第七章企业所得税

1、第七章 企业所得税法经典考题一、单项选择题1下列各项中，符合企业所得税有关规定的是（ ）。（2003年）A纳税人受让无形资产发生的费用可在税前扣除B纳税人转让固定资产发生的费用可在税前扣除C纳税人从关联方借款的利息支出不得在税前扣除D纳税人经有权部门批准集资的利息支出可在税前扣除答案：B解析：A选项为资本性支出，不得税前扣除；C、D选项均为利息支出，有税前扣除限额比例，符合条件才可以税前扣除。2下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（ ）。（2004年）A被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补 B企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补 C境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构

2、的所得弥补 D投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补答案：D解析：被投资企业发生亏损，不得用投资方所得弥补；企业境内、境外之间的盈亏不得相互弥补。3某私营企业2004年度向主管税务机关申报收入总额122万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损5.5万元。经税务机关检查，支出的成本费用核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。该私营企业2004年应缴纳的企业所得税为（ ）。（2005年）A10.07万元 B10.52万元 C13.15万元 D14.03万元答案：D 解析：由于支出的成本费用核算准确，但收入总额不能确定，应纳税所得额成本费用

3、支出额（1应税所得率）应税所得率127.5（125）2542.5（万元），应纳所得税额应纳税所得额适用税率42.53314.03（万元）二、多项选择题1确定企业所得税税前扣除项目时应遵循的原则有（ ）（2003年）。A.确定性原则 B.配比原则 C.权责发生制原则 D.收付实现制原则答案：ABC解析：税前扣除项目的确认原则有5个，除ABC以外，还有相关性和合理性，没有收付实现制原则。2计算企业所得税应纳税所得额时允许扣除的项目有（ ）。（2003年）A.通过税法指定机构向农村义务教育的捐赠支出B.经主管税务机关审核批准的企业对外投资的支出C.实际发生的坏账损失超过税法规定提取的坏账准备的部分D

4、.通过税法指定机构向公益性图书馆的捐赠支出不超过其年应纳税所得额10的部分答案：ACD解析：A选项为据实扣除公益性捐赠；C选项是对提取坏账准备的纳税人，发生坏帐可冲减准备，实际坏帐超过已提准备的，可当期直接扣除；D选项为有限额比例的公益性捐赠，限额以内的可以扣除。只有B为资本性支出，不得税前扣除。3下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有（ ）。（2003年）A.为雇员年终加薪的支出 B.为离休雇员提供待遇的支出C.为雇员交纳社会保险的支出 D.为雇员提供的劳动保护费支出答案：BCD解析：为雇员年终加薪的支出属于工资薪金支出的范围。三、判断题1股份公司取得的投资者申购新股成功的申购资

5、金被冻结期间的存款利息，应并入公司利润总额征收企业所得税。（ ）（2003年）答案：解析：申购新股成功，申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入，不并入公司利润总额征税。2如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照企业所得税法有关规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。（ ）（2003年）答案：解析：这是免税所得的抵减当年亏损作用。3对设在西部地区的内资企业，自2001年至2010年期间，减按15的税率征收企业所得税；对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政等内资企业，自开始生产经营之日起，第一至二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企

6、业所得税。（ ）（2003年）答案：解析：西部地区国家鼓励类内资企业才适用所得税15%税率，不是所有的西部地区企业。4房地产开发企业在代建工程、提供劳务过程中节省的下脚材料，按合同规定归房地产开发企业的，应按市场价格确认企业所得税的应税收入。（ ）（2004年）答案：解析：虽然是节省的下脚料，但也是企业的实物收入，因此应按照市场价格确认所得税的应税收入。5出口退回的增值税税额不缴纳企业所得税，但出口退回的消费税税额应征收企业所得税。（ ）（2005年）答案： 解析：出口退回的增值税不缴纳企业所得税，一是因为增值税属于价外税，与企业的会计利润没有关系；二是退回的增值税，计入“应交税金应交增值税（

7、出口退税）”账户贷方，不作收入处理。出口退回的消费税额，冲减“主营业务税金及附加”账户，相应就增加了企业应纳税所得额，即出口退回的消费税额应征收企业所得税。 四、计算题1某白酒酿造公司，2003年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益180万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7330万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按33%的企业所得税税率缴纳了企业所得税56.1万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。（1）“投资收益”账户记载的180万元分别为：取得被投资企业的分配支付额超过投资成本部分的金额116万元（其中含累计未分配利润和累计盈

8、余60.8万元，被投资企业的企业所得税税率为24%）；取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了30%的企业所得税；取得国债利息收入为15万元；（2）2003年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。（3）12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元，企业未列入会计核算；（4）“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款60万元和向农村义务教育捐款20万元，已全额扣除。要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容

9、 （1）计算投资收益共计应调整的应纳税所得额；（2）计算机械设备应调整的应纳税所得额；（3）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；（4）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；（5）计算该公司2003年应补缴的企业所得税。（2004年）答案：（1）投资收益应调增的应纳税所得额60.8（124%）60.849（130%）49158060.870491525.2(万元) （2）外购设备应调增的应纳税所得额9090（15%）1012884.3(万元) （3）接受捐赠应调增应纳税所得额508.558.5(万元) （4）向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额6020（17040.284.358.5）3%2060201

10、0.592049.41(万元) （5）公司2003年应补缴企业所得税（25.258.584.349.41）33%8024%7030%71.7519.22131.55(万元) 或者：公司2003年应补缴企业所得税（17025.258.584.349.41）33%56.18024%7030%127.8556.119.22131.55(万元)五、综合题1某城市远洋运输企业有职工320人，适用企业所得税税率33，2002年度发生以下经营业务：（1）承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用（不含职工工资费用）6300.46万元。（2）将配备有20名

11、操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8个月（3月1日10月31日），取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元、维修费用12万元。（3）将8号船舶自2002年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。（4）全年发生管理费用共200万元（含业务招待费50万元）；发生经营费用共600万元（含广告费250万元），实发工资总额共428万元（工资费用单独列支，人均月计税工资标准800元），提取职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共74.9万元，但未取得工会经费拨缴款专用收据。（5）12月从境外

12、分支机构取得税后净收益32万元，分支机构所在国企业所得税税率为30，由于该国与我国签订了避免双重征税协定，分支机构在境外实际只按20的税率缴纳了企业所得税。（6）l11月已预缴企业所得税110万元。要求：（1）计算远洋运输企业2002年应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加。（2）计算远洋运输企业2002年末应补缴的企业所得税。（2003年）答案：（1）营业税、城市维护建设税、教育费附加：运输收入营业税（8600200）3%264（万元）取得甲公司租金收入营业税2403%7.2（万元）取得乙公司租金收入营业税1605%8（万元）应纳营业税合计2647.28279.2（万元）应纳城市维护建设

13、税279.27%19.544（万元）应纳教育费附加279.23%8.376（万元）（2）企业所得税：收入总额860020024016032（120%）9200409240（万元）业务招待费扣除标准92003330.6（万元）业务招待费超标准5030.619.4（万元）广告费扣除标准92002%184（万元）广告费超标准25018466（万元）工资费用扣除标准3200.0812307.2（万元）工资费用超标准428307.2120.8（万元）工资附加三费扣除标准307.2（14%1.5%）47.616（万元）工资附加三费超标准74.947.61627.284（万元）应纳税所得额92406300.

14、46279.219.5448.376（120019.4）（60066）（428120.8）（74.927.284）563（万元）2002年应缴纳企业所得税56333%185.79（万元）境外收益应抵扣税额32（120%）30%12（万元）年末应补缴所得税185.791101263.79（万元）课后练习一、单项选择题1下列各项中，不计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是（）。 A生产经营收入 B接受捐赠的实物资产 C新股中签投资者的申购资金被冻结期间的存款利息 D纳税人在基建工程中使用本企业产品 答案：C解析：股份公司取得的申购新股成功（中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息,视为股票溢价

15、发行收入处理，不并入公司利润总额征收企业所得税。2B企业注册资本200万元，是A公司的全资子公司。2005年1月B企业从A公司借款150万元，双方商定年利率为10%，同期的商业银行年利率为5%，B企业可以税前扣除的利息是（）元。 A15万 B10万 C5万 D0万 答案：C解析：纳税人从关联方取得借款金额超过其注册资本50%的部分的利息支出，不得在税前扣除，因此只有20050100（万元）的借款利息可以扣除，可以税前扣除的借款利息1005%5（万元）。3甲公司2005年的在册职工120人，该企业当年实际工资总额125万元；其中：计入在建工程的 工资15万元，其余计入当年的成本、费用，本年的临时

16、人员10人，领工资0.18万元。人均计税工资额执行每月限额800元。计算企业所得税时准予扣除的 工资总额为（ ）。A125万元 B115万元 C124.8万元 D116.80万元答案： C解析：计税工资额13080012（元）124.8（万元），小于实发工资125万元，按照124.8万元扣除。4某企业从2004年开始计提坏账准备金，年底应收账款余额400万元，应收票据余额100万元，预收账款80万元，其他应收款40万元。则该企业当年应纳税所得额中准予扣除的坏账准备金为（ ）。 A29000元 B25000元 C22000元 D15000元答案：C解析：按企业会计制度的规定，应收票据与预收账款不

17、得计提坏账准备金，坏账准备金的提取比例为年末应收账款与其他应收款余额的千分之五。5某金融企业2005年度纳税调整前的所得为40万元，无其他纳税调整事项。注册税务师核查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元、贫困山区的捐赠10万元。该企业2005年应缴纳的企业所得税为（）。 A3.20万元 B14.85万元 C16.404万元 D16.30万元 答案：D解析：公益捐赠的扣除限额纳税调整前的所得额1.5401.5%5（可据实全额扣除的捐赠）0.655.6（万元）,实际公益救济性捐赠为15万元,实际捐赠超过税法规定标准155.69.4万元,需要调增应

18、纳税所得额9.4万元。应纳税额（409.4）3316.30万元。6某企业经批准采用核定应税所得率征收所得税的方法。假定企业的成本费用支出额为85万元，核定的应税所得率为15%，那么，企业的应纳所得税额为（）。 A4.95万元 B15万元 C85万元 D100万元 答案：A解析：应纳税所得额85（115%）15%15（万元）；应纳所得税额15334.95（万元）。7某国有企业2000年度利润总额为200万元， 当年为研究新工艺所发生的各项费用支出合计为300万元，上年这些费用支出合计为150万元。假设该纳税人当年无任何其他纳税调整项目，那么，该纳税人当年的应纳税所得额应为（ ）。 A100万元

19、B200万元 C50万元 D0万元答案：C解析：赢利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10%（含10%）以上的，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终由纳税人自己再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。8企业的下列支出，准予从收入总额中扣除的有（ ）。A对外的投资支出 B用于购置无形资产的借款利息支出C转让固定资产的费用 D粮食白酒生产企业的广告费支出答案：C解析：ABD都不能从税前扣除。9某企业盈亏状况如下表，其共缴纳企业所得税（）万元。 A0 B2.43 C2.97 D1.62 答案：B解析：到2004年时，尚未弥补完1999年的

20、亏损，但达到了5年的弥补期限，2004年后1999年的剩余亏损10万元只能用税后利润弥补。2005年的所得弥补完2000年亏损后，尚余所得9万元，需计算交纳企业所得税，税率为27%。应纳所得税927%2.43（万元）。10某国有企业投资于深圳一家中外合资企业，2005年从该联营企业分得税后利润元，该国有企业适用所得税税率为33%；联营企业适用所得税税率为15%，但当年享受减半征收优惠政策，则该国有企业应该缴纳企业所得税（） A51000元 B36000元 C46864.86元 D33081.08元 答案:D解析：（17.5%）（33%15%）33081.08（元）。二、多项选择题1企业全部或部

21、分被个人、企业、单位实行承租经营的，企业所得税纳税人规定正确的有（ ）。A凡承租经营后，未改变被租企业名称、未变更工商登记，仍以被承租企业名义从事生产经营活动的，承租企业为纳税人B凡承租经营后，未改变被租企业名称、未变更工商登记，仍以被承租企业名义从事生产经营活动的，被承租企业为纳税人C凡承租经营后，改变被租企业名称、变更工商登记，以承租企业名义从事生产经营活动的，以重新办理工商登记的企业、单位为纳税人D凡承租经营后，改变被租企业名称、变更工商登记，以承租企业名义从事生产经营活动的，以出租企业、单位为纳税人答案：BC解析：参看教材230第5、6段。2下列有关借款利息的说法，错误的是（）。 A购

22、建固定资产竣工决策投产后发生的借款利息，不得在税前扣除 B从关联方取得的借款利息支出，不得在税前扣除 C向非金融机构的借款利息支出，不得在税前扣除 D为对外投资而借入的借款利息支出，不得在税前扣除 答案：ABCD解析：建造、购进固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。3根据企业所得税法的有关规定，企业向（）的捐赠，在计算应纳税所得额时，准予全额扣除。 A中国红十字事业 B福利性、非盈利性老年服务机构 C农村义务教育 D青少年活动场所 答案：ABC解析：D项应为公益性青少年活动场所。4下列属于企业所得税征收对象具体内容的是（）。 A出售旧固定资产所得 B投资收益

23、 C走私货物获得的收益 D因债权人原因确实无法支付的应付款 答案：ABD解析：C走私货物获得的收益属于非法所得，不构成所得税的征税对象，这部分收益应依法没收。5下列关于应纳税所得额中职工工会经费、职工福利费、职工教育经费扣除处理正确的是（）。 A电信企业提取的职工教育经费按照计税工资总额2.5%的标准在企业所得税前扣除 B取得工会经费拨缴款专用收据，工会经费在税前按照实际支出数扣除 C未取得工会经费拨缴款专用收据，提取的工会经费不得在企业所得税前扣除 D一般企业按计税工资总额的2%、14%、1.5%的比例限额扣除 答案：ACD解析：教材中对职工工会经费税前扣除规定为，取得工会经费拨缴款专用收据

24、，按计税总额2%扣除，而不是据实扣除。6某大型机械制造企业的研究机构有研究人员50人，2005年发生新产品研究开发费180万元（2004年为172万元）。当年应纳税所得额确定时，正确处理有（）。 A研究开发费属无形资产开发过程中未形成资产的费用，不得税前扣除 B研究开发费用在管理费用中列支 C研究开发费180万元据实扣除 D研究开发费可加扣90万元，直接冲抵应纳税所得额 答案：BC解析：无形资产开发支出未形成资产的部分可以税前扣除，A选项错误；2005年“三新”开发费增长率为（180172）1724.7%，增长不足10%，故不实行加扣政策，D选项错误。7下列项目中，可以从应纳税所得额中扣除的有

25、（ ）。 A逾期归还银行贷款而支付的罚息 B无形资产开发支出未形成资产的部分 C经营租入固定资产的租金支出 D纳税人向所属的科研机构提供的研究开发经费资助支出答案：ABC解析：行政性罚款不得从税前扣除，逾期归还银行贷款而支付的罚息不属行政性罚款，可以扣除；无形资产开发支出未形成资产的部分 可以税前扣除；融资租入固定资产的租金支出不得从税前扣除，经营租入固定资产的租金支出可从税前扣除；纳税人向所属的科研机构提供的研究开发经费资助支 出，属赞助支出，不得从税前扣除。8下列各项中，不可以从企业所得税应纳税所得额中扣除的有( )。A上交总机构合理的管理费 B关联方借款金额为其注册资本的20%的，支付的

26、不超过银行同期贷款利率利息 C为建造固定资产而借入资金的利息 D粮食白酒的广告费答案：CD解析：关联方借款金额超过其注册资本的50%的，超过部分的利息不能扣除，而本题目只占到20%，又不超过银行同期贷款利率，所以可以扣除。另外，上交总机构合理的管理费可以在税前扣除，注意其扣除限额，总收入的2%。9下列关于广告费税前扣除的说法中正确的有（）。 A日化、食品等列举行业的广告费，不超过年销售收入8%据实扣除，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转 B高新技术产业开发区内的企业广告费据实扣除 C一般行业广告费不超过年销售收入2%的，可据实扣除 D所有酒类产品发生的广告费不得扣除答案：AC解析

27、：从事软件集成电路制造等业务的高新技术企业，自开业之日起5年内广告费用据实扣除，而不是所有开发区内企业；酒类产品中只有粮食白酒广告费不得税前扣除，其他酒类产品的广告费按一般规定扣除（即销售收入2%）。10根据现行政策，计算内资企业所得税应纳税所得额时，有关限额扣除说法不正确的有（）。 A当年提取的坏账准备金不得超过当年应收账款、其他应收款期末余额之和的5 B支付给个人的佣金不得超过服务金额的3% C家电企业广告费不得超过全年总收入的8% D电信企业计提的职工教育经费不得超过计税工资的1.5% 答案：BCD解析：B选项中比例应为5%；C选项中广告费计提的基数应为销售（营业）收入；D选项中电信企业

28、计提的职工教育经费不得超过计税工资的2.5%。三、判断题1对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途项目外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。 （ ）答案：解析：企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。2企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。（） 答案：解析：符合税法规定。3纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5范围内，可据实扣除。超过5的部分当年不

29、得扣除，但可向以后纳税年度结转，期限不得超过5年。业务宣传费与广告费应严格区分开来，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。（） 答案：解析：业务宣传费超过5的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。4某企业2003年“新技术、新产品、新工艺”研究开发费用60万元。2004年“新技术、新产品、新工艺”研究开发费用80万元。调整前当年应纳税所得额38万元，则准予抵扣的技术开发费用为38万元；超过部分（2万元）结转以后纳税年度抵扣。（） 答案：解析：盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，

30、直接抵扣当年应纳税所得额。如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。故准予抵扣的技术开发费用为38万元；超过部分（2万元）以后纳税年度不再抵扣。5某企业2004年因火灾损失材料50万元，考虑2004年是免税年度，故没在当年报损，计划在2005年向税务机关申报扣除财产损失。（） 答案：解析：企业须及时申报扣除财产损失，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。6企业将自产的产品用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。（） 答案：解析：企业将自产

31、的产品用于捐赠，应按视同销售将销售额和成本计入应纳税所得额，再按捐赠规则判断捐赠是否超出限额。7纳税人接受捐赠的实物资产，接收捐赠时计入企业的应纳税所得额，但企业不可以提取折旧。 （ ）答案：解析：纳税人接受捐赠的实物资产，接受捐赠时计入企业的应纳税所得额，企业能提取折旧。8能够出具工会经费拨缴款专用收据工会经费可在所得税前全额扣除；不能出具专用收据的企业，按工资总额的2%提取的工会经费可以在企业所得税前扣除。（） 答案：解析：不能提供专用收据的纳税人，工会经费不得扣除。9企业发生的存货盘亏、毁损、报废等所相关的增值税进项税金，应视为企业的财产损失，在计算企业所得税应纳税所得额时准许扣除。（）

32、 答案：解析：企业购进的存货发生盘亏、毁损、报废，增值税进项税额不得抵扣，这部分进项税金税法允许作为财产损失，与存货损失一起在所得税前扣除。10提取坏账准备金的企业，在计算企业所得税应纳税所得额时，实际发生的坏账损失大于已提取的坏账准备金的部分，不能在发生当期直接扣除。 （ ）答案：解析：经报税务机关批准，提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除。四、计算题1 某乡镇企业主要生产粮食白酒，2005年度生产经营情况为：（1）取得产品销售收入总额880万元（已扣除了给购货方的回扣20万元）；（2）应扣除产品销售成本

33、540万元；（3）发生产品销售费用80万元（其中含粮食白酒的广告费用10万元）、管理费用120万元、财务费用40万元（其中含逾期归还银行贷款的罚息3万元）；（4）应缴纳的增值税30万元，其他销售税费70万元；（5）营业外支出14万元（其中含通过当地希望工程基金会向某小学捐款10万元、缴纳税收滞纳金4万元）；（6）已计入成本费用的实发工资总额98万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职工125人，假定该企业人均月计税工资标准为600元，已取得了工会经费专用收款收据。要求：计算该乡镇企业2005年度应缴的企业所得税额。根据上述资料，依据企业