财务会计-全套课件

1、下午12时32分,项目一 基本理论,教学目的、要求】 本部分内容属于基本理论问题，目的在于使学生对财务会计有一个基本的认识，对财务会计理论进行了解，为以后会计实务的学习打下良好的理论基础。 通过学习，要熟练掌握会计学基础中的最基本术语及概念，了解会计的产生和历史发展过程，正确理解会计研究的对象、运用的专业方法、达到的目标；进而对会计学科建立一个总体的框架性认识。理解并掌握会计的定义、会计的假设、会计的要素、会计信息质量要求、会计的基本程序和方法,下午12时32分,基本理论财务会计的基本理论,任务一 财务会计的基本理论 要求：理解、掌握财务会计的基本理论 一、会计的涵义及其分类 （一）会计的涵义

2、 会计就其本质而言，是记录一个经济组织的经济活动过程，将记录结果转变为会计数据，编写成会计报告，并将其传达给决策者的信息处理系统和信息管理系统。 （二）会计的分类 1按照会计人员服务的机构及业务性质分类 2按信息使用者不同分类,下午12时32分,基本理论财务会计的基本理论,二、财务会计的特征 （一）对外提供通用的财务会计报告 （二）以会计准则指导和规范会计行为 （三）运用传统会计的方法和程序进行会计活动 三、财务会计的目标 按照我国发布的企业会计准则，企业提供财务会计报告的主要目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务善经营成果和现金流量等有关的会计信息。 应从三个方面理解该目标： （1）会计信

3、息的使用者 （2）财务会计信息内容 （3）财务会计信息提供方式,下午12时32分,基本理论财务会计的基本理论,四、财务会计假设与基础 （一）财务会计假设 1会计主体 2持续经营 3会计分期 4货币计量 （二）会计基础权责发生制 对应收付实现制，企业的会计核算以权责发生制为基础，行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制,下午12时32分,基本理论财务会计的基本理论,五、财务会计信息质量要求 1可靠性 应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2相关性 提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值 3可理解性 会计

4、信息应当清晰明了，便于理解和使用。 4可比性 要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变,下午12时32分,基本理论财务会计的基本理论,5实质重于形式 要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 6重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 7谨慎性 是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。8及时性 及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后,下午12时32分,基本理论财务会计的基本理论,六、财务会计要素 会计要素是对

5、会计所要核算的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，同时也是会计报表的基本构成要素。 1资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产具有如下基本特征： 资产是由于过去的交易、事项所形成的。 资产是企业拥有或者控制的。 资产预期会给企业带来经济利益,下午12时32分,基本理论财务会计的基本理论,2负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债具有如下基本特征： 负债是企业的交易或事项形成的现时义务。 负债的清偿预期会

6、导致经济利益流出企业。 3所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 它具有如下特征： 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益,下午12时32分,基本理论财务会计的基本理论,企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 所有者凭借所有权能够参与利润的分配。 所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 4收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 它具有如下特征： 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生,

7、下午12时32分,基本理论财务会计的基本理论,收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之； 收入能导致企业所有者权益的增加； 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 5费用 费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 它具有如下特征： 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出,下午12时32分,基本理论财务会计的基本理论,费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之； 费用将引起所有者权益的减少。 6利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是反映经

8、营成果的最终要素。 利润总额既包括由企业经营产生的净资产增加，也包括企业非经营的营业外收支净额。也就是说，利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额,下午12时32分,基本理论财务会计的基本程序,任务二 财务会计的基本程序 要求：掌握财务会计核算的基本程序 一、会计确认及其方法 1会计确认 2确认方法 二、会计计量及其方法 1计量的单位：计量的单位通常采用名义货币。 2计量的属性：计量的属性包括历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值等。 三、会计记录及其方法 1记录的载体 2记录的方法 四、财务报告及其项编制方法 财务报告由财务报表、报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息和

9、资料所组成,下午12时32分,基本理论财务会计规范,任务三 财务会计规范 要求：理解并遵循会计规范 一、财务会计规范的意义和分类 财务会计规范是指在财务会计处理和编制财务报表时用来作为标准，要求会计人员和报表提供者自觉遵守的规则。 会计规范的作用如下： 1作为财务会计和报表的技术规范。 2提高会计信息质量。 3促进证券市场、商品市场、会计人才市场等的繁荣。 4对经济违法行为起约束、制止、处罚的作用。 5体现我国会计标准的国际化协调过程,下午12时32分,基本理论财务会计规范,二、我国企业财务会计法规体系 我国企业会计核算法律法规体系是以中华人民共和国会计法为核心形成的一个比较完整的体系。分为三

10、个层次： 1中华人民共和国会计法 2企业会计准则 3企业会计制度 三个层次的关系是：会计法统驭会计准则，会计准则统驭具体准则和企业会计制度，以上三个国家统一会计规范统驭企业内部会计制度,下午12时32分,项目二 资产,教学目的、要求】 通过本部分的学习，学生应该明确资产的含义；了解企业的资产包括哪些内容，各项资产如何核算。具体包括：了解现金管理、银行结算制度的主要内容；熟悉现金清查方法其他货币资金的内容、长期投资的核算范围以及固定资产和无形资产的概念、内容及确认条件；掌握交易性金融资产、应收和预付款项、存货、长期投资固定资产无形资产及其他资产、非货币性资产交换的会计处理方法,下午12时32分,

11、资产货币资金的核算,任务一 货币资金的核算 要求：掌握库存现金、银行存款的核算 一、库存现金的核算 1概念：存放于企业财会部门、由出纳负责经管的现金。包括人民币现金和外币现金。 2库存现金管理 （1）库存现金的使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；结算起点以下的零星支出等。 （2）现金的日常收支管理 企业收入现金应于当日送存开户银行；不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）；写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章；不得“白条顶库”；不得设置“小金库”等,下午12时32分,资产货币资金的核算,3库存现金的核算 1）账户设置： 企业应设置“库存现金”账户，其借方反映现金的收入金额，贷方反映现

12、金的支出金额，月末借方余额反映月末库存现金的结余额。 2）会计分录： （1）企业收入现金时 借：库存现金 贷：有关科目 （2）支出现金时 借：有关科目 贷：库存现金,下午12时32分,资产货币资金的核算,4库存现金的清查 1）核查内容 2）清查的方法：账实核对法 3）清查发生库存现金短缺或溢余的会计处理 A有待查明原因的现金短缺或溢余， 应通过“待处理财产损溢”科目核算 （1）属于现金短缺， 借 ：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金 （2）属于现金溢余， 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,下午12时32分,资产货币资金的核算,B待查明原因后作如下处理 （1）现金短缺： 属

13、于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 XX 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分 借：其他应收款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 属于无法查明的其他原因 借：管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,下午12时32分,资产货币资金的核算,2）现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余(个人或单位) 属于无法查明原因的现金溢余 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余,下午12时32分,资产货币资金的核算,5.现金日记账的登记 现金日记账 2009年度,

14、下午12时32分,资产货币资金的核算,实训：练习现金的核算 资料：甲企业2019年3月31日现金日记账的余额为835.43元，4月份发生下列现金收付业务： 1日，厂部办公室购买办公用品计258元，现金支付。 4日，职工黎民出差，预借差旅费500元，现金支付。 8日，销售A商品一件给职工，收取现金117元，其中17元为增值税。 10日，支付业务招待餐费300元，现金支付 。 18日，厂部办公室购买茶叶2斤，每斤36.80元，取得发票，共73.6元。 28日，签发支票提取现金1000元备用。 30日，经盘点现金，发现短款15元，经查是出纳员责任造成,责成其赔偿,当即收回现金. 要求：1、根据上列经

15、济业务编制会计分录。 2、登记现金日记账（要求每天算出账面余额,下午12时32分,资产货币资金的核算,二、银行存款核算 1概念：银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 2银行存款结算方式的种类 1）银行汇票 2）商业汇票 3）银行本票 4）支票 5）信用卡 6）汇兑 7）委托收款 8）托收承付 9）信用证,下午12时32分,资产货币资金的核算,3银行存款的核算 1）账户设置 设置“银行存款”账户，借方登记收入的银行存款数额，贷方登记付出的银行存款数额，借方余额表示期末银行存款的实有数额。 2）账务处理 将款项存入银行等金融机构时 借：银行存款 贷：库存现金 提取或支付在银行等金融

16、机构中的存款时 借：库存现金 贷：银行存款,下午12时32分,资产货币资金的核算,4银行存款的清查 企业账面结余与银行对账单余额至少每月核对一次。如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调节。 1）未达账项的概念及种类 2）未达账项的调整方法 例:某企业5月31日银行存款日记账账面余额为51400元，银行对账单所列本企业银行存款余额为52100元，经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项： 5月28日企业送存支票一张15000元，银行尚未登记入账,下午12时32分,资产货币资金的核算,5月31日企业企业开出转账支票3500元，持票单位尚未到银行办理转账手续； 委托

17、银行代款项12500元，银行已经收妥入账，企业尚未收到收款通知，因而尚未入账； 5月31日银行代支付水费850元,电费650元，尚未通知企业； 5月31日银行结算企业存款利息1200元，尚未通知企业 ； 要求根据上列未达账项，编制银行存款余额调节表,下午12时32分,资产货币资金的核算,企业银行余额调节表 年5月31日 单位：元,下午12时32分,资产货币资金的核算,实训：练习银行存款核算及日记账的登记 资料：长丰工厂2019年5月初银行存款日记账余额16300元。该企业5月份发生下列银行存款收付业务： 1日，开出支票#0086，向银行提取现金500元备用。 4日，接银行通知，托收某工厂的销货

18、款10，000元已收妥入账。 5日，开出支票#0087，支付采购材料款9360元。 7日，销售商品一批，货款4680元收到支票一张，送存银行。 10日，开出支票#0088，支付购买低值易耗品款434.50元，低值易耗品已入库。 15日，开出支票#0089，向银行提取现金400元备用。 25日，销售商品一批，收到款项5000元送存银行。 28日，银行转来付款通知，支付电费700元，报刊费180元。 要求：1、根据资料编制会计分录 2、登记银行存款日记账,下午12时32分,资产货币资金的核算,三、其他货币资金核算 其他货币资金概念及分类： 账户设置：设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的

19、增加数；贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方反映企业其他货币资金的结存数。 3其他货币资金的账务处理 （1）银行汇票存款 银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。 1）取得汇票后 借：其他货币资金-银行汇票存款 贷：银行存款,下午12时32分,资产货币资金的核算,2）企业使用银行汇票后 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票存款 3）银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金银行汇票存款”科目余额 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款 4）如果汇票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款,下午1

20、2时32分,资产货币资金的核算,2）银行本票存款 银行本票存款指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。 银行本票的核算参照银行汇票的核算。 （3）存出投资款 1）企业向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 2）购买股票、债券时 借：短期投资 贷：其他货币资金存出投资款,下午12时32分,资产货币资金的核算,4）信用卡存款 1）企业取得银行盖章退回的交存备用金的进账单时 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 2）企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单时 借：管理费用业务招待费 贷：其他货币资金信用卡存款 3）企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续

21、存资金时 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 4）企业持卡人如不需要继续使用信用卡时， 借：银行存款 贷：其他货币资金信用卡存款,下午12时32分,资产货币资金的核算,5）外埠存款 外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 1）开立采购专户时会计分录： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 2）收到供应单位发票等报销凭证时，会计分录： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 3）多余的外埠存款转回当地银行时，会计分录： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,下午12时32分,资产货币资金的核算,实训：练习其他货币资金

22、的核算 资料：东风工厂本月有关其他货币资金的经济业务如下： 1、5日，为采购方便，汇往上海采购地100，000元开立采购专户。 2、8日，委托开户银行签发“银行汇票”50，000元，已办妥并收到银行签发的银行汇票。 3、12日，收到驻上海采购地的采购员转来供应单位的发票等结算单证。 共购进材料97，680元，付运费1200元，材料验收入库。 4、15日，用“银行汇票”购进材料一批，货款计49，800元。材料尚未到达。 17日，接银行通知，上海采购专户的多余款项已收到。 20日，收到银行转来“银行汇票多余款收账通知”，银行汇票余款已收妥入账。 要求：根据上述经济业务编制会计分录,下午12时32分

23、,资产交易性金融资产的核算,任务二 交易性金融资产的核算 要求：掌握交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的确认 交易性金融资产是指企业为交易目的所持有的债券投资股票投资基金投资等交易性金融资产。 二、初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行初始计量，相关的交易费用计入当期损益（投资收益）。借：交易性金融资产成本应收股利（或：应收利息）投资收益贷：银行存款,下午12时32分,资产交易性金融资产的核算,三、后续计量资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。资产负债表日：（1）交易性金融资产的公允价值高

24、于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额：做相反分录 处置交易性金融资产时：借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（或借记,下午12时32分,资产交易性金融资产的核算,借：公允价值变动损益贷：投资收益或做相反的分录 实训1：2019年4月15日，A公司支付价款1 040 000元从二级市场购入B公司发行的股票100 000股，每股价格10.40元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.40元），另支付交易费用1 000元。A公司将持有的B公司股权划分为交易性金融资产，且持有B公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5

25、月8日，收到B公司发放的现金股利；（2）6月30日，B公司股票价格涨到每股15元；（3）7月20日，将持有的B公司股票全部售出，每股售价16元。假定不考虑其他因素，做出A公司的账务处理,下午12时32分,资产交易性金融资产的核算,实训2：2019年1月1日，A企业从二级市场支付价款1 030 000元（含已到付息期但尚未领取的利息30 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下： （1）2019年1月9日，收到该债券206年下半年利息

26、20 000元；（2）2019年6月30日，该债券的公允价值为1 140 000元（不含利息）；（3）2019年7月9日，收到该债券半年利息；（4）2019年12月31日，该债券的公允价值为1 080 000元（不含利息）；（5）2019年1月9日，收到该债券2019年下半年利息；（6）2019年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1 200 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素，做A企业的账务处理,下午12时32分,资产 应收及预付款项的核算,任务三 应收及预付款项的核算 要求：掌握应收及预付款项的核算。 一、应收账款的核算 （一）应收账款的概念与计价 1商业折扣

27、2现金折扣 1）概念 2）处理方法：总价法和净价法。 （1）总价法 （2）净价法 我国企业会计制度规定，一般使用总价法。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。 （二）应收账款的核算,下午12时32分,资产应收及预付款项的核算,1不存在折扣的应收账款处理 2存在折扣的应收账款处理 （1）在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 1）销售时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2）收到货款时 借：银行存款 贷：应收账款 （2）在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理,下午12时32分,资产应收及预付款项的核算,1

28、）销售时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。 如果上述货款在折扣期内收到 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 如果超过了现金折扣的最后期限 借：银行存款 贷：应收账款,下午12时32分,资产应收及预付款项的核算,二、应收票据的核算 设置“应收票据”科目，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 （一）不带息商业汇票的核算 1企业实现销售收到汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2应收票据到期收回时 借：银行存款 贷：应收票据 练习：A公司6月1日销售给B公

29、司一批甲产品，售价20000元，增值税税率17%，款未付。6月5日，A公司收到B公司开出的面值为23400元的商业承兑汇票，期限为3个月,下午12时32分,资产应收及预付款项的核算,二）带息商业汇票的核算 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 1收到票据时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2票据到期时 借：银行存款 应收票据 贷:财务费用（二者差额） 实训：A公司6月1日销售给B公司一批甲产品，售价20000元，增值税税率17%，款未付。6月5日，A公司收到B公司开出的面值为23400元的商业承兑汇票，期限为3个月。 票面利率为8%，计算票据的到期值,下午

30、12时32分,资产应收及预付款项的核算,三、预付账款及其他应收款核算 （一）预付账款 1概念 2账户设置 企业一般应设置“预付账款”科目进行核算。 3账务处理 1）企业对供货方预付账款时 借：预付账款 贷：银行存款 2）企业收到预购的材料或商品时 借：材料采购（或原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,下午12时32分,资产应收及预付款项的核算,3）补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 4）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 （二）其他应收款 1概念以及内容 2账务处理 设置“其他应收款”科目，并按不同的债务人设置明细账。 1）企业发生其他各种应收款项时 借：其他应收

31、款 贷：有关科目,下午12时32分,资产应收及预付款项的核算,2）收回各种款项时 借：有关科目 贷：其他应收款 （三）备用金 1概念及其管理 2核算：一般通过“其他应收款”科目进行会计处理。 1）拨付备用金时 借：其他应收款备用金 贷：银行存款 2）报销时 借：管理费用（有关明细账户） 贷：现金 3）备用金取消，该在报销的同时交回剩余的备用金 借：现金或管理费用 贷：其他应收款,下午12时32分,资产应收及预付款项的核算,四、 坏账及其处理 （一）坏账的概念 （二）坏账的确认条件 （三）坏账损失的会计处理 处理方法：备抵法。 具体方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销净额百分比法、个别认

32、定法。 （1）应收账款余额百分比法 【例】某企业年末应收账款的余额为100000元，提取坏账准备的比例为4；第二年发生了坏账1000元，其中甲单位400元，乙单位600元，年末应收账款余额为120000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款600元又收回，期末应收账款余额130000元。编制会计分录如下,下午12时32分,资产应收及预付款项的核算,第一年提取坏账准备 借：资产减值损失 400 贷：坏账准备 400 第二年冲销坏账 借：坏账准备 1000 贷：应收账款甲单位 400 乙单位 600 第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额为480元（1200004） 应提的坏账准

33、备为1080元（600+480） 借：资产减值损失 1080 贷：坏账准备 1080 第三年，上年已冲销的乙单位账款600元又收回 借：应收账款乙单位 600 贷：坏账准备 600,下午12时32分,资产应收及预付款项的核算,同时，借：银行存款 600 贷：应收账款乙单位 600 第三年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额应为360=1200003 应提的坏账准备为-720=360-1080 借：坏账准备 720 贷：资产减值损失 720 （2）账龄分析法 （3）赊销净额百分比法 （4）个别认定法 实训：某企业年末应收账款的余额为200000元，提取坏账准备的比例为4；第二年发生了

34、坏账2000元，其中甲单位1400元，乙单位600元，年末应收账款余额为220000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款600元又收回，期末应收账款余额230000元。做出该企业的会计处理,下午12时32分,资产存货,任务四 存货的核算 一、存货概述 （一）存货的概念及特点 （二）存货的确认 （三）存货的内容 二、存货计价的基本原理 （一）存货入账价值的基础：实际成本 （二）存货取得的计价：根据存货的来源而定 1外购存货成本：包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 2自制存货的成本：由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的

35、其他成本构成,下午12时32分,资产存货,3投资者投入的存货 4接受捐赠的存货 5委托加工的存货 6盘盈的存货 (三)存货发出的计价 1个别计价法 2先进先出法 3加权平均法 4移动平均法 5后进先出法 (四)存货期末计价 成本与可变现净值孰低法,下午12时32分,资产存货,实训：2019年3月1日，甲公司存货数量3 000件，成本15 000元，期末结存5200件，3月10日发出存货990件，15日发出存货990件，28日发出7 920件。3月份购货情况见下表： 要求：（1）用先进先出法、加权平均法计算发出存货成本。 （2）假设发出存货的20%为车间领用，80%为生产领用，做出相关会计处理,

36、下午12时32分,资产存货,三、原材料的核算 （一）原材料按实际成本计价 在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。 1）购入原材料 1对于发票账单与材料同时到达的采购业务 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据。 2对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据,下午12时32分,资产存货,待材料到达、验收入库后 借：原材料 贷：在途物资 3对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证末到，货款尚未支付的采购业务 本月末： 借：原材料 贷：应

37、付账款暂估应付账款 下月初： 借：原材料（红字） 贷：应付账款暂估应付账款（红字） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据,下午12时32分,资产存货,2）自制的存货 一般根据实际发生的成本：借：原材料 贷：生产成本 3）投资者投入的存货 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本 资本公积 4）接受捐赠的存货 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 银行存款,下午12时32分,资产存货,5）发出原材料的核算 1生产经营领用 借：生产成本（生产产品） 制造费用（车间管理部门） 销售费用（销售部门） 管

38、理费用（管理部门） 贷：原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 2基建工程、福利等部门领用 借：在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出,下午12时32分,资产存货,三）原材料按计划成本计价 1计划成本法概念及程序 2计划成本法下取得存货的核算 在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。 【例】某企业经税务部门核定为一般纳税人，5月1日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000元，增值税额为850元，发票等结算凭证已经收到，贷款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批

39、材料的计划成本为4500元。有关会计分录如下： 借：材料采购 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5850,下午12时32分,资产存货,借：原材料 4500 材料成本差异 500 贷：材料采购 5000 3计划成本法下发出存货的核算 1）调整的基本公式如下： 实际成本计划成本成本差异 2）材料成本差异率的计算公式如下： 本月材料（月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本,下午12时32分,资产存货,实训：某企业材料存货采用计划成本记账，2009年5月份“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科

40、目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货l 500公斤，进价10元：20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。 要求：根据上述资料做出该企业的会计处理,下午12时32分,资产存货,四、委托加工材料的核算 委托加工物资通过设置“委托加工物资”科目核算。 （一）拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 （二）支付加工费、增值税等 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （三）缴纳的消费税 （1）委托加工的物资收回后直接用于销售的 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款,下午12时32分,资

41、产存货,2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款或银行存款 （四）加工完成收回加工物资 借：库存商品或原材料 贷：委托加工物资 实训：A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为30000元，支付的加工费为5000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，做出A公司的会计处理,下午12时32分,资产存货,五、周转材料核算 1包装物核算 包装物收发的核算比照原材料收发的核算。 2低值易耗品核算 1）一次摊销法 2）分次摊销法 3）

42、五五摊销法 六、库存商品的核算 （一）工业企业 设置“库存商品”科目，并按不同的产品设置明细账。 1产品完工，验收入库 借：库存商品甲产品 贷：生产成本甲产品,下午12时32分,资产存货,2结转产品销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品甲产品 （二）商品流通企业 采用多种方法核算库存商品 数量进价金额核算 售价金额核算 进价金额核算 数量售价金额核算 下面重点介绍数量进价金额核算与售价金额核算两种方法 1.数量进价金额核算 采购业务 （1）财会部门收到发票 借：商品采购,下午12时32分,资产存货,应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）收到商品，验收入库存 借：库存商品 贷：商

43、品采购 销售业务核算 （1）完成销售，确认销售收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） （2）结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,下午12时32分,资产存货,实训】练习数量进价金额核算法的商品购进处理 【资料】广州某批发企业2009年11月份发生下列经济业务： 1.10日向上海某洗涤剂厂购进白猫洗衣粉1000箱，每箱进价70元，增值税17%，另运杂费1000元。采用托收承付方式结算。现银行转来有关结算单证，经审核无误承付。 2.20日向本地美的公司购进500个电饭煲，单位进价235元，计货款117 500元，增值税17%计19 975元，总计137 475

44、元，以转帐支票付讫，商品未到。 3.22日500个美的电饭煲到达验收入库，发现10个有质量问题，拒收转作代保管商品，其余490个验收入库。 4.23日经与美的公司协商，10个有质量问题的电饭煲给予单位价格折让70元，并收到美的公司开出的红字增值税发票和支票退款，价税合计819元。商品补验收入库。 5.25日向深圳红日运动服厂购进红日牌运动套装300套,下午12时32分,资产存货,单价150元，增值税17%，取得专用发票，另支付运费300元（其中可抵扣增值税21元），货款用一个月期的商业汇票支付。商品到达已验收入库。 6.28日接深圳红日运动服厂销售更正通知，25日所购运动套装单价实际为160元

45、，应作补价处理，收到补开的增值税专用发票，价税款合计3510元，通过银行转帐付出。 7.30日，向某农场采购茶叶1000公斤（免税农产品），货款共计30 000元，用支票付讫。茶叶验收入库。 要求：根据经济业务编制有关的会计分录,下午12时32分,资产存货,2.售价金额核算 核算库存商品按售价核算，设置“商品进销差价”账户，核算进价与售价之间的差额。 购进业务的核算 1)财会部门收到发票 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2)收到商品，验收入库存 借：库存商品 贷：物资采购 商品进销差价,下午12时32分,资产存货,购进商品退补价的核算 1)只更正购进价格的核算 由于

46、库存商品采用售价核算，故只需调整“物资采购”和“商品进销差价”账户，而不需调整“库存商品”账户。具体处理如下： （1）退价的核算 调整货款和应交税金 借：应收账款 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：物资采购 调整商品进销差价 借：物资采购 贷：商品进销差价,下午12时32分,资产存货,2）补价的核算 补记货款和应交税金 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 调整商品进销差价 借：物资采购 贷：商品进销差价 2)同时更正购进和零售价格的核算 由于库存商品采用售价核算，故需调整“物资采购”和“商品进销差价”和“库存商品”账户。对比只更正购进价格的核算方法,下午12时32分,

47、资产存货,1）退价的核算 冲减货款和应交税金 借：应收账款 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：物资采购 调整商品进销差价 借：物资采购 商品进销差价 贷：库存商品 （2）补价的核算 增加货款和应交税金 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,下午12时32分,资产存货,调整商品进销差价 借：库存商品 贷：物资采购 商品进销差价 商品销售业务的核算 1收到销售收入 借：现金 贷：主营业务收入 若收到转账结算的处理 借：银行存款 财务费用 贷：主营业务收入 2现金解存银行 借：银行存款 贷：现金,下午12时32分,资产存货,3随时销售随时结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库

48、存商品 【实训】 练习售价金额核算法的商品购进处理 【资料】 广州百货商店发生下列商品购进业务： 1.向五彩针织厂购进毛毯1000条，收到对方所开的增值税发票，列明货款50 000元，增值税8500元，当即用转账支票付讫。 2.上列毛毯到达，直接由针织柜组验收入库，售价为70 000元，结转商品采购成本。 3.针织柜组在销售时发现有100条毛毯有走纱的质量问题，经与五彩针织厂协商，对方同意退货，针织柜组开出红字收货单。 4.收到五彩针织厂退货100条毛毯的红字专用发票，价款5000元，税850元，退款尚未收到,下午12时32分,资产存货,5.向广州佳佳食品加工厂购进牛肉干800千克，每千克进价

49、50元。收到增值税专用发票，价税合计46800元，运杂费等200元，货款未支付。 6.牛肉干由食品柜组验收，实收790千克，短缺10千克，单位售价80元，短缺原因待查。 7.经查明，上项短缺牛肉干有2千克是自然损耗，经批准予以转销。另8千克是运输途中运货人责任造成的丢失，责成其赔偿价税款，赔款尚未收到。 8.向格力公司购进2匹的柜式空调机50台，单价2800元，增值税17%，收到增值税专用发票，价税款共163 800元，以一张两个月期的商业承兑汇票支付。空调机直接由家电柜组验收入库，零售单价3200元。 【要求】 根据上列经济业务编制会计分录,下午12时32分,资产存货,七、期末存货清查与计价

50、 本节主要讲解存货数量的盘存方法、存货的期末计价原则及账务处理、存货跌价准备的核算以及存货的转销。 （一）期末存货清查及存货盘盈盘亏的会计处理 1方法：实地盘点法 2存货盘盈的处理 借：存货 贷：待处理财产损溢待处理流动资产 借：待处理财产损溢待处理流动资产 贷：管理费用 3存货盘亏和毁损的处理 （1）发生盘亏和毁损的存货 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：存货,下午12时32分,资产存货,2）处理： A.属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损 借： 管理费用 贷：待处理财产损溢待处理

51、流动资产损溢 （3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损 借： 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,下午12时32分,资产存货,二）存货的期末计价原则及账务处理 1成本与可变现净值孰低法的含义 2处理方法 成本 可变现净值，在当期确认存货跌价损失 本期计提额=（成本-可变现净值）-“存货跌价准备” 贷方余额 【例】2019年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值为100000元，预计可变现净值为80000元。2009年3月31日，由于A材料市场销售价格上升， A材料的预计可变现净值为95000元。 2009年6月30日，由于A材料市场销售价格进一步上升， A材料的预计可变

52、现净值为103000元。 根据上述资料，甲公司做如下会计处理,下午12时32分,资产存货,1）08年12月31日 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 2） 09年3月31日 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15 000 3） 09年6月30日 借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 5 000,下午12时32分,资产存货,3存货跌价准备的计提 1）单项比较法。 2）分类比较法。 3）总额比较法。 4存货跌价准备的确认和转回 1）应提数大于已提数 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存

53、货跌价准备 2）已提数大于应提数 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 3）当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限,下午12时32分,资产存货,实训：练习材料成本差异率的计算 资料：某企业9月份A材料的有关资料如下： 1日结存1000千克，计划单位成本2.60元，计划总成本2600元，材料成本差异为超支130元。 本月购进A材料54000千克，计划单位成本2.60元，按计划总成本140，400元入库，采购材料实际总成本为137，160元。 本月生产领用了52600千克，31日结存2400千克。 要求：根据所给

54、资料计算： 材料成本差异率 本月发出材料应负担的成本差异额 本月发出材料的实际成本 月末结存A材料应分摊的成本差异额,下午12时32分,资产长期投资,任务五 长期投资的核算 一、长期投资的分类 长期投资是指不准备在一年内变现的投资。 长期投资可分为四类，即可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资和投资性房地产。 二、持有至到期投资的核算 1购入持有至到期投资的计价 三种计价方式，即平价购入、溢价购入、折价购入。具体取决于市场利率与票面利率的高低。 2平价购入持有至到期投资的核算 购入时：借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期，尚未支付的利息） 贷：银行存款,下午12时32分

55、,资产长期投资,核算利息：借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 3溢价购入持有至到期投资的核算 购入时：借：持有至到期投资成本（面值） 持有至到期投资利息调整（溢价） 贷：银行存款 核算利息：借：应收利息 贷：持有至到期投资应计利息 投资收益 溢价的摊销方法： 1）直线法：在各期平均摊销。 2）实际利率法：按实际利率计算各期摊销数,下午12时32分,资产长期投资,三、长期股权投资的核算 （一）长期股权投资的类型 1对子公司投资 2对合营公司投资 3对联营公司投资 4对其他公司投资 （二）长期股权投资初始投资成本的确定 1以支付现金方式取得 按实际支付的金额扣减掉其中包含的已宣告但尚未支付的

56、股利。 2以库存商品交换取得 按库存商品公允价值记入主营业务收入，同时结转相关的成本。 借：长期股权投资成本 贷：主营业务收入 同时 借：主营业务成本 贷： 库存商品,下午12时32分,资产长期投资,三）长期股权投资核算的成本法 1基本核算方法： 成本法下，“长期股权投资”可不设置明细科目。 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额的享有比例，确认为当期的投资收益，但所获得的被投资单位宣告分配的利润或现金股利超过被投资单位在接受

57、投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值,下午12时32分,资产长期投资,2投资年度以后的利润或现金股利的处理 投资年度以后的利润或现金股利，确认投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式进行判断： 投资后应收股利累积数投资后应得净利润累积数 注意： 如果前者大于后者，则将差额冲减投资成本； 如果前者小于或等于后者，若以前不存在已冲减的投资成本，则作为投资收益；若以前存在已冲减的投资成本，应在已冲减投资成本的范围内予以恢复,下午12时32分,资产长期投资,四）长期股权投资核算的权益法 1权益法及其适用范围 长期股权投资的权益法是指投资最初以初始投资成

58、本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对合营公司、联营公司的长期股权投资应采用权益法核算。 2账户设置：长期股权投资某公司（投资成本、损益调整） 3投资成本的调整 投资成本小于其应享有被投资单位可辨认净资产公允价值时，差额计入“营业外收入,下午12时32分,资产长期投资,例】A企业于205年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公

59、司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资B公司（成本） 90 000 000贷：银行存款出境 90 000 000,下午12时32分,资产长期投资,4损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。 5.被投资单位宣告分派利润或现金股利时投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应区别以下情况处理：（1）自被投资单位取得的现金股利或利润未超过已确

60、认的投资收益的应抵减长期股权投资的账面价值。（2）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额作为投资收益处理,下午12时32分,资产长期投资,五）长期股权投资减值1.按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。2.其他长期股权投资的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。3.计提减值准备的账务处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备上述有关长