《应收款项的核算》PPT课件.ppt

1、第三章 应收款项的核算,第一节 概述,一、应收款项的内容 1、应收帐款（企业销售商品或提供劳务后，可以向购买方或接受劳务方收取但实际还未收取的款项） 2、应收票据（企业持有的、尚未到期兑现的商业票据） 3、预付帐款（企业按有关规定预先支付给供货方的货款）,4、应收补贴款（企业按规定应收取的各种补贴款） 5、应收股利（企业因对外进行股权投资而应向被投资者收取的股利） 6、应收利息（企业因对外进行债权投资而应向被投资者收取的利息） 7、其他应收款,第二节 应收帐款的核算,一、应收帐款核算的帐户设置 应收帐款核算的帐户为：“应收帐款”，计价包括：主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税销项税；其借方登记

2、应收帐款增加或发生数，贷方登记应收帐款减少数或收回数,二、应收帐款业务的帐务处理 1、无折扣销售的帐务处理 应收帐款按实际发生额计价，包括：主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税销项税 应交增值税销项税的金额以主营业务收入为基准计算,借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交增值税销项税 银行存款,某企业向甲公司销售产品一批，其标注售价为2340元（含税），请作分录。,2、有商业折扣或价格折扣（企业为了鼓励购买者多买而在价格上给予的折扣）销售的帐务处理 主营业务收入按实际发生额（即扣减商业折扣以后的金额）计算，应收帐款包括：主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税销项税 应交增值税销项税的金额以扣减商业折

3、扣以后的主营业务收入为基准计算,借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交增值税销项税 银行存款,某企业向甲公司销售产品一批，其标注售价为2340元（含税），由于是批量销售，企业给予50%的商业折扣，请作分录。,3、有现金折扣或销售折扣（企业为了鼓励购买者在一定时期内早日偿还货款而在价格上给予的折扣）销售的帐务处理 （1）全价法 发生应收帐款时，主营业务收入按没有发生折扣的金额计算，应收帐款包括：主营业务收入、代垫运杂费、应交增值税销项税 应交增值税销项税的金额以没有发生折扣的产品销售收入为基准计算 发生折扣时，折扣金额为没有发生折扣的主营业务收入乘以折扣率；并将折扣金额记入财务费用,例：某公司赊销

4、产品一批，价款23400元（含税），增值税按17%计算，付款条件为（2/10，1/20，n/30），双方约定按不含税货款为基准打折，购买方于第7天将货款付清,（1）全价法 发生应收帐款时 借：应收帐款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交增值税销项税 3400,货款收回时（购买方于第7天将货款付清） 借：银行存款 22932 财务费用 468 贷：应收帐款 23400,如果购买方于第27天将货款付清，则： 借：银行存款 23400 贷：应收帐款 23400,例：某企业6月8日赊销甲产品200件，每件不含税售价为60元，增值税率为17%，付款条件为：2/10、1/20、N/30，双方约

5、定按不含税货款为基准打折， 6月16日该企业收到150件甲产品的货款及增值税款 注意：我国一般采用全价法进行核算,第三节 坏帐损失的核算,一、坏帐损失的概述 1、坏帐损失产生的原因 （1）债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回的应收帐款和其他应收款； （2）债务人逾期未履行其偿债义务，且有明显特征表明无法收回的应收帐款和其他应收款。,2、坏帐损失核算的两种方法 （1）直接转销法 （2）备抵法 注意：我国一般采用备抵法进行核算,3、坏帐损失计算的三种方法 （1）应收帐款余额百分比法 （2）应收帐款帐龄分析法 （3）销货（赊销金额）百分比法,4、注意事项 （1）计提坏账的范围、方法、

6、比例由企业自行确定； （2）确定比例时要考虑债务单位信誉、前景、经验等因素； （3）其他应收款、预付账款等有证据表明已无法收回，可以提取坏帐准备； （4）对当年发生的应收帐款、计划对应收帐款进行重组、与关联方发生的应收帐款不能全额计提坏帐准备 （5）应收票据不能计提坏帐准备。,二、坏帐损失业务的帐务处理 1、直接转销法 确认坏帐时 借：资产减值损失 发生额 贷：应收帐款 发生额,已确认的坏帐由于某种原因又收回时 借：应收帐款 收回额 贷：资产减值损失 收回额 同时： 借：银行存款 收回额 贷：应收帐款 收回额,2、备抵法 计提坏帐准备时 借：资产减值损失 计提数 贷：坏帐准备 计提数 发生坏帐

7、时 借：坏帐准备 发生额 贷：应收帐款 发生额,已确认的坏帐由于某种原因又收回时 借：应收帐款 收回额 贷：坏帐准备 收回额 同时： 借：银行存款 收回额 贷：应收帐款 收回额,月底坏帐准备帐面数小于坏帐准备应提数时，应补提坏帐准备 借：资产减值损失 补提数 贷：坏帐准备 补提数 月底坏帐准备帐面数大于坏帐准备应提数时，应冲减多余的坏帐准备 借：坏帐准备 冲减数 贷：资产减值损失 冲减数,三、应收帐款的出售（附追索权和不附追索权）、抵押借款、贴现的帐务处理,例：光华公司1995年末应收帐款余额为600000元，1996年末应收帐款余额为800000元，1997年6月1日将确认无法收回的应收帐款

8、3000元列入坏帐，1997年末应收帐款余额为1100000元，1998年9月5日收回上一年6月1日已确认为坏帐的应收帐款1000元，1998年末应收帐款余额为700000元，该公司从1995年末开始计提坏帐准备，比例为千分之五,某公司从1999年开始计提坏帐准备，1999年末应收帐款余额为800000元，该企业坏帐计提比例为5%。；2000年11月企业发现有1200元的应收帐款无法收回，按有关规定确定为坏帐，2000年底应收帐款余额为1040000元；2001年5月20日接银行通知，上年度冲销的1200元收回，款项已存入银行，2001年底应收帐款余额为1000000元。,第四节 应收票据的核

9、算,一、应收票据的类别 1、不带息票据 2、带息票据 注意：我国一般使用不带息票据,二、应收票据核算的帐户设置 应收票据核算的帐户为：“应收票据”，以面值入帐，计价包括：、代垫运杂费、应交增值税销项税；其借方登记应收票据增加或发生数，贷方登记应收票据兑付数或结转数,三、应收票据业务的帐务处理 1、收到票据时（不带息和带息） 借：应收票据 面值 贷：主营业务收入 实际发生额 应交增值税销项税 实际发生额,2、票据到期兑付时 （不带息） 借：银行存款 面值 贷：应收票据 面值,(带息） 借：银行存款 到期值 贷：应收票据 面值 财务费用 差额,3、票据到期无法兑付时 （不带息） 借：应收帐款 面值

10、 贷：应收票据 面值,3、票据到期无法兑付时 （带息） 借：应收帐款 到期值 贷：应收票据 面值 财务费用 差额,应收票据的出售（附追索权和不附追索权）、抵押借款、贴现的帐务处理,4、将未到期票据贴现（不带息和带息） 借：银行存款 贴现实收金额 贷：应收票据 面值 财务费用 差额 或： 借：银行存款 贴现实收金额 财务费用 差额 贷：应收票据 面值,贴现实收金额=应收票据到期值贴现息 贴现息=应收票据到期值贴现率贴现期 贴现期：贴现日至票据到期日的时间,5、贴现票据因款不足被银行退回 借：应收帐款 到期值 贷：银行存款 到期值 或： 借：应收帐款 到期值 贷：短期借款 到期值,例：光明公司于1

11、993年6月5日销售产品一批，收到一张面值为300000元（含税），期限为三个月的商业承兑汇票，7月5日光明公司因需资金持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位无款支付，贴现银行将票据退回，并从光明公司的帐户将票据款划出,某公司因急需资金，于6月8日将一张5月8日签发期限为4个月面值为5000元（含税）的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为6%，请作贴现分录。,甲公司于5月1日向A公司销售产品一批，价款50000元（含增值税），款项未付；5月1日收到购货单位的商业承兑汇票一张面值50000元，期限6个月，票面利率6%。7月1日甲公司持票据向银行申请贴现，贴现率为9%，票据到期

12、后，甲公司收到银行通知，付款单位无法支付款项，甲公司也无款支付，已将该贴现票据转作贷款处理。,第五节 预付帐款的核算,一、预付帐款核算的帐户设置 预付帐款核算的帐户为：“预付帐款”，其借方登记预付帐款额，贷方登记预付帐款减少额； 预付帐款情况不多的企业，预付帐款可以通过“应付账款”核算，预付帐款记入“应付账款”的借方； 预计不能收到货物的预付帐款应转入“其他应收款”,二、预付帐款业务的帐务处理 1、预付货款时 借：预付帐款（应付账款） 预付金额 贷：银行存款 预付金额,2、收到材料时 借：物资采购 发生额 应交增值税进项税 发生额 贷：预付帐款（应付账款） 总和,3、余款退回 借：银行存款 余额 贷：预付帐款（应付账款） 余额 4、预付帐款不足，补付差额（可以和第2项合并） 借：预付帐款（应付账款） 补付款 贷