《上市公司财务报表分析》ch3 利润表及其分析(3).ppt

1、Chapter 3利润表及分析西南财经大学会计学院孙 宁,4. 所得税的计算和分析,2. 利润表收入的确入与计量,1. 利润表及利润分配表的基本结构,利润表及其分析,3. 利润表费用类项目及其他项目的确入与计量,5. 上市公司利润质量的分析,6. 与利润表有关的财务比率,管理费用是指公司行政管理部门为组织和管理公司生产经营活动所发生的各项费用，主要包括公司行政管理部门的职工工资、办公费、差旅费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、咨询费(含顾问费)、诉讼费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈 (不包括应

2、计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备、劳动保险费、待业保险费、董事会会费和其他管理费用。,公司发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，并在“管理费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。,财务费用是公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费用等。公司发生的财务费用，在“财务费用”科目核算，并在“财务费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。,从事商品流通的企业，期间费用的构成还包括进货

3、费用，即为进行商品购入而发生的各项费用，包括应当由企业负担的运输费、装卸费、包装费、修理费、运输途中的合理损耗和入库商品挑选整理费等。,(3)需要注意的是，企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，作为待摊费用分期摊入成本、费用。 这是费用的预提和待摊，是权责发生制下的产物。预提费用是企业尚未支付的费用，因此在资产负债表上列为负债；待摊费用是已经支付但是受益期在以后的费用，因此在资产负债表上列为资产。,3 .3 .2其他项目的确认和计量 （1）营业利润 营

4、业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额，是企业利润的主要来源，主要由主营业务利润和其他业务利润构成。,（2）投资收益 投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。企业为了盈利，或者避税或者多元化经营，将多余的资金投资到其他企业，形成企业的长期投资和短期投资。企业的各种投资也是企业经营的重要内容，其投资收益或损失也是企业经营成果的一个重要组成部分。对外投资的损益，可通过设置“投资收益”科目进行核算。,对其他企业进行长期投资的企业，在接受长期投资的企业的年度经营发生亏损时，如按

5、成本法处理，对亏损应由以后年度的利润抵补，不应抵减实收资本，因而也不要抵转投资者的“长期投资”科目。只有当接受投资企业解散清算或股份转让时才需要对有关科目进行调整。在权益法下，被投资企业的盈亏都要投资者的“长期股权投资”科目进行调整。,企业除进行长期投资以外，也进行一些短期投资，企业在短期投资过程中获得的收益或遭受的损失，主要是证券投资损益。其内容主要包括投资转让价格的差额和持有证券期间派息所分配的股利或红利等。,（3）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不必要与有

6、关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入、教育费附加等。,1)固定资产盘盈是指企业在进行财产清查盘点中发生的固定资产的实存数量超过账面数量而出现的盈余。对于清查盘点中盘盈的固定资产应及时进行处理，对于确定属于盘盈的固定资产应当按照重置完全价值确定固定资产的价值，按照重置完全价值扣除估计折旧后的净值转销时作为营业外收入处理。,2)处理固定资产净收益是指企业处理固定资产所取得的收入扣除处理费用及固定资产净值后的余额，转入营业外收入的金额。 3)非货币性交易收益是指企业在进行非货币性交

7、易时按规定应确认的收益。 4)罚款净收入是指企业取得的滞纳金和各种形式的罚款收入，在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收入。 5)教育费附加返还款是指企业收到有关方面返还的教育费附加，计入营业外收入。,（4）营业外支出 营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。这些支出的发生没有相应的收入可以弥补，因此，实际上就是损失。营业外支出主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、捐赠支出、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、一罚款支出、非常损失等。

8、,1）固定资产盘亏是指企业在财产清查盘点中，实际固定资产数量和价值低于固定资产账面数量和价值而发生的固定资产损失。对于固定资产盘亏，企业应当进行调查，查明原因后及时处理，其损失计入营业外支出。 2）处置固定资产净损失是指企业固定资产获得的收入不足以抵补处置费用和固定资产净值所发生的损失，应计入营业外支出的金额。,3)债务重组损失是指按照债务重组会计处理规定应计入营业外支出的债务重组损失。 4)捐赠支出是指企业对外捐赠的各种资产的价值。 5)计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备，是指企业按照会计制度规定计提的固定资产、无形资产和在建工程的减值准备。,6)罚款支出

9、是指企业由于违反经济合同、税收法规等规定而支付的各种罚款。 7)非常损失是指企业由于客观原因而造成的损失，在扣除保险公司赔偿金及残值后应计入营业外支出的净损失，如自然灾害等造成的资产损失。 营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。,（5）补贴收入 补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。补贴收入在利润表中直接列示，增加企业的利润总额。,（6）所得税 所得税是指企业在会计期间发生的利

10、润总额，经整后按照国家税法规定的比率计算交纳的税款。利润总额减去所得税后的差额，即为净利润。,3.4 所得税计算与分析,所得税是国家对企业或个人就其经营所得和其他所得征收的一种税。“所得”是指纳税所得或应税所得，它是按照税法规定的标准确定的纳税人一个时期的收益(或亏损)额，包括生产经营所得和其他所得。所得税是国家凭借行政权力参与纳税人纯收益分配的一种形式，它是国家税收收入的主要来源之一。课征所得税不仅可以保证国家的税收收入有可靠的来源，而且有利于增强国家的宏观调控能力。,3 .4 .1会计利润与应纳税所得额的数量差异 会计利润(亦称会计收益)，是根据企业会计准则所确认的收入与费用的差额。纳税所

11、得(亦称应税收益)，是根据税法规定所确认的收入总额与准予扣除项目金额的差额，它是计算应付所得税的依据。由于财务会计和税收是社会经济领域的两个不同的分支，各自遵循不同的原则，规范不同的对象，因此，按照财务会计制度和方法计算的会计利润与按照税收法规计算的纳税所得可能不一致。在会计上需要处理这些差异，使企业提供的会计信息既能满足财务报告的要求，又能满足企业申报纳税的需要。,（1）永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型:,1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益。如企业购买国债的利息收入按税法规定不计入应税所得额，不交纳所得税，但按会计制度规定应作为投资收益计入会计利润。,2)按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税。如企业以自己生产的产品用于工程项目，税法规定