第六章企业涉税会计核算

1、第六章 企业涉税会计核算本章属于本课程考试的重点章，在以往考试中不仅有单项选择、多项选择等客观题,也出过简答、综合题，分值在一般情况下是5分到10分。这一章要求考生有好的会计基础和税收基础和进出口业务常识，否则，这章学习会非常吃力。本章把税收计算与会计核算紧密结合，是整个这门课程的难点和重点。第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有“应交税费”、“营业税金及附加”、“所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“以前年度损益调整”、“营业外收入”、“其他应收款应收补贴款（增值税）”，后两个有调整。一、“应交税费”科目本科目核算企业按照税法计算应缴纳

2、的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业按规定缴纳的保险保障基金，也通过本科目核算。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。企业不需要预计应交数额的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。本科目应分税种进行明细核算。“应交税费”属于负债类科目，因此也适合财务会计课上所学的负债类科目的特点。（一）“应交增值税”明细科目（设若干专栏）1. 借方设置5个栏目，分别反映不同情况。其中有4个都是导致减少增值税负担的情况，另1个是账户转换情况的。（1）“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受

3、应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。（2）“已交税费”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。注意，当月一般不会缴纳本月增值税额。这里是特殊情况，主要出现在企业发生预缴的或业务量大的时候。（3）“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。教材71页两种方法。（5）“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。通过这个专栏，力求把“应交税费应交增值税”转平：月末企业“应交税费应交增值税”出现贷方余额时，借方用“转出未交增值税”转平余额，将其转到“应交税

4、费未交增值税”科目。2. 应缴增值税的贷方明细科目有：（6）“销项税额”专栏，发生在销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。注意（教材71页）“先征后返”、“免、抵、退”等。记住：销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。（7） “出口退税”专栏，是记录企业出口退税方面核算的专用栏目。注意：用蓝字登记，还是用红字登记。有两个相对应的科目：银行存款、出口抵减内销产品应纳税额。免抵退税中，真正要“退”的税，对应“应收收款应收出口退税款；“免抵的”对应“出口抵减内销产品应纳税额”。例题：某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按生产企业出口

5、货物“免、抵、退”税汇总申报表的申报数进行会计处理。2006年3月该企业生产企业出口货物“兔、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80000元：应退税额为10000元。其中正确的会计处理为（）。A、借：应收账款应收出口退税增值税 10000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 10000B、借：应收账款应收出口退税增值税 10000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 80000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 90000C、借：应交税费未交增值税 10000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 10000D、借：补贴收入-增值税 10000 贷：应交税费-应交增

6、值税（出口退税） 10000答案B解析当期的免抵税额为80000元，应退税额是10000元，则当期的免抵退税额是90000元，所以会计分录应该为选项B。这一章教材中关于出口退税的会计科目使用混乱，前面新改的科目规范中说使用其他应收款，但在出口退税科目对应关系说明和后面例题中使用应收账款，我们先暂按照教材中例题的方法使用应收账款，等候中税协的勘误，若不勘误，则考试时可能回避，也可能多重答案。（8）“进项税额转出”专栏，核算企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额 ，包括出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”。相对应的是待

7、处理财产损溢、在建工程、销售成本等，相伴的往往是存货类科目。（9）“转出多交增值税”专栏，平衡帐户。以上是增值税一般纳税人用的科目，小规模没有明细科目。教材72页有小规模企业的。（二）“未交增值税”明细科目（掌握）其金额是从“应交税费应交增值税”中转过来的。（教材72页）分别反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况。月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。增值税的一般纳税人既欠税又有留抵税额该如何办？（教材72页下方）（三）“增值税检查调整”专门账户税务机关对增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，

8、发现有问题，需要调整账务的，使用“增值税检查调整”专门账户。核算规则：73页凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。例题（2002）以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有( )。A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后,凡涉及到增值税涉税账务调整的,均应设立应交税费-增值税检查调整专门账户B.凡检查后应凋减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有

9、关科目,贷记应交税费-增值税检查调整科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记应交税费-增值税检查调整科目D.全部调账事项入账后,应结出应交税金-增值税检查调整账户的余额,并对余额进行处理,处理之后,应交税费-增值税检查调整账户无余额。标准答案B、D解析A不正确是因为本帐户并不是所有增值税纳税人都设置,只有一般纳税人设置；C不正确是记账方向表述反了。（四）应缴消费税、营业税、资源税和城市维护建设税共性：价内税、贷记“应交税费”负债类科目、借记“营业税金及附加”等。1.计算时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税

10、 应交教育费附加2.出售不动产，计算应交的营业税：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税3.交纳时借：应交税费应交消费税应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加贷：银行存款（五）应交所得税1. 计算时(计提时）：借：所得税 贷：应交税费应交所得税2. 交纳时借：应交税费应交所得税贷：银行存款（六）应交土地增值税企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应缴的土地增值税，借记固定资产清理，贷记应交税费应交土地增值税。（七）应交房产税、土地使用税和车船税借：管理费用税金房产税 土地使用税 车船使用税 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税

11、 应交车船税（八）应交个人所得税(教材73页)新的企业准则通过“应付职工薪酬”和“应交税费应交个人所得税”科目核算。借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税（九）应交教育费附加、矿产资源补偿费借方“营业税金及附加”、 “管理费用”，贷方“应交税费应交教育费附加” “应交税费矿产资源补偿费”等。（十）应交的保险保障基金 借方“管理费用”二、营业税金及附加(教材74页)营业税金及附加是损益类项目，核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费（价内税）。借：营业税金及附加/管理费用贷：应交税费应交营业税 应交消费税三、所得税（一）本科目也是损益类，最终记入

12、“本年利润”。（二）本科目应按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。四、递延所得税资产本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。五、递延所得税负债反映的也是应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债。六、以前年度损益调整(教材75页)（一）本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。（二）主要账务处理（规范）1.调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损：借：有关科目 贷：以前年度损益调整调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损：借：以前年度损益调整 贷：有关科目。2.由于以前年度损益调整增加的所

13、得税：借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税由于以前年度损益调整减少的所得税，做相反的会计分录。“以前年度损益调整”最终转入“利润分配未分配利润”。例题在纳税检查中,发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时,应在( )科目进行反映。A.借记利润分配一未分配利润B.借记以前年度损益调整C.贷记以前年度损益调整D.贷记应交税费-应交所得税标准答案C解析补记收益要在以前年度损益调整的贷方体现记录。七、“营业外收入“科目本科目属于损益类科目，核算企业非涉税项目，也反映企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税或直接减免的增值税。P75例题某企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返

14、还的增值税，该企业正确的账务处理为（）。A、借：银行存款 B、借：银行存款 贷：补贴收入 贷：利润分配未分配利润C、借：银行存款 D、借：银行存款 贷：营业外收人 贷：以前年度损益调整答案C解析这是教材2007年以来确认的新规范。八、“其他应收账款应收出口退税款”科目“其他应收账款应收出口退税款”科目有两类核算方法：第一种是按批准数，第二种是按申报数。这个科目和“应交税费应交增值税（出口退税）”对应。第二节 工业企业涉税会计核算（命题的几率比较高）一、工业企业增值税的核算（掌握）涉及四个方面问题：供、产、销和缴纳增值税的核算。（一）供应阶段1、按价税合一记账的情况此阶段主要核算的是进项税问题，

15、但进项税又分三方面问题。（1）凭票抵扣进项税额，税额的确认和记录增值税进项税要凭增值税专用发票抵扣。（2）计算抵扣进项税额的确认和记录。某些特殊情况下，不是凭专用发票来抵扣税额的，而是要自己进行计算。比如农产品、运输费等，需要计算抵扣和记录。（3）采购损失的进项税的处理。1.按价税合计记账的情况（教材76页）教材76页例6-1说明：发票不合规，不能抵扣。教材76页例6-2说明：一般情况固定资产不能抵税。2.按价税分别记账的情况这是凭票来记录进项税和计算进项税的情况。（1）国内外购货物进项税额的账务处理如果取得的是合规的、正常的增值税专用发票，进项税是可以记录的。教材76页例6-3（2）企业接受

16、投资转入的货物进项税额的账务处理教材77页例6-4（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理如果是原材料等，可以进进项税。教材77页例6-5贷方资本公积，新准则应为营业外收入。（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理教材77页例6-6委托加工发出原料时借：委托加工物资 4000 贷：原材料 3800 材料成本差异 200支付加工费、税金及运费时借：委托加工物资 2200 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2540收回入库时借：原材料 6000 材料成本差异 200 贷：委托加工物资 6200（5）企业进口货物进项税额的账务处理凭借海关提供的完税凭证，借记“应交税费应交增

17、值税（进项税额）”（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理需要计算抵扣进项税。按买价的13%计算进项税，买价87%的部分记入采购成本。教材78页例6-7（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理对一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位以及从事货物运输的非国有单位开具的套印全国统一发票监制章的发票上所列运费金额（包括运费、建设基金）依7%计算进项税额准予抵扣，但装卸费、保险费等其他杂费不得。教材78页例6-8（8）外购货物发生非正常损失的账务处理这里是指尚未入库所发生的损失。如果入库后再发生损失，就是后面讲的生产阶段的问题。基本规则：发生

18、非正常损失的货物不能抵扣进项税。教材78页例6-9（二）生产阶段（掌握）有两种情况：（1）购入货物，在生产阶段改变用途；（2）购入货物或生产的产品发生非正常损失。这两种情况都要用应交税费应交增值税（进项税额转出）来核算。1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（购进货物或应劳务改变用途）教材79页例6-102.非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务。这种情况是指已经投入生产，而不让抵扣的进项税是在产品、产成品中所耗用的外购的货物或应税劳务。在计算不能抵扣进项税时，只能计算在产品、产成品中所耗用的外购的货物或应税劳务的进项税。教材79页例6-11（三）销

19、售阶段主要介绍销售和视同销售的销项税的计算。此外，还简单介绍了出口退税的情况。1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理教材80页例6-12教材80页例6-132.出口货物的账务处理企业出口零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的的增值税。企业向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税。教材80页例6-143.视同销售行为的账务处理视同销售行为是指将自产或委托加工货物用于非应税项目，自产、委托加工或购买的货物用于投资、赠送，将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等。（1）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，比如用于在建工程，则借在建工程，贷应交税费应交

20、增值税（销项税额）。（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（3）企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。（4）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。4.带包装销售货物的账务处理随产品出售但单独计价的包装物，借记“应收账款”等，贷记“应交税费应交

21、增值税（销项税额）”。逾期未退还的包装物押金，借记“其他应付款”等，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。教材81页例6-15教材81页例6-165.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理小规模纳税人只需要在“应交税费”一级科目下设置一个“应交增值税”二级科目，下面也不再设明细栏目。教材81页例6-17（四）一般纳税企业应缴增值税的账务处理当期应纳税额=(当期销项税额+当期进项税额转出+当期出口退税发生额)(上期留抵+当期发生的允许抵扣的进项税额)教材82页例6-18二、工业企业消费税的核算（熟悉）（一）生产销售应税消费品的账务处理（重要）涉及增值税和消费税的关系教材82页例6-19

22、教材82页：企业以生产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。根据新会计准则的规定，在会计上也应确认收入，按照销售处理。按规定计算的应交消费税应计入长期投资的账面成本：借：长期投资 贷：应交税费应交消费税（二）自产自用应税消费品的账务处理（教材83页）有两类：1.自产应税消费品用于连续生产应税消费品。比如，企业生产酒精，然后连续生产酒。这种情况，只对最终的产品在出厂销售环节征税，对于酒精的移送不再征税。2.用于其他方面的，用自产的酒精连续生产跌打正骨水，由于连续生产的是非应税消费品，在移送环节，酒精需要交消费税。缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按

23、组成计税价格计算。（三）包装物缴纳消费税的账务处理根据税法规定，实行从价定率办法计算纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。对于出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税产品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，也应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。此外，自1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。为此，现行会计制度对包装物的有关会计处理方法作了如下规定：（突出“配比”）

24、1.随同产品销售且不单计价包装物，其收入随同所销售的产品一起计入主营业务收入。因此，因包装物销售应缴的消费税与因产品销售应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”。2.同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入其他业务收入。因此，应缴纳的消费税应记入“其他业务成本”。3.出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记 “其他应付款”科目；待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”科目；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入“营业税金及附加”。(教材修正的地方)4.包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记“银行存款”科目，

25、贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目。（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理（比较重要）委托加工的应税消费品，于委托方提货时由受托方代收代缴消费税。我们一定先要熟悉委托加工缴纳消费税在应缴税费应缴消费税账户中的位置。我们再熟悉一下委托加工物资这个账户的构成委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，生产以后再销售时，计算再生产出来产品的消费税，按生产领用量去抵减

26、原来委托加工被代收代缴的相应部分的消费税。两种不同的会计处理： 84页(考过)1. 委托方将委托加工产品收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税随同支应付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本，借“委托加工物资”(或“自制半成品委托外部加工自制半成品”、)等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。2. 委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。委托方提货时，按支付的加工费等借记“委托加工物资”，按受托方代收代缴的消费税借记“应交税费应交消费税”科目，按支付加工费相应的增值税借记“应交税费应交增值税（进项税额

27、）”科目，按加工费与增值税、消费税之和贷记“银行存款”等。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”科目。“应交税费应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额，即为实际应缴的消费税。教材84页例6-20（五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理进口应税消费品，进口环节的消费税，由海关代征。缴纳的消费税应计入进口应税消费品 的成本。进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费应交消费税”科目核算。在特殊情况下，即出现缴税和提货入账的时间差，才把进口环节的消费税记到“应交税费应交消费税”科目中。如果进口的是固定资产，消费税连同增

28、值税，一并计入固定资产成本。如进口的是原材料，消费税计入成本，增值税记入“应交税费应交增值税（进项税额）”。三、工业企业营业税的核算（了解）（一）销售不动产的账务处理按销售额计算的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费（二）转让无形资产的账务处理注意是否是所有权的转移1、出售时：借：银行存款无形资产减值准备 贷：无形资产按支付的相关税费：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款最后，把相关的无形资产转让过程中取得的收入，和相关科目的差额，收入记入“营业外收入”，损失记入“营业外支出”。2、使用权的让渡企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；相应的营业税，

29、记入“其他业务成本”。（三）兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理收入应在“其他业务收入”科目中核算。按税法规定计算的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。四、工业企业所得税的核算（掌握）（教材86页）（一）资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期应缴所得税金额，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费应交所得税”科目。（二）在确认相关资产、负债时，根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积”等科目。（三）资产负债表日，根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的差额，

30、借记“递延所得税资产”，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于“递延所得税资产”科目余额的差额，作相反的分录。五、出口货物“免、抵、退”税的会计核算。（新）（一）购进货物的会计核算（二）销售业务的会计核算。（三）应纳税额的会计核算（四)免抵退税的会计核算（一）购进货物的会计核算1.采购国内原材料2.进口原材料（87页）（1）报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：（2）缴纳进口料件的税金：（3）进口料件入库：3.外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品委托加工物资（二）销售业务的会计核算1内销货物处理借：银行存款(应收账款

31、) 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)2自营出口销售分三类：一般贸易（免、抵、退税政策）、进料加工贸易（免、抵、退税政策）、来料加工贸易的核算（免税不退税）。一般贸易：采购的物资和出口销售之间没有对应关系，物资可能来自境外、也可能来自境内；产品也可能销往境外、也可能销往境内。进料加工：进原料时需要付款，付款后生产的产品要按原来的计划销往境外。收款时收的是货款。来料加工：也是两头在外，原料来自境外，产品销往境外。但原材料不需要付款，生产的产品销往境外时，不会收全部货款，只能收加工费。（1）一般贸易的核算（教材89页）销售收入。借：应收外汇账款 贷：主营业务收入一般贸易出口销售收到外

32、汇时：借：汇兑损益 银行存款 贷：应收外汇账款客户名称(美元，人民币)不得抵扣税额计算。按出口销售额征退税率之差，作如下会计分录：（特殊）借：主营业务成本一 般贸易出口 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)运保佣冲减。运保佣的冲减有两个处理方法，以下就两种方法分别进行会计核算：a暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：借：主营业务收入 一般贸易出口 贷：银行存款b在冲减收入的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录：借：主营业务收入 一般贸易出口 贷：银行存款同时：借：主营业务成本 一般贸易出口 (红字) 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) (红字)（2）进料

33、加工贸易的核算要设明细，按加工项目核算。出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。 进料加工贸易的核算，一定要和税法里的相关公式对应起来来把握。（3）来料加工贸易的核算合同约定进口料件不作价的，只

34、核算工缴费：借：应收外汇账款（工缴费部分） 贷：主营业务收入来料加工合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费。外商投资企业转加工收回复出口销售处理与或一致，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种情况。a.不作价。借：拨出来料加工厂名来料名（只核算数量） 贷：外商来料国外客户名来料名（只核算数量）凭加工企业加工费发票，支付加工费：借：主营业务成本来料加工 贷：银行存款（应付账款）委托加工的产品验收入库：借：代管物资国外客户名加工成品名称（只核算数量） 贷：拨出来料加工厂名来料名（核算原料规定耗用数量）b.作价。发出加工时：借：应收账款来料加工厂 贷：原材料国外客户名来

35、料名称加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费：借：库存商品国外客户名加工成品名 贷：应收账款来料加工厂（按规定应耗用的原料成本） 来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出借：主营业务成本来料加工 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）提示：来料加工和进料加工，包括后面的委托代理出口，考的几率不大。以往考试进出口往往考相应的计算和作进项税转出，记入主营业务成本。3.委托代理出口收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：借：应收账款等营业费用（代理手续费）贷：主营业务收入支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。4.

36、销售退回（1）未确认收入的已发出产品的退回：借：库存商品贷：发出产品（2）已确认收入的销售产品退回，分别情况作如下会计处理：业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后：借：主营业务收入般贸易出口贷：应收外汇账款原运保佣，以及退货费用的处理。由对方承担的：借：银行存款贷：主营业务收入般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的：借：待处理财产损溢贷：主营业务收入般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内、外费用）（三）应纳税额的会计核算“免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税的计算按以下公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额(当期全部进项税额当期不得抵扣税

37、额)上期未抵完的进项税额1.如当期应纳税额大于零，不会退税。说明内销比较大，出口应退的税已经抵减了内销的应纳税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税2.如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录：借：应交增值税未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（四）免抵退税的会计核算出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（教材93页）1.按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单后，根据批准的应退、应免抵税作如下会计分录：借：应收账款应收出口退税款（增值税）

38、 （批准的应退税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） （批准应免抵税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）这是免抵退税的标准分录。2.按当期生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表上的申报数分别以下三种情况进行会计处理：（1）申报的应退税额=0，申报的应免抵税额0时，作如下会计分录：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） （申报的应免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（2）申报的应退税额0，且免抵税额0时：借：应收账款应收出口退税款（增值税）（申报的应退税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（申报的应免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退

39、税）（3）申报的应退税额0，申报的免抵税额=0时：借：应收账款应收出口退税款（增值税）（申报的应退税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）企业在收到出口退税时作如下会计分录：借：银行存款贷：应收账款应收出口退税款（增值税） 出口退税是近几年多次考过的内容，要引起充分的重视。例（2004年综合分析题第1题 12分）要求：根据下述资料，计算该企业2003年13月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并做相关会计核算分录。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位。）资料：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税税率和退税率分3U为17和15，2002年1月开始执行“免、抵、退”税政策，

40、按取得退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表核算免抵退税，2003年1月一3月有关财务资料和发生的业务如下：1、2003年1月，外购原材料辅料1000万元，验收人库，取得准予抵扣的进项税额170万元；进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，款项均未支付；上期留抵进项税额为10万元。2、2003年1月内销货物不含税销售额200万元；进料加工复出口货物出口销售收入折合人民币600万元（FOB，忽略佣金，下同）；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。3、2003年2月16日，收到退税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明）一份，注明按购进法批准免

41、税核销进口料件组成过税价格400万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”60万元；2003年2月，未发生其他涉税业务。4、2003年3月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元1月份的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税申报汇总审批表。本月内销货物不含税销售额550万元款项全部收到。旧题新作解析1、2003年1月（1）购进货物的处理：借：原材料 1000万元 应交税费应交增值税（进项税额） 170万元 贷：应付账款 1170万元借：原材料进口某材料 400万元 贷：应付外汇账款 400万元（2）内销货物的处理：借：应

42、收账款 234万元 贷：产品销售收入内销 200万元 应交税费应交增值税（销项税额） 34万元（3）进料加工出口货物免税销售的处理：借：应收外汇账款 600万元 贷：产品销售收入进料加工贸易出 600万元（4）按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=600（1715）：12万元，作如下会计分录：借：产品销售成本进料加工贸易出 12万元 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 12万元（5）来料加工出口货物免税销售的处理：借：应收外汇账款 100万元 贷：产品销售收入来料加工贸易出 100万元（6）按出口销售额比例分摊来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额=100（200+ 600+100）170=18.89万元，作如下会计分录：借：产品销售成本来料加工贸易出 18.89万元 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出