厦门大学会计学原理第六章.ppt

1、应交税费,应交税费主要反映企业应交纳的各种税金，其设置二级帐户如下。计提以下税金时，贷记以下各明细帐，缴交时借记以下各明细帐。余额表示已计提未缴交的各种税金。 企业流转税部分 “应交税费应交增值税” “应交税费应交消费税” “应交税费应交营业税” 企业所得税部分 “应交税费应交所得税” 企业财产与资源税部分 “应交税费应交资源税” “应交税费应交土地增值税” “应交税费应交房产税” “应交税费应交土地使用税” “应交税费应交车船使用税” 代扣代缴部分个人 “应交税费应交个人所得税” 企业附加税部分 “应交税费应交城建税4%”教育费附加3%”城市维护建设费3%” 文化事业费4%”河道维护修建费1

2、%”残疾人安置费”,增值税,我国实行的是产品增值税的税制。即主要对产品实体流转增值 部分征税，增值税属于流转税的一个组成部分。增值税税率分为一般税率（17%）、低税率（13%）与零税率。 （对于出口企业实行增值税0%） 购入材料价格100元，所支付的货款(价税款)为117元： 借：材料 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：应付帐款或银行存款 117 将材料进行加工后出售，售出价格150元，而收取货款(价税款)175.50元 借：银行存款 175.50 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税额） 25.50 “进项税额”表示已交税额(已通过供应商缴交给税务局),销项税

3、表 示销售时按售价应交的税额,减去已交的税额(贷方减去借方),得出 实际应交给国家的增值税为8.50元(25.5017)。 从另一个角度分析，产品增值税是指就产品的增值部分交税， 即本例中产品的增值为50元（150100），乘以增值税税率17%， 即应交增值税为8.50元。,零税率、免税与简易税率,增值税税的附加有简易税率（6%）和免税。 零税率是国家为鼓励出口企业将产品出口，提高出口企业产品的竞争力对所出口的产品实行零税率，零税率的做法是不仅本企业的税额免征增值税，而且本企业支付给供应商的进项税额可以由税务局退回，即本例中如果将产品出口，即不仅应缴的8.50元增值税可以免交，而且原材料购入时

4、所交的17元也可以在出口后提交报关单、收汇（外汇）单等单据后递交到出口退税部门后由国家退税； 免税是指本环节免税，即在本例中是指应缴的8.50元增值税可以免交。 对于规模小、销售额少的企业可以实行增值税简易税率6%。这是指将向供应商缴交的进项税额不能扣抵，而是计入材料成本；但销售时的产品售价不按17%计缴增值税，直接按售价的6%计缴增值税。,第六章 资产负债表要素的确认、计量、记录和报告,资产，对于会计对象来说，它表明了资本的运用去向，即资本到哪里去？也就是资本的运用去向与占用形态。 而资本从哪里来即表明资本的来源渠道，它包括业主资本（企业所有者投入的资本）和负债资本（向银行等债权人借入的资本

5、）。 从资本运动的静态表现分析，在某一个时点上，资本的来源渠道与资本的运用去向是相等的。即会计恒等式：资产=负债+所有者权益 从信息使用者使用会计信息分析，除了需要企业在一定期间的经营成果外，还需要企业的一定时点的财务状况，以了解企业盈利能力、偿债能力等。 综上所述，对于资产、负债、所有者权益三个会计要素，也应与收入、成本（费用）、利润三个会计要素一样进行确认、计量与记录，最终进行报告。,第一节 资产的确认、计量与记录,一.资产的定义与特征 定义：根据企业会计制度，“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。 新的资产定义中突出了“资产应给企业

6、带来未来的经济利益”这一特点。如果不能给企业带来未赤的经济利益，即使是企业控制的资源，也无法称为企业的资产作为资本的运用去向。如某项存货的帐面成本是40元每件，而市场价格是每件15元，那么超过部分就不能为企业带来未来的经济利益，不能作为企业的资产；某套机器设备帐面净值是35万元，而重新购置该套机器设备只要25万元，那么超过市场价格的10万元就不是企业的资产，要从该套设备的帐面净值中扣减； 资产是一项资源； 资产由企业控制或拥有的资源； 资产是过去的交易、事项形成； 资产形态包括各项有形或无形的财产； 资产是能够用货币计量的资源。,二.资产的分类与确认 1.流动资产 2.长期投资 3.固定资产

7、4.无形资产 5.递延资产与其他资产 三.资产的计量原理 资产的计量原理平时主要采用实际成本原则,同时在期末时应将成本与市场价格进行比较,当市场价格低于帐面成本时,应加以调整帐面成本。在会计学原理中，我们主要介绍流动资产（应收款项、应收票据、存货）和固定资产的计量问题，而更深层次的资产项目计量问题，留待中级财务会计、高级财务会计进行介绍。,（一）流动资产的计量（应收款项、存货） 1.应收款项的计量（应收票据、应收款项及坏帐准备） 应收款项包括的内容：在教材中，应收款项包括应收帐款与应收票据，而在企业会计制度中，应收款项包括应收帐款与其他应收款。 （1）应收票据（甲方乙方丙方丁方）：是一项特殊的

8、流动资产，企业与购货单位之间的商品销售或提供劳务结算过程中，为确定购货单位对销货单位所欠债务的偿还义务，根据购销合同规定，由购货单位开出的承诺其在将来的某一约定时间支付票据所载金额款项的一种具有法律效力的所有权凭证。应收票据的使用在商业信用发达的国家和地区较为广泛。 应收票据与应收帐款的关系； 应收票据按是否带息分为“光票”和“息票”； 应收票据按汇兑方分为银行承兑汇票与商业承兑汇票； 应收票据可“背书”，但负有连带责任。 甲 背书 乙 背书 丙 背书 丁 应收票据可向银行贴现：利息的计算，会计处理 应收票据在到期未能收回时的处理，如果是息票，不再计提利息。,（2）应收款项、其他应收款与坏帐准

9、备 应收款项与坏帐：在商业信用较为发达的国家中，赊销实际上是一种是企业广泛使用的一种销售政策，一般的信用期为一个月，即购货单位在收到商品后的一个月之内付清货款。同时，销售方为及早收回货款，往往采取现金折扣的方式鼓励购货单位尽快付清货款。但商品经济存在着竞争，有竞争就有优胜劣汰，就有企业倒闭，也就存在着收不回来的应收帐款的情况。 其他应收款与坏帐：同时在企业生产经营过程中，也出现一些除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项、押金、各种赔款罚款及垫付款，这些款项由于各种各样的原因也存在着收不回来的可能性。 坏帐损失的处理方法：备抵法与直接转销法。针对上述情况企业会计制度及企业会计

10、准则应收款项规定，对应收款项（应收帐款、其他应收款）应采用备抵法计提坏帐损失，而不采用直接转销法（教材P206称为“直接列帐法”）即等待发生坏帐时再计入坏帐损失。,备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。采用这一方法，一方面按期估计坏帐损失记入管理费用，另一方面设置“坏帐准备”帐户。待实际发生坏帐时，冲销坏帐准备和应收帐款的金额，使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏帐后的净额。的计提又分为三种方法：应收款项帐龄分析法、期末应收款项比例法、赊销百分比法。 备抵法的优点是：预计不能收回的应收帐款作为坏帐损

11、失及时计入费用，以避免企业虚增利润；在报表上列示应收帐款净值，使报表使用者更能了解企业真实的财务情况；使应收帐款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收帐款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。 “坏帐准备”帐户的设置：为了正确地反映和监督坏帐准备的计提与转销情况，需要设置“坏帐准备”帐户。其贷方反映按规定计提的坏帐准备或记录收回已转销的坏帐；其借方反映确认的坏帐予以转销，期末余额一般在贷方，反映企业已提取的坏帐准备。,2.存货的计量 （取得成本、结存成本、发出成本、减值准备） 一般地，存货包括原材料、在产品、产成品（库存商品）、低值易耗品、包装物等。 (1)存货取得成本的计量 存货取得成

12、本我们在第五章成本的计量时已介绍，主要是以实际取得成本为计算方法。主要介绍材料的取得（购买）成本与库存商品（产成品）、在产品的制造成本的计算。这里就不再重复。 （2）存货结存成本的计量 一般地，核算期末存货结存有两种方法或制度：永续盘存制与定期盘存制。永续盘存制也称帐面盘存制，是指存货项目设置经常性的库存记录，即对存货项目设置有数量和金额的帐簿，并按品名规格分别设置明细帐，根据各有关凭证，逐日逐笔地登记收入发出的存货的数量和金额，随时记列结存数和金额的一种存货盘存制度，它可以随时通过会计会计帐簿资料，完整地反映存货的收发存的情况，对于加强企业存货的管理和控制等均具有重要的意义。其帐面期末余额的

13、计算公式如下： 帐面期末余额帐面期初余额本期增加额（收入数）本期减少额（发出数） 采用永续盘存制，在没有发生丢失和被盗的情况，存货的帐面记录的余额应当与实际库存相符。但这并不排除对存货进行盘点的必要，相反地，为加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点，当然具体盘点的次数应视企业内部控制要求而定。,实地盘存制：与永续盘存制相对的是实地盘存制，也称定期盘存制，它是用定期（一般为月末）实地盘点来确定期末各种存货的结存数量，并根据各种存货的单价计算出结存金额，再以期初结存金额、本期购入金额来倒算本期发出存货成本的一种存货盘存制度。采用这种方法，平时只根据会计凭证在帐簿记录中登记存货的增加数，

14、不登记减少数，每一会计期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货的贷方。这一方法用于制造企业，称为“以存计耗”或“盘存计耗”；用于商品流通企业，又称为“以存计销”或“盘存计销”。其计算公式为： 本期存货发出量期初存货量本期购入量期末盘存量 （实际成本） （实际成本）（实际成本）（实际成本） 期初存货量（实际成本）和本期购货量（实际成本）不难在帐簿记录中取得，待通过实地盘存，确定期末存货量（实际成本），则本期存货的发出量（实际成本）即可以上述公式计算。 两种存货盘存制度的比较 永续盘存制与实地盘存制作为确定存货数量与金额的两种方法。 永续盘存

15、制的优点是有利于加强对存货的管理与控制。它要求存货的进出均须有严密的手续，便于加强会计监督；在有关帐簿中对存货的进出进行连续登记，且随时结出帐面结存数，便于掌握存货的占用情况及其变动情况，有利于加强对存货的管理。其不足之处在于帐簿中记录的存货增减变动及其结存情况都是根据有关会计凭证登记的，可能发生帐实不符的情况。因此，采用永续盘存制，需要对各项存货定期不定期地进行财产清查（每年至少进行一次全 面盘点），以查明帐实是否相符，以及帐实不符的原因。通过帐簿记录还可以随反映出存货是否过多或是不足，以便及时合理地组织货源，加速企业的资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的

16、企业更是如此。,永续盘存制在企业实际工作中的应用较为普遍。 实地盘存制的主要优点是简化存货的日常登记工作，工作量少，工作简单，但加大了期末的工作量。不仅如此，实地盘存制还有如下主要缺点：一是不能随时反映存货收入、发出和结存动态，不便于管理人员掌握情况；二是掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。由于“以存计销”和“以存计耗”倒挤成本，从而使非正常销售和耗用的存货损失、差错、甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之内，掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了存货的控制；三是采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。所以实地盘存制的实用性较差，仅仅适用于那些自然消耗大

17、、数量不稳定的鲜活商品。 企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些存货实行实地盘存制，但不论采用何种盘存方法，前后各期应保持一致，不得随意变更。 （3）存货发出成本的计量 存货发出一般有计划成本法与实际成本法两种，计划成本法是指：平时存货的发出可按原计划的成本进行计价，月末再根据本期实际存货成本计算计划成本与实际成本的差异，并将差异在期末存货与发出存货之间进行摊销而结转到发出货成本中去。 而实际成本法的具体应用又有具体辩认法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、先进先出法、后进先出法等。,（二）固定资产的计量,固定资产指使用期限较长、单位价值较高,并且能在使用过程中保

18、持原有的实物形态的资产,其价值将会由于使用磨损而逐步减少,即逐步地从其实物形态中分离出来。根据企业会计准则规定,企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2,000元以上并且使用期限在2年以上的也应作为固定资产。 对于固定资产的计量，主要应确定固定资产原值（即固定资产的取得成本）、累计折旧（固定资产在使用过程中发生的磨损）、固定资产净值（固定资产在扣减磨损后的净价值），以及固定资产减值准备（期末固定资产净值与该固定资产可变现净值之间的差额）四个指标。 1.固定资产取得成本 固定资产在购建时按其实际成本计量,即包括固

19、定资产自采购起至安装调试完毕并交付使用为止所发生的或支付的全部支出,如固定资产的购置价格、税金、购置过程中发生的运杂费、保险费、安装费、调试费以及为购建固定资产的专项借款在固定资产购建期间应负担的利息等。 2.固定资产累计折旧 由于固定资产存在着使用寿命长、单位价值高等特点,故不能将其按购建发生的实际成本全部当作当期的经营支出,而应按其有效的使用寿命作为长期资产,并根据权责发生制原则逐步地将其磨损的价值中转化为成本与费用。,固定资产折旧的计提方法有:直线法、年数总和法、双倍余额递减法等。虽然固定资产折旧总额基本一样，但由于直线法按固定资产年平均磨损计提折旧，而后两个折旧方法主要的原理是：固定资

20、产在使用前期由于质量较高，运行的速度快，生产出的产品无论是数量还是质量上均较多较好，因此固定资产在使用前期应多计提折旧；而使用后期则相反而应少计提折旧，同时由于科技进步因素，固定资产往往在使用后期会出现生产性能更好、效率更高的固定资产替代，所以加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）更应使用。例：某机器设备原值15万元，可使用5年，如果不考虑净残值（净值与清理费用），即直线法每年计提折旧为3万元。 年数总和法： 折旧率=可使用年数/逐年使用年数总和，每年的折旧率随着可使用年数不同而不同 年数 折旧基数 折旧率 折旧额 第1年 150000 5/15 50000 第2年 150000 4/15

21、40000 第3年 150000 3/15 30000 第4年 150000 2/15 20000 第5年 150000 1/15 10000 双倍余额递减法： 折旧率是直线法折旧率的2倍，折旧基数是以净值为折旧基数。最后二年即平均计提折旧。,年数 折旧基数 折旧率 年折旧额 净值 第1年 150000 220% 60000 90000 第2年 90000 220% 36000 54000 第3年 54000 220% 21600 32400 第4年 32400 50% 16200 16200 第5年 16200 100% 16200 0 比较：假设公司各年末扣减折旧费前的利润总额为10万元，

22、所得税率50% 直线法 应纳税额 年数总和法 应纳税额 双倍递减法 应纳税额 第1年 30000 35000 50000 25000 60000 20000 第2年 30000 35000 40000 310000 36000 32000 第3年 30000 35000 30000 35000 21600 39200 第4年 30000 35000 20000 40000 16200 41900 第5年 30000 35000 10000 45000 16200 41900 合计 150000 175000 150000 175000 150000 175000 虽然各方法的折旧总额与应纳税额

23、总计均一样，但年数总和法与双倍余额递减法所缴交的所得税是前几年缴得少，后几年缴得多，前几年缴得少，实际上等于政府给予的免息贷款。 3.固定资产净值为固定资产原值减去累计折旧后的净值,反映固定资产的新旧程度。,第二节 负债的确认、计量、记录与报告,一.负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征 （1）是一种确指的债务，具有法定约束力； （2）债务责任的履行须通过牺牲资产或提供劳务； （3）须以货币计量或估计； （4）履行义务须有一个双方确认或法定的偿付日期； 分类：按偿付期限的长短，分为短期负债与长期负债。 短期负债：偿还期限一般短于一年或一个营业周期的

24、债务，如短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、其他应付款、应交税金、其他应交款、应付工资、应付福利费、应付利润、预提费用、预计负债等； 长期负债：偿还期限一般长于一年或一个营业周期的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等。 二.短期负债的确认、计量、记录 确认：（1）偿还期较短； （2）过去的交易、事项形成的债务； （3）某些事项的发生，使企业负有以其资产偿付的义务，如税金 计量（1）准确计量即按实际发生；（2）根据判断预提估计。,三.长期负债的确认、计量与记录 包括：长期借款、应付债券、长期应付款 长期借款设置“本金”和“利息”两个明细帐户加以反映。 应付债券向社会公众发行的1年期以上的

25、债券，同时设置“本金”和“利息”反映。由于发行债券的手续十分繁杂，条件十分苛刻，与上市公司发行股票同等对待，所以在我国资本市场并不十分发达的环境下，债券的发行较少，但也有如厦门大桥的建设就是厦门国际信托投资公司发行五年期债券（厦门市政府财政作担保）完成的。随着中国资本市场的发达与完善，债券将有很大的发展空间。 长期应付款主要适用于融资租入固定资产。中国最早的融资租入固定资产在1980年，由中国国际信托公司（荣毅仁任董事长）向日本融资租入大批的日产货车，现代社会中融资租入固定资产也较多，如现代的航空公司，每架飞机（如波音757）价值USD7000万，一家航空公司至少为20架飞机，价款超过15亿U

26、SD，折合人民币100亿，显然中国的航空公司尤其是地方航空公司是无力购置的，采取租赁的方式，即15亿USD分10年支付，每年租金1.5亿USD，即10亿人民币，飞机使用期满，租金也支付完毕，由于飞机在整个使用期内均由租入方使用，租入方将其作为自身的固定资产进行管理，但从所有权看，飞机又不是租入方的，所以在会计上“融资租入固定资产 15亿USD”，同时贷记“长期应付款 15亿USD”,第三节 所有者权益的确认、计量与记录,资本的筹集业务是企业生产经营活动的首要条件,是资本运动全过程的开端。从企业的资本来源看,主要包括两个部分:一是投资者投入的资本金,二是借入的资本,而借入资金主要是从银行借入,它

27、分为短期银行借款与长期银行借款。本节主要围绕资本筹集业务,重点说明有关帐户与复式记帐的具体应用。 一.实收资本的确认与计量 (一)企业组织形式 企业是依法规定的程序成立的一个法人组织形式或经济实体。企业的组织形式多种多样，如按企业经营业务的产业性质可分为工业（制造）企业、商品（流通）企业与金融企业等；按企业规模大小可分为大型企业、中型企业与小型企业等；而国际上较通用的是按企业投资人数量与资产经营的法律责任进行分类，即将企业分为独资企业、合伙企业与公司企业。 独资企业 国有独资企业 中外合资 企业组织形式 合伙企业 无限责任公司 外商投资企业 中外合作 公司企业 有限责任公司 一般有限责任公司

28、外商独资 股份有限公司 社会募集 定向募集,独资企业是指由个人或单个投资者出资创办，完全归个人或该投资者 所有或控制的企业，在我国它包括国有独资企业、外商独资企业与个体企 业（或私营企业），其中国有独资企业与外商独资企业的投资者对企业债 务承担有限责任，个体企业对企业债务承担无限责任；合伙企业是指由两 个或两个以上的投资人通过订立契约、共同投资、共同经营、共担风险而 成立的企业，合伙企业的特点与个体企业相同，合伙人对企业债务负有无 限连带责任。 与独资企业、合伙企业不同，公司企业是指依据公司法的规定注册登 记，并通过法定程序筹集资本而成立的一种企业组织形式。公司企业根据其所承担的法律责任也可分

29、为有限责任公司与无限责任公司。无限责任公司与个体企业、合伙企业相同，投资人对企业所承担的债务负无限责任；有限责任公司与国有独资企业、外商独资企业一样，是指投资者以其出资额为限对企业承担有限责任，而企业则以其全部资产对其债务承担有限责任，在有限责任公司中，又分为一般的有限责任公司与股份有限公司，而股份有限公司也存在着上市的股份有限公司（即社会募集）与非上市的股份有限公司（即定向募集）。,(二)实收资本的确认与计量 实收资本是所有者权益的原始组成部分,拥有一定数量的自有资本金是企业设立开业的基本条件之一。企业的自有资本按投资主体的不同,可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本四

30、种；按投入资的不同物质形态可分为货币投资、实物投资、 证券投资与无形资产投资等,按投资的不同币别,可分为人民币投资和外币投资。 投入资本应按实际投资数额入帐,以货币资本投资的,应按其实际收到的款项作为投资者入帐;以实物投资的,应进行合理的估价,按投资各方确认的的估价数额作为实际投资额入帐,投资者按出资比例或合同、章程的规定, 分享企业的利润或分担企业的风险与亏损。 投资者投入企业的资本应当保全,除法律、行政法规另有规定外,不得抽回。企业在生产经营过程中所取得的收入,所发生的费用,以及财产物资的盘盈盘亏等,不得直接增减投入资本。 会计上对不同企业组织形式投入资本的记录有所不同，如第二章“个体企业

31、与合伙企业”中，投入资本在会计上记录为“资本”；在大多数有限责任公司中，对投入资本的记录为“实收实本”；而在股份有限公司中，对股东投入的资本称为“股本”。 在上市公司中，有“股票发行日”（招股说明书）、股份有限公司“创立大会”（摇号后将中签的号作为流通股股东并经会计师事务所出具验资报告流通股验资报告与整体验资报告后召开创立大会，而后办理工商登记手续）、“股票上市日”（领取营业执照后由交易所安排上市等）之分。,二.资本公积的确认、计量与记录,资本公积也是所有者权益的一个组成部分,但它是一种特殊的所有者权益,它不是 来源于企业投资者缴入的法定资本金,也不是企业生产经营的积累,而是由以下三部分 所组

32、成: 资本折算差异、法定财产重估增值、接受捐赠。 1.资本折算差异。 在不同的企业组织形式中,资本折算差异有不同的表现形式。 (1)在股份有限公司中它表现为股本溢价,则股份有限公司按照高于其股票票面价值发行股票时,其票面价值计入股本,而其发行价格与票面价值原差额扣除有关的手续费、佣金后的余额计入资本公积；如厦门机场发行5000万股，每股发行价15元，但面值只能是每股1元，发行收入7亿元，记入“股本”5000万元，剩余6.5亿元扣减发行费用后记入“股本溢价”。 (2)在一般的有限责任公司中,它表现为公司重组时新股东加入而形成的,如某有限责任公司由甲、乙两人共同投资100万而成,经过几年的经营,其

33、留存收益已达50万元,这时丙投资者有意作为该企业的股东,愿意出资150万占该企业股权的三分之一,这样在会计上就需将丙股东的投资分为两部分,其中100万元作为该公司的“实收资本”,另外50万元则应作为“资本公积”； （3）在外商投资企业同时还可能表现为外币折算差异,即外商投资企业在实际收到投资时由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户的折合记帐本位币的差额如外商XY公司与国内PQ公司于2000年5月1日签订合资创办中外合资企业A公司，约定XY公司出资USD500万，汇率按8.2计算折合人民币4100万元,PQ公司以厂房、土地使用权、机器设备经评估4100万元投入A公司。2000年8月1日X

34、Y公司汇入USD500万，汇率为8.32，折人民币4160万元，会计处理上，4100万元作为“实收资本”，而60万元则只能作为“资本公积”。,2.法定财产重估增值。 历史成本(实际成本)是会计确认、计量与记录的一般原则。但当公司的净资产权益发生变化或其他法定情况时,就必须对公司的财产进行重新的评估,以确定公司净资产的价值。评估价值与原帐面价值所产生差额不作为实收资本,也不是经营收益,而应作为资本公积。 3.接受捐赠。 企业接受其他单位或个人捐赠的资产,增加了企业的资产,相应地增加企业的权益,因为捐赠人并不谋求对企业资产提出的要求权,所以所增加的权益不可能增加企业的负债,应是增加企业的所有者权益,作为企业资本公积确认。 三.留存收益的确认、计量 留存收益包括盈余公积、公益金与未分配利润。其中盈余公积、公益金是企业按公司法规定，从每年税后利润按10%、5%计提并累计而成的，盈余公积金主要是用于生产经营发展和弥补亏损、转增资本之用。而公益金则用于职工集体福利设施的购建。 公益金