节约资源和保护环境的宏观调控功能；完善有利于废物回收利用的优惠政策”，按照我国目前正在进行的税费改革计划，环境税作为第二步实施费改税的10个税种之一，将在2010年前完全设立。所以深入研究环境税收这一环境管理基本手段，进而全面组织实施该项政策，对于我国经济、社会和环境的可持续发展具有重大意义。但到目前为止，我国仍未建立起保护环境的税收政策体系。13研究方法采用规范分析方法，在借鉴国内外文献成果的基础上对我国环境税开征的可行性进行深入的理论分析。采用实证分析方法，利用模型，运用公共物品理论、外部性理论、可持续发展理论和税收理论，对环境税进行经济学分析。借鉴国内外环境保护税收研究成果，结合中国的实际情况，分析了现行环境保护政策，现行税收政策中涉及环境保护的方面，对环境税及其他环境保护经济政策进行比较分析，提出了建立和完善我国环境保护相关税收制度的建议采用比较研究的方法，在分析过程中，充分参考了国际上环境税收政策的实4际情况。14创新之处141提出一套成体系的环境税收政策以中国的基本国情为背景，以经济和社会可持续发展为目标，借鉴西方国家可持续发展财税政策的经验，对税收政策在我国可持续发展中应有的功能予以明确的定位，全面系统深入地对我国开征环境税的可行性进行分析研究。研究领域不再局限于对单个环境税种的比较和借鉴，而是从总体上系统地考虑如何构建环境税收体系。142结合我国的具体国情设计环境税在借鉴国外先进经验的基础上，结合我国的具体国情设计了有中国特色的环境税收政策体系。52我国目前环境税收政策概况和存在的主要问题21我国环境税收政策现状211现行排污费制度排污费和庇古环境税的理论依据相同，是现阶段我国主要的环保政策。1979年和1989年的环境保护法为排污收费确立了法律依据。从1980年初以来，对工业废水、废气、固体废物和噪声的排放收费及资金使用颁布了6个全国性的规定，对工业废水、废气和噪声的排放收费是根据污染和排放超过国有标准的程度来确定的。除了根据排污超标情况交纳正常的超标排污收费外，污染者还须交纳其他相关费用，俗称“四小块“，即对于己交纳了3年排污费的污染者征收5额外费用；对新企业违反“三同时“制度的或者现有企业未经环境保护部门同意而关闭污染处理设施的加倍征收排污费；对于迟滞交费的每天加收O1；对于非法排放和环境事故等征收罚款。经过近二十年发展，中国的排污收费制度体现了一定的积极意义。但是，中国的排污收费体系也存在缺陷，需要改革。主要表现在2111标准明显偏低，其形成的激励效应小从实际情况来看，目前实施的排污收费多年来不作调整，标准明显偏低，其形成的激励效应小。因此，确有必要大幅度提高排污税费率，征收污染税。同时，我国实行的是超标排污收费制度，这不符合“排污就收费“的原则，应该就排放的污染量全额收费。2112收费项目不全，收费覆盖面不够现行的收费项目并没有包括对一些有害废物、流动污染源和低放射性污染的收费。另外，我国乡镇企业的工业产值占全国工业总产值的20至I025，但收到的排污费不到排污收费总额的10，其污染处理明显低于大企业。由于政府对小企业和乡镇企业的污染情况所掌握的信息不足，对这些企业进行监控其成本太高，因而采取类似产品税的方式更有效。对于流动污染源和有害废物这类通过产品的消费进行的污染，其技术监控效率低，也应采取产品税的方式控制污染，效果会更佳。2113相当的污染排放不能被有效地包括在排污收费体系中6如约一半以上的煤炭是非生产部门直接消费的，其污染排放难以由排污收费体系加以控制，考虑中国环境污染的严重性和经济持续快速发展的要求，对能源征税更有效率。2114地方保护主义及政企不分使排污收费难度加大就业、增长、物价等绩效是衡量地方首脑政绩最基本、最重要的指标。一些，首脑急于在任期内做出显著政绩，因而，在企业，特别是对地方经济关系重大的企业与环保部门的讨价还价中。他们倾地方行政干预的可能性就小的多。2115排污费由环保部门自收、自管、自用的比例过高费应该是公民接受了政府提供的公共产品和服务后支付的报酬。而在我国，排污费收入中的全部罚款收入即四小块收入以及扣除四小块收入剩余部分的20被用于环保局自我发展费用。可见，环保部门自收、自管、自用的比例过高，排污费的合理性在社会公众心目中下降，进而对排污费的合法性产生质疑。这种质疑会削弱该项政策措施得以实施的社会政治基础。当然，这并不表明环境费一无是处。环境收费在有些方面仍具有独到作用。比如在对政府提供的一些公共服务支出，如对固体垃圾的处理支出成本的回收采用收费的方式就更易为公众接受。我国现行税制中部分税种的实施也起到了保护环境的作用。2I2现行税制中的环保因素2121消费税消费税旨在调节消费结构，引导消费方向J抑制超前消费需求，增加财政收入。消费税中与环境相关的征收产品有五类，即汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车。其中汽车轮胎、摩托车和小汽车可视为能源产品的互补产品，对其征税可以间接起到抑制汽油等能源产品消费增长的作用，而且可以直接对汽车尾气污染起到一定程度的缓解作用。但是，与1994年税制改革前相比，在征收增值税、消费税之后，汽油和柴油的税负分别增加了1722和1266，但此类产品的消费趋势并没有受到抑制，反而从1994年的046上升到2002年的121。同时，消费税对汽车消费抑制作用很弱，发挥的主要功能还是增加国家财政收入。此处，消费税并不涉及中国主要的能源消费产品煤炭。因而，现行消费税并不对中国能源7消费产生有实质影响的调节作用。2122资源税中国的资源税开征于1984年10月1日。征收目的主要是调节资源开发者之间的级差收益，使资源开发者能在大体平等的条件下竞争，同时促进开发者合理开发和节约使用资源。我国的资源税的征收范围仅包括矿产资源和盐。表2I是现行资源税暂行条例所规定的资源税税目和税额幅度。表21资源税税目和税额幅度税目税额幅度备注1原油830元吨原油指开采的天然原油，不包括以油母页岩炼治的原油2天然气215元千立方米天然气指专门开采和与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气3煤炭035元吨煤矿指原煤，不包括以原煤加工的洗煤和选煤4其他非金属矿原矿0520元吨或立方米5黑色我属矿原矿230元吨6有色我属矿原矿0430元吨7盐固体盐1060元吨液体盐260元吨具体纳税人适用的税额主要取决于资源的开采条件，与该资源开采对环境的影响无关。资源税征收的规模对能源生产和消费的抑制作用微乎其微，资源税征收额占同期税收总额平均不到150，从增加财政收入的角度看也远未达到所预期的效果。2123车船使用税和车船使用牌照税1986年，我国重新开征车船使用税，主要目的是为地方政府建设、改善本地公路道路和保养航道提供资金。从2001年1月1日起开如用车辆购置税取代车辆购置附加费，实行10的单一比例税率。大量车船的使用与能源消费有关，因此，车船税间接地构成了一种车船能源消费的代价，有一定抑制消费的作用。但车船使用税和车辆购置税及车船使用牌照税都与车船的实际使用强度没有直接关系，因此不直接具有环境保护的意义。杨斌税收学，37页，北京，科学出版社，200682124城市维护建设税城市维护建设税是为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源而征收的一种地方特定税。具有专款专用的性质，其收入主要用于城市的维护和建设。该税收已经成为城市环境基础设施投资的一项重要渠道。为推广集中处理城市污水和垃圾、集中供热、改变城市燃料结构等开辟了稳定和专门的财政资金渠道。其中对城市供热基础设施的专项开支与城市能源消费结构的转变有直接的关系，进而对城市大气质量的改善起着重要的作用。这些工程设施对于改善城市大气和水环境质量具有特别重要的意义，有望成为一种主要为城市环境基础设施建设维护提供资金的财政机制。2125增值税增值税是在我国税制结构中占据第一位的主体税种。增值税中对纳税人销售或进口石油液化气、天然气、煤气等较清洁能源及水电等环境清洁产品实行13低档税率；对农产品、资源综合利用、废暇物资等均有税收减免，其目的在于促进国内、国际资源的优化配置，最大限度地减少环境污染。2126企业所得税在企业所得税中，也有一些有助于环境保护的优惠措施。主要有我国的企业所得税规定，企业利用废水、废气和废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减收或免征所得税。旨在刺激企业节约资源和对资源实行综合利用，以减少污染。对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在20012010年期间，可减按15的税率征收企业所得税。这类内资企业包括新办水利企业，是指投资新办从事江河湖泊综合治理、防洪除涝、灌溉、供水；水资源保护、水力发电水土保持、河流疏浚河海堤防建设等开发、防治水害的企业财税2001202号。对专门生产符合关于公布的通知所列产品的企业，在符合独立核算、能独立计算盈亏的条件下，其年度净收入在30万元以下的。暂免征收企业所年税，超过30万元的部分，依法缴纳企业所得税国经贸资源2001159号。对企业使用当前国家鼓励发展的环保产业设备产品目录中的国产设备，经企业申请，报主管税务机关批准后，可实行加速折旧的办法。922我国环境税收政策存在的主要问题应当肯定，上述税收措施采取“奖限结合“的办法，形成了鼓励保护环境、限制污染的鲜明政策导向，与政府的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极的作用。但是现行的环境保护税收措施仍存在一些问题。221总体对环境问题注意不足现行税收体制虽有一些限制能源消费和污染的条款，但总体来说对环境问题注意不足。222税收优惠措施作用有限现行税制中为贯彻环境保护政策而采取的税收优惠措施主要限于减税和免税，形式比较单一，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，力度不免，实施效果不理想。223环境保护税缺位与国外相对完善的环境税制相比，我国缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种，即环境保护税。而此类税种在环境税制中应处于主体地位，它的缺位既限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，弱化了税收的环境保护作用。因此，我国需要进行环境税制改革，建立环保税制显得尤为迫切和重要。103我国征收环境税的必要性我国现行的环境政策措施主要包括政府直接管制手段和经济手段，其中又以政府直接手段为主，但从理论和从其它国家的实践来看，这种手段在市场经济条件下是缺乏效率的。从现行排污费制度的缺陷和我国缺乏环境经济手段这一实际情况来看，课征环境税是当务之急。通过征税这种强制性手段，可以加深纳税人和全社会对环境资源有偿性、稀缺性的认识与理解，从而促使其改变不合理的消费方式，转向可持续消费方式。征收环境税是筹集环保资金，控制污染，提升环境管理水平的需要，是发展对外贸易的需要，是提高我国企业整体竞争力的需要，是全面实现环境友好型社会，构建和谐社会，促进可持续发展的需要，31征收环境税可以解决环保资金不足的难题环境保护资金投入的不足，制约着我国环境质量的改善。由于资金紧缺，我国环保产业一直以来存在规模小、技术含量低、效率低等问题。无论是在发达国家还是在发展中国家，政府投入都是国家环保投入的重要组成部分。目前，我国环境污染治理投资的筹资政策主要有第一，为控制污染源而由项目新建、改建、扩建的业主出资执行“三同时一制度的基建投资政策；第二，企业为治理老污染源的技术更新改造投资政策；第三，城市维护建设税收用于城市环境基础设施建设政策；第四，排污收费补助污染治理资金的有偿使用政策；第五，有益于环保的信贷政策；第六，包括国家给予部分补助的环保优惠政策第七，环保利用外资有关政策。治理已造成的污染，需要大量的经费。据国家环境保护总局测算，全国城市生活垃圾年产出量约为15亿吨，无害化处理率达60左右，每年至少有6000万吨尚未处置。如用填埋方法处理，每年需投入130亿元如建设焚烧场，则一次性投入巨大，约需2460亿元。现在全国未处理的混合污水每年约有340亿吨，如建污水处理厂处理，则需要基建投资1860亿元至2790亿元，而污水厂的运行费用每年还需240亿元至320亿元。近年来，尽管我国的环境污染治理投资总量上有了较大增长，但占GDP的比例仍然偏低。污染治理投资总量不足是造成我国环境污染日趋严重的主要原因之一。“根据国外经验，污染治理投资占GNP的比例达I15时，环境污染的恶化有可能得到基本控制，环境状况大体能够保持在人们可以接受的水平上；污染治理投资占GNP的比例达23时，环境质量可以得到改善。而我国环保投资占GDP的比例一直低于1，直至1999年才首次突破1，至2007年才达到GDP的124。同国际水平相比，仍然差距很大，难以达到控制环境恶化加剧及改善环境质量的要求回。开征环境税并将税收收入专项用于污染治理和环境保护是解决我国环保投资不足的一条途径。设立环境税，可以保证治理污染的费用有稳定的来源。征纳关系一旦确定下来，纳税人都要按税法规定，在规定的时间内，足额的缴纳税款。用税收来筹集治理环境污染的费用，体现了国家的法律意志，可以保证治理环境污染的费用有稳定的来源。32征收环境税是提升环境管理水平的需要政府只有通过外部不经济内部化才可能使环境资源真正得到有效利用和保护。目前环境外部不经济内部化主要依靠环境管理法律制度这种命令型和控制型措施，主要依靠管制制度，这种环境保护制度有许多弊端。它的一种导向就是环保是国家和政府的事，而经济主体，无论是厂商还是个人或家庭都是制度的被动遵守者，缺乏自觉遵守制度的激励，一旦制度出现了漏洞或监管不力，还会钻制度的空子，谋取私利。因此环境保护从制度设计上必须保证经济主体会从自身效用或利润最大化的角度出发，选择有利于环境保护的政策措施，实现经济发展与环境保护的和谐一致。也就是说环境保护制度应该同时具备约束机制与激励机制，不仅能使经济主体不做出制度禁止或限制以及最终不利于自身的行为，还能行为自觉得与制度取向一致。环境税制同时具有约束机制与激励机制，因此，可以做为我国环境保护制度创新，提升环境管理水平的重要内容。33征收环境税可以促进我国对外贸易发展环境税可以防止外资企业进行污染转移，防范绿色非关税壁垒，促进我国对外贸易发展。环境税收体系的建立将有助于解决污染物转移的问题。从20世纪70年代开始，伴随着产业结构的调整，国际上出现了发达国家将污染行业和污。王金南等环境税收政策及其实施战略，23页，北京，中国环境科学出版社，200612染物向发展中国家转移的趋势。中国实行对外开放的政策以来，已有大量的境外污染行业转移到境内。一些外商在我国将企业的环境标准降低以节约成本增加利润，或投资于污染密集产业，将其在本国淘汰的技术、设备、生产工艺、危险废物等转移到我国。从1990年代开始，又出现外国频繁地将各种固体废弃物运到中国来堆置和处理的现象。对我国的生态建设与环境保护造成了危害，产生了严重后果。因此，有必要学习和借鉴国际上环境税实施的成功经验，促进外商投资与环境保护的协调发展。我国环境税收体系的完善，环境税的征收将会增加污染行业的成本并增加国民的环保意识，从而在一定程度上阻止境外污染物向我国的转移。中国己加入WT0，逐渐融入世界经济主流。西方国家环境保护的要求日益提高，虽然出于保护环境的目的，但也不容忽视其存在这样一个企图，即通过提高环境保护标准来确立新的贸易保护机制。关税壁垒逐步消失的同时，打着环境保护旗号的绿色非关税壁垒又出现，加入T0后，与贸易有关的环境因素正构筑着一道绿色贸易壁垒制约着我国的外贸出口的发展。开征环境税，建立环境税收体系，运用减免税等税收优惠政策鼓励企业治理和控制污染，一方面，可以提高有害环境的产品和技术以及洋垃圾的输入成本，使其无利可图，另一方面可以突破绿色壁垒通过税收政策促进我国对外贸易发展，实现保护环境的目的。34征收环境税在一定程度上有利于我国企业整体竞争力的提高环境税可以优化产业结构，淘汰资源消耗高、效率低、污染严重落后的产业，使资源流向环境效益较好的企业部门，得到更加有效的配置。环境税收提高了有关产品和资源的价格，一方面，污染者必然要通过技术革新，降低成本，以求得竞争优势。另一方面，环境税还能促进环保技术、环保产业的发展。促使经济朝着资源和能源的使用更为生态有效的方向发展。这两种情况都为降低污染和技术革新提供了长久的刺激作用。通过对污染和破坏环境的企业征收环境保护税，并将税款用于治理污染和保护环境，则可以使这些企业所产生的外部成本内在化，利润水平合理化，同时会相应的减轻那些合乎环境保护要求的企业的税收负担。从而可以更好的体现“公平“原则，有利于各类企业之间进行平等竞争。从整体看，可提高我国企业的竞争力。35环境税是发展新的经济增长点的一条途径环境税是扩大就业面，发展新的经济增长点的一条途径。环境税可以导向企业转型。随着环境保护的进一步发展，环保产业也从单纯的污染防治扩展到包括环保产品开发、生产和营销、废旧资源综合利用、环保技术转让和交易、环保咨询、生态保护开发经营、低公害产品、洁净技术等领域的综合性新兴产业。环保产业的发展，可以扩大就业面，缓解企业改革给社会带来的压力，环保产业的发展将成为新的经济增长点。36环境税是促进可持续发展的重要举措环境税是建设环境友好型社会，促进可持续发展的重要举措。在全球资源和环境不断恶化的今天，我国的资源和环境形势也相当严峻。主要现为资源严重短缺、利用率低、浪费严重。一是人均资源占有率很低。我国的人均森林覆盖率及人均水资源率不足世界平均水平的25；可耕地仅为我国总土地面积的10；矿产资源探明量虽居世界第三位，但人均拥有量则仅世界第80位，不到世界人均水平的50。二是能源的使用效率很低。我国的能源用率只有30，而发达国家的能源利用率一般在50一80，我国每单位GDP消耗的钢材、木材、水泥分别为发达国家的58倍、46倍和1030倍。三是生态环境破坏严重。水土流失、森林砍伐及沙漠化等在我国己变得日益严重。据统计，全国约有13的土地受到水土流失的危害，14以上的国土荒漠化，且从20世纪90年代以来以平均每年2460平方公里的速度扩展，每年因荒漠化造成的经济损失达540多亿元，平均每天近L。5亿元。四是环境污染严重。主要表现为水污染、大气污染及各种废气污染物的放日益严重。据统计，我国每年因环境造成的损失近1000亿元之巨，其中因大气染造成的经济损失为68亿元，农业污染损失为377亿元，固体废物污染损失为79元，农药污染损失为147亿元，自然资源破坏损失为212亿元。据世界银行估计，1995年，全面仅大气和水污染千百万的年损失己达540亿美元，约占当年GNP的77。其他不同来源的数据也表明，近年来我国的环。孙黎明，赵旭等。关于我国课征环境税的建议”，科技进步与对策2003年11月7273页14境污染损失约占当年GNP的69。特别是污染物在环境中介质中的长期积累、迁移会导致生态环境系统结构严重失衡、衰退，给国家造成不可逆转的损失。对未来可持续发展产生长期的影响。如此严重的资源浪费、生态破坏和环境污染在很大程度是由于经济发展过程中对资源与环境的保护力度不够和环境政策措施落后所造成的。党的十七大提出建设生态文明，把建设资源节约型、环境友好型社会写入党章，把建设生态文明作为实现全面建设小康社会奋斗目标的新要求。环境税可以通过改变商品的价格信号来影响商品的生产和消费。环境税可以改变污染产品的价格，从而影响这种商品的销售。环境可以改变稀缺资源的投入价格，从而影响这种资源的使用速度。因而政府可以通过环境税发出明确的信号以促进资源节约型社会和环境友好型社会的建设，实现全面建设小康社会的目标。154环境税收政策国外经验从世界各国的发展情况来看，有利于环境的税收政策备受各国的重视，在过去的几十年，国际范围内的环境税应用出现了加速的情形。20世纪80年代末以来，环境税在经济合作与发展组织OECD成员国国家得到了迅猛的发展，发达国家普遍采用了环境税或征收排污费的手段，其中一些国家还相继引入了基本减缓C02排放的碳税。一些发展中国家也不同程度地引入了环境税和排污收费制度。环境税已经从单纯的政策研究走向了政策实践。OECD成员国国家在这方面的实践为我们设计环境税政策提供了有益的经验。4。1OECO国家实施的与环境相关的税收制度现状411道路交通及汽车燃料税道路交通是大多数OECD成员国以不同的税收制度征税的对象。现行税收主要是针对机动车及其消耗的燃料。只要通过调整现行的税收结构，而不必引进全新的税收制度，就可以广泛地达到环境目标。4111机动车税与机动车有关的税收，在把它与基础设施供给制度改革相联系时，具有改变与环境有关的行为的潜力。机动车通常是根据其物理特征或使用燃料的特征或其用途来课税，这些税收主要起筹集资金的作用。一般来说，它包括新汽车的消费税或销售税、周期性的年收费、公司车的税收待遇及交通费用的收受处理等。如在英国，对小汽车除征收标准税率为175的增值税外，还要按新车挂牌价格的5征收10的专项税。4112汽车燃料税汽车的燃料的价格弹性小，且税基较宽，所以它是许多税的征收对象，现有的汽车燃料税包括增值税或普通消费税。在OECD国家，只有澳大利亚和美国没有增值税、普通消费税或周转税，其他国家都有，但税率各不相同。如希腊，汽油税率为3696，油税率为8，爱尔兰汽油和柴油的增值税率为21和125。另外，增值税也主要是向家庭征收，对于其他用户往往按一定折扣返还或全部返还OECD，1993，近年来，OECD国家对汽车及其燃料的征税开始更多地考察环境目的，主要是16为了减少与汽车使用有关的大气污染。例如，芬兰从1990年开始，提高了汽车燃料税率，并根据汽车的环境特征，实施差别税收，同时对无铅汽油实施更优惠的差别税收政策。荷兰对新车实行差别税率制度，并且减少每年的固定交费，而增加汽车燃料税，目的是为减少与使用有关的污染提供激励。挪威、瑞典、芬兰等国在90年代初将机动车燃料的碳税作为整个碳税计划的一部分进行实施。4113消费税所有OECD国家都对汽油征收消费税。对含铅汽油一般实行的是无差别税率，而且是从量征收。而为了鼓励使用无铅汽油。对无铅汽油采用的则是差别税率。表41若干国家含铅汽油与无铅汽油的消费税率相对比例1994资料来源环境税的新发展中国与OECD比较，作者根据OECD1996计算4114专项税收除了增值税和消费税外，在不同的国家对汽车燃料还要征收许多专项税。这些专项税收包括芬兰、挪威和瑞典的二氧化硫税等环境损失税。在一些欧共体国家中，主要为紧急储备建立基金而征收的燃料储存税和法国、日本、新西兰和美国等国家为一些公共设施筹集资金的税以及国家工业研究发展基金税等。412其他能源产品的税收对其他能源产品的征税在OECD成员国的变化差异很大。每种能源的税负和税种也很不相同。这些差异反映了政府对收支平衡、国内政治压力、基础设施供给制度或者工业部门投入的燃料税负担等多方面的考虑。4121燃料税收在石油产品中，除了汽车燃料，其他轻油和重油通常是要征税的。这些税收因产品、国家及其用途不同而不同。征收税种为高低不同的增值税、消费税以及各种不同的专项税。如美国对天然气征收销售税和资源税2一65；瑞典对天然气征收能源税和二氧化碳税。此外，还有环境税、资源税等项专项税。此外，OECD成员国中，对部分能源生产实行负税收或补贴。如加拿大、美国、英国对石油和天然气生产进行补贴。另外政府也可以采用加速折旧的方法来减少17资源开发企业的税收。4122能源税收根据燃料对环境影响的特征而有系统地征税是一个相对较新的想法，在许多国家已经讨论过对能源征收碳税或其他环境税，但迄今为止，仅有少数几个国家按照环境税的思路实行系统的能源税收制度。如丹麦、芬兰、荷兰、挪威和瑞典这五个国家己经实施了碳税。表420ECD部分国家碳税税率国家碳税一般税率欧元吨C02碳税间接税率欧元吨C0丹麦55111263芬兰11191荷兰O4159瑞典379382413对产品和服务征收的其他环境税指的是以环境为目的，对造成环境破坏的产品或服务实行高税率，而对那些有益于环境的产品或服务实行低税率的差别税率制度。实践中，这类操作有相当的难度，国际上尚无大规模实施的例子。目前，专门为环境目的引入的产品税包括对下列产品的税收电池瑞典、丹麦、比利时等；熟料包装袋意大利、当麦等；不可回收处理的饮料容器丹麦、挪威、瑞典等，如容器是可回收，则可以退换税收杀虫剂丹麦按生产价格的20征税；氟利昂和哈龙丹麦、美国等。414直接税收中的环境条款0ECD的一些国家，在直接税体系中使用激励手段，如加速折旧、提高豁免或资金补贴。这类条款应用的领域，主要包括节能投资，用于减少污染的技术设备，循环再利用设备等。在排污水率极低的情况下，这类措施是有较大意义的，因为它可以弥补企业环保投资积极性不足的缺陷。415其他环境税收与收费0ECD国家以相应的边际消减成本为基础，对一些噪声、水污染、废物收税或费。18表43OECD部分国家空气污染物征税情况污染物国家税率税收收入使用S02瑞典44美元千克硫非专用丹麦L，4美元千克硫税负补偿挪威多重差别税率非专用法国0022美元千克硫排放消减补助日本多重差别税率污染受害者补偿NH瑞典46美元千克N伤部门竞争的平衡法国O036美元千克N砚排放消减补助COZ瑞典95或388美元吨C如非专用丹麦043283美元吨C晓税收负担平衡挪威138“437美元吨C02非专用荷兰25美元吨CTH非专用芬兰70美元吨CTH非专用资料来源根据OECD1996整理42OECD国家环境税收制度特点以OECD为代表的发达国家将对环境因素的考虑置于税收政策的制定中，范围覆盖了大量对环境不利的商品和劳务。不同的环境税收相配合，交织发挥着组织财政收入和行为模式的作用。综观这些国家所征收的环境税，有如下特点421课征范围极为广泛丹麦、芬兰、荷兰、挪威、美国、瑞典等相继开征为了控制二氧化碳排放的碳税；美国、瑞典、荷兰、挪威、日本、德国等国征收的二氧化硫税；德国、荷兰、新加坡、美国、俄罗斯、日本、瑞典等国征收的水污染税；以及为保护城市环境和生活环境开征噪声税、固体废物税、城市拥挤税等都在很多国家开征。422所征得环境税款能够专款专用各国把所征得的环境税款能投入到环境保护和环保产业的发展之中，使税收在环保和环保产业发展中发挥了巨大的作用。19423实行绿色收入的返回全部或部分的环境收入通过减少其他与企业相关的税收以及使用补贴支持环保的方式返回到企业。提升企业的竞争力。424积极采用税收减免和优惠等政策积极采用税收减免和优惠等政策，鼓励企业节约资源，积极治污，鼓励科研单位加强节能和治污的科技研发。既减少了发展经济对环境的破坏，又提高了综合效益。425税制改革采用逐步引入的方式税制改革采用逐步引入的方式。为企业提供了一定的调整时间。企业可以制定相应的时间表应对新的税率，同时，企业更加可能选择恰当的时机更换原有设备，进行节能投资。205环境税的经济学分析51环境税的概念“税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，无偿地、强制地取得财政收入的一种特定分配形式“。税收能调节经济运行，调整分配关系，保证行政、国防和教育等需要，同其它财政收入比较，税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。具有实现经济稳定、保持经济增长，合理配置资源、促进公平分配三大职能。所谓环境税，就是用于环境保护的税收。有广义和狭义之分，狭义的环境税指的是同控制污染相关的税收手段。主要包括排污税、产品税、税收差