施工企业完工百分比法会计实务

1、【例题】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2009年2月开工，预计2011年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元；至2010年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2011年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元（说明该部分奖励款因经济利益很可能流入企业，且能够可靠计量，所以可以确认收入，属于奖励收入）。建造该艘船舶的其他有关资料如表143所示。表143单位

2、：元2009年2010年2011年累计实际发生的成本1 540 0004 800 0005 950 000预计完成合同尚需发生的成本3 960 0001 200 000应结算合同价款1 740 0002 960 0001 300 000实际收到价款1 700 0002 900 0001 400 000答疑编号：针对该题提问【分析】注意：1.完工程度的确定方法一般有两种思路：第一种思路：先看题目是否已直接给出完工程度或给出确定完工进度的方法，如直接告知测量的完工进度或告知按照时间进度来确定完工进度等。第二种思路：在题目没有直接给出完工进度或其计算方法时，通常情况下完工程度已经发生的成本/预计发生

3、的总成本已经发生的成本/（至目前为止已发生的累计成本完成合同尚需发生的成本）2.完整的建造合同处理过程（共七笔分录）：（1）已经发生的成本借：工程施工合同成本贷：原材料等（2）结算的款项借：应收账款贷：工程结算（3）收到的款项借：银行存款贷：应收账款（4）运用完工百分比法确认收入、结转成本（重点）借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入（5）计提存货跌价准备（当预计合同总成本大于其总收入时）应计提的存货跌价准备金额（当期期末预计总的成本合同总收入）（1完工百分比）借：资产减值损失合同预计损失贷：存货跌价准备合同预计损失准备（6）工程完工：结转跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本（7

4、）工程完工：对冲工程结算和工程施工借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利1.该造船企业2009年对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）（1）登记发生的合同成本借：工程施工合同成本1 540 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 540 000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款1 740 000贷：工程结算1 740 000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款1 700 000贷：应收账款1 700 000（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账一般情况下，确认和计量当年合同收入和合同成本时，首先要确定当期的完工程度，再

5、确定当期合同收入和合同成本，最后确认当期毛利。下面就按照这种顺序计算，教材先确认收入，再计算毛利，最后倒挤成本的做法也是可以的。2009年的完工进度1 540 000（1 540 0003 960 000）100%28%2009年应确认的合同收入5 800 00028%1 624 000（元）2009年应确认的合同费用（1 540 0003 960 000）28%1 540 000（元）2009年应确认的毛利1 624 0001 540 00084 000（元）借：工程施工合同毛利 84 000主营业务成本1 540 000贷：主营业务收入1 624 0002.2010年的账务处理（1）登记发

6、生的合同成本借：工程施工合同成本3 260 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等3 260 000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款2 960 000贷：工程结算2 960 000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款2 900 000贷：应收账款2 900 000（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用，并登记入账2010年的完工进度4 800 000（4 800 0001 200 000）100%80%2010年应确认的合同收入5 800 00080%1 624 0003 016 000（元）2010年应确认的合同费用（4 800 0001 200 000）80%1 540 0

7、003 260 000（元）2010年应确认的毛利3 016 0003 260 000244 000（元）2010年应确认的合同预计损失（当期期末预计总的成本合同总收入）（1完工百分比）（6 000 0005 800 000）（180%）40 000（元）分析：在2010年年底，由于该合同预计总成本6 000 000元（4 800 0001 200 000）大于合同总收入5 800 000元，预计发生损失总额为200 000元（6 000 0005 800 000），因已在“工程施工合同毛利”中反映了160 000元（84 000244 000）的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计

8、损失40 000元确认为当期损失。借：主营业务成本3 260 000贷：主营业务收入3 016 000工程施工合同毛利244 000同时，借：资产减值损失合同预计损失40 000贷：存货跌价准备合同预计损失准备40 0003.2011年的账务处理（1）登记发生的合同成本借：工程施工合同成本1 150 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 150 000（2）登记已结算的合同价款借：应收账款1 300 000贷：工程结算1 300 000（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款1 400 000贷：应收账款1 400 000（4）计量和确认当年的合同收入的合同费用，并登记入账按完工百分比法确认收入、成本、毛利：收入（5 800 000奖励收入200 000）1 624 0003 016 0001 360 000（元）成本5 950 0004 800 0001 150 000（元）毛利1 360 0001 150 000210 000（元）借：主营业务成本1 150 000工程施工合同毛利210 000贷：主营业务收入